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2011年会计初级职称全国统考 初级会计实务 教案 主讲:高峰 2010年12月.

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1 2011年会计初级职称全国统考 初级会计实务 教案 主讲:高峰 2010年12月

2 写在前面的话 一、不要漏课。知识是连贯的,漏课直接会影响以后 的学习。 二、尽可能将讲课内容录音。以后再自己看书时,边
看书边听录音,效果会好些。有些关键内容,讲课时都会 强调的。 三、及时提问。有问题不要积压,及时解决。 四、不要急于做题,不要只注重做题。做题是手段, 不是目的。通过做题,发现教材掌握不熟练之处,然后再 巩固教材。关键是熟读教材。 五、做题时不要看答案。感觉不把握时,到书上去 看。着急看答案,表面上明白了,实际上耽误了自己。

3 六、联系办法: 1、电话: 2、QQ: 3、QQ群: 4、西宫网址: 欢迎随时利用。

4 第一章 资产 本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择 本章考情分析 题、判断题、计算分析题和综合题。2007年分数为29
第一章 资产 本章考情分析 本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择 题、判断题、计算分析题和综合题。2007年分数为29 分,2008年分数为28分,2009年分数为33分,2010年为 28分。从近四年试题分数看,本章内容非常重要。虽然 2010年增加了财务管理基本知识、预算会计基本知识等 内容,但本章分数没有下降。

5 本章基本框架结构 货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 长期股权投资 固定资产及投资性房地产 无形资产及其他资产

6 库存现金:现金的管理制度、账务处理 1.货币资金 银行存款:账务处理、银行存款的核对 其他货币资金:内容及账务处理 应收票据:概述及账务处理 应收账款:内容及账务处理 预付账款:内容及账务处理 2.应收及预付款项 其他应收款:内容及账务处理 应收账款减值损失的确认 应收款项减值 坏账准备的账务处理 交易性金融资产的概念 3.交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理

7 采用实际成本核算:科目设置及账务处理 采用计划成本核算:科目设置及账务处理 原材料 内容 包装物 生产领用 账务处理 随同产品出售
存货的概述:内容、成本的确定、计价方法 采用实际成本核算:科目设置及账务处理 采用计划成本核算:科目设置及账务处理 内容 包装物 生产领用 账务处理 随同产品出售 低值易耗品:内容及账务处理 4.存货 委托加工物质:内容、成本及账务处理 库存产品:内容及账务处理 存货盘盈的账务处理 存货清查 存货盘亏毁损的账务处理 存货减值准备的计提和转回 存货的减值 存货减值准备的账务处理 原材料

8 概述:概念、核算方法 成本的确定 成本法核算 现金股利的处理 5.长期股权投资 处置 权益法核算 账务处理 处置 减值金额的确定
成本法核算 现金股利的处理 5.长期股权投资 处置 权益法核算 账务处理 处置 减值金额的确定 长期股权投资的减值 减值的账务处理

9 概述:概念、特征、确认、分类 外购 取得固定资产 固定资产 自行建造 固定资产折旧:概述、方法、账务处理 6.固定资产及 固定资产处置 概述:概念、范围 取得:外购、自行建造 投资性房地产 成本模式 后续计量 公允价值模式 计量模式的变更 投资性房地产的处置 投资性房地产

10 概念和特征 专利权 无形资产内容 非专利技术 商标权 无形资产的确认 无形资产的核算 其他资产 无形资产 7、无形资产及 其他资产

11 第一章 资产 资产分类 按是否具有实物形态 有形资产 无形资产 按来源 自有资产 租入资产 按流动性 流 动 资 产 货币资金
第一章 资产 资产分类 按是否具有实物形态 有形资产 无形资产 按来源 自有资产 租入资产 按流动性 流 动 资 产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付帐款 其他应收款 存货 非流动资产 长期股权投资 固定资产(新增投资性房地产) 其他资产

12 融资租赁 资产的概念:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例1·单选题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是(   ) A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失   D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益,不 属于企业的资产。 【例题2·单选题】根据定义,下列各项中不属于资产特征的是( ) A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量 【答案】D 【解析】资产具有以下几个方面的特征:(1)资产应为企业 拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益; (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 融资租赁

13 第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形 态的资产, 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金

14 一、库存现金 库存现金是指通常存放于财会部门,由出纳人员经管 的货币。 (一)现金管理制度(《现金管理暂行条例》) 1、现金使用范围 职工工资、津贴 个人劳务报酬 按国家规定发给个人的科技奖金等 劳保、福利费等国家规定对个人的 向个人收购农副产品及其他物资 出差必须随身携带的差旅费 结算起点以下的其他支出 人民银行确定需要支付现金的其他

15 (1)概念:是指为保证企业日常零星开支需要,允 许留存的现金的最高限额。 (2)制定单位:开户行。 (3)制定依据:单位实际需要
第一节 货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 2、现金的限额: (1)概念:是指为保证企业日常零星开支需要,允 许留存的现金的最高限额。 (2)制定单位:开户行。 (3)制定依据:单位实际需要 (4)一般标准:单位3—5天日常零星开支需要。最 高为15天需要量。 (5)限额管理:超限额部分与当日业务终了前存入 银行,低于限额时提取补足。需要调整限额时,向开户行 申请。

16 3、现金收支规定 现金收入当日送银行(或开户行确定) 不得坐支(特殊情况批准范围和限额) 特殊情况超范围使用现金:申请、
第一节 货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 3、现金收支规定 现金收入当日送银行(或开户行确定) 不得坐支(特殊情况批准范围和限额) 提现金写明用途,财会负责人签章 特殊情况超范围使用现金:申请、 财会负责人签章、开户行批准 不得白条抵库(不符合规定的凭证) 不得谎报用途套取现金 不得公款私存 不得设小金库

17 (二)现金的核算 1、科目设置:“库存现金” “备用金” 2、帐户设置:“现金”总帐、“现金日记帐”
第一节 货币资金 一、库存现金 (二)现金的核算 1、科目设置:“库存现金” “备用金” 2、帐户设置:“现金”总帐、“现金日记帐” 3、现金日记帐由出纳人员根据收付款凭证,按业务 发生顺序逐笔登记,每日结收、支、余,并与实际库存核 对,账实相符;月末,与总账核对,账账相符。

18 账款不符、原因不明的,记“待处理财产损溢”。 报批后 短缺 能获赔部分,计入“其他应收款” 其他原因不明的,计“管理费用”
第一节 货币资金 一、库存现金 (三)现金的清查:实地盘点法 盘点结果编“盘存报告单”。 挪用、白条顶库现象,及时纠正; 超限额及时送银行; 账款不符、原因不明的,记“待处理财产损溢”。 报批后 短缺 能获赔部分,计入“其他应收款” 其他原因不明的,计“管理费用” 溢余 他人的,计“其他应付款” 其他原因不明的。计“营业外收入”

19 现金短缺的会计处理: 库存现金 待处理财产损溢 其他应收款—XX 管理费用 现金溢余的会计处理 其他应付款—XX 待处理财产损溢 库存现金 营业外收入 80 100 20 60 100 40

20 【例题3·单选题】企业现金清查中,经检查仍无法查
明原因的现金短款,经批准后应计入( )。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入 “管理费用”;无法查明原因的现金溢余,经批准后计入“营 业外收入”。 【例题4·判断题】现金清查中,对于无法查明原因的 现金短缺,经批准后应计入营业外支出。( ) (2008年考题) 【答案】 × 【解析】现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。

21 【例题5·单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢
余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核 查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理 方法是( )。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短缺,转入“管理费用”科 目;无法查明原因的现金溢余,转入“营业外收入”科目; 应支付给有关个人或单位的,转入“其他应付款”科目;应 由责任人、保险公司赔偿的,转入“其他应收款”科目。

22 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构各种款项。 企业应设置银行存款总账和银行存款日记帐。 银行存款日记帐根据收付款凭证,按业务发生顺序逐
第一节 货币资金 二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构各种款项。 企业应设置银行存款总账和银行存款日记帐。 银行存款日记帐根据收付款凭证,按业务发生顺序逐 笔登记,每日结余额。 日记帐定期与银行对账单核对,每月至少核对一次 如二者之间不符,可能存在未达账项,编“银行存款 余额调节表”,没有错误时,调后余额相等。 如果仍不相等,就需查找错误 调节表是为了核对帐目,不能据此记账。 例1—1:见第3页。

23 发生未达账项的具体情况有四种: 一是企业已收款入账,银行尚未收款入账; 二是企业已付款入账,银行尚未付款入账; 三是银行已收款入账,企业尚未收款入账; 四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。

24 【解析】“B和D”会导致银行存款日记账账面 余额大于银行对账单余额。
【例题6·多选题】编制调节表时,下列未 达账项会导致企业银行存款日记账的账面余 额小于银行对账单余额的有( ) (2008年考题) A.企业开出支票,银行尚未支付   B.企业送存支票,银行尚未入账 C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知 【答案】 AC 【解析】“B和D”会导致银行存款日记账账面 余额大于银行对账单余额。

25 【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账
单余额因未达账项存在差额时,应按调节表调整银行存款 日记账。 ( ) (2007年考题) 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据。 【例题8·判断题】调节表是调整企业银行存款账面余 额的原始凭证。( ) 【解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目, 并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

26   【例题9·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有
关的业务如下:   (1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支 票,交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计 入当期损益。    ②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万 元,并于当日交给B公司。   (2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银 行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对,发现以下未达账项:   ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚 未记账。   ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。   ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月 30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。   ④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但 甲公司尚未收到银行的付款通知。

27 要求:  (1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。 (2)根据上述资料编制甲银行存款余额调节表   (答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)   【答案】   (1) ①借:银行存款 480    贷:营业外收入 480 ②借:管理费用 360    贷:银行存款 360

28 (2) 银行存款余调节表 2008年12月31日 单位:万元 项 目 金 额 项 目 金 额
  银行存款余调节表    年12月31日 单位:万元 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加:银行已收企业未收 企业已收银行未收 480 减:银行已付企业未付 企业已付银行未付 360 调节后余额 调节后余额

29 第一节 货币资金 三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的 各种货币资金。包括: 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 按使用对象 单位卡 个人卡 按等级 金卡 普通卡 理论见第4页 按交备用金 贷记卡 准贷记卡 信用证保证金存款 外埠存款 存出投资款

30 提示付款 出票日起1个月,超过的,银行不予受理 同时提交汇票和解讫通知 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退
第一节 货币资金 三、其他货币资金 1、银行汇票存款 出票签发人:银行 付款人:银行 使用范围 单位个人各种款项 转账 填明“现金”字样的可以取现金 背书转让 可以,但不超过实际结算金额 未填写实际结算金额和超过的不行 提示付款 出票日起1个月,超过的,银行不予受理 同时提交汇票和解讫通知 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退

31 银行汇票存款的核算: 银行存款 其他货币资金—银行汇票 材料采购 原材料 库存商品 应交税费—增(进) 主营业务收入等 银行存款
第一节 货币资金 三、其他货币资金: “其他货币资金” 银行汇票存款的核算: 银行存款 其他货币资金—银行汇票 材料采购 原材料 库存商品 应交税费—增(进) 主营业务收入等 银行存款 应交税费—增(销) ? ? 例1—2:见下页

32 例1—2:一般纳税人甲,办理银行汇票购买原材料,
将款项250000缴存银行转作汇票存款。 购入原料一批,专用发票价款200000,增值税 34000,用汇票办理结算,多余16000退回。 银行存款 其他货币资金—银行汇票 原材料 应交税费—增(进) 234000 200000 34000

33 提示付款期 出票日起不超过2个月,期内见票即付 超过的银行不予受理 背书转让:可以 退款:提交并出具单位证明 开户的申请人,款项退回账户
第一节 货币资金 三、其他货币资金 2、银行本票存款 种类 不定额 定额:1000、5000、10000、50000 提示付款期 出票日起不超过2个月,期内见票即付 超过的银行不予受理 背书转让:可以 退款:提交并出具单位证明 开户的申请人,款项退回账户 现金本票和未开户的申请人,可退付现金 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退 核算:见“银行汇票存款”(前页)

34 资金存入:一律从基本户转入,不得交存现金和收入 用途 在特约单位购物、消费 单位卡不得用于10万以上结算,不得取现金
第一节 货币资金 三、其他货币资金: 3、信用卡存款: 申领单位:在境内开基本户的单位 资金存入:一律从基本户转入,不得交存现金和收入 用途 在特约单位购物、消费 单位卡不得用于10万以上结算,不得取现金 种类 贷记卡 无备用金,可在信用额度内透支 首月还款额不低于当月透支余额10% 准贷记卡 备用金不足时可在额度内透支 透支期限最长60天

35 第一节 货币资金 三、其他货币资金: 信用卡存款的核算: 例1—4(第7页) 银行存款 其他货币资金—信用卡 管理费用等 ? ?

36 银行存款 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产等
第一节 货币资金 三、其他货币资金: “其他货币资金” 4、信用证保证金存款:65页 核算:同银行汇票存款。 例1—5:第7页 5、存出投资款: 银行存款 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产等 6、外埠存款:不计利息,只付不收,付完清户 采购员可提取少量现金,其余转账 银行存款 其他货币资金—外埠存款 材料采购等 例1—6 ? ?

37 【例题10·多选题】下列各项中,属于其他货币资金的
有( )。 A. 备用金 B. 信用卡存款 C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款 【答案】BD 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算;信用卡 存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行 承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

38 第二节 交易性金融资产 一、概述 1、概念:交易性金融资产是指企业为了近期出售而 持有的金融资产,如:以赚取价差为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金等。 2、科目设置: “交易性金融资产” 核算其公允价值 直接指定以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 明细科目 —成本 —公允价值变动

39 “公允价值变动损益”:核算交易性金融资产等公允价 值变动而形成的计入当期损益的利得或损失。 “投资收益” 持有期间取得的收益
第二节 交易性金融资产 一、概述 2、科目设置: “公允价值变动损益”:核算交易性金融资产等公允价 值变动而形成的计入当期损益的利得或损失。 “投资收益” 持有期间取得的收益 处置取得的收益或损失 二、交易性金融资产的取得 1、取得时的公允价值,记“交易性金融资产—成本”; 2、支付价款中包含了已宣告发放、已到付息期但尚 未领取的现金股利或利息的,记“应收股利”、“应收利息” 3、取得时相关费用,直接冲减投资收益 下页例。

40 例1—22:2009年1月20日,甲委托证券交易公司购 入A公司上市股票100万股,划分为交易性金融资产。购 买日公允价值1000万,另付交易费用2. 5万。 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产—成本 投资收益 ? 25000 25000

41 年7月1日发行)面值2500万,票面利率4%,年末付息, 划分为交易性金融资产,支付价款为2600万(包括已已
第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产的现金股利和利息 例:2008年1月8日,甲购入丙发行的公司债券(2007 年7月1日发行)面值2500万,票面利率4%,年末付息, 划分为交易性金融资产,支付价款为2600万(包括已已 产生的利息50万),另付交易费用30万。2007年2月5 日,收到利息50万。2008年2月10日,收到利息100万。 银行存款 交易性金融资产—成本 应收利息 投资收益 2630 2550 50 50 100 50 100 100 30 100

42 资产负债表日,交易性金融资产按公允价值计量,与 账面价值的差额计入当期损益。 例1—24:在前例中,假定2008年6月30日,该笔债
第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产按公允价值计量,与 账面价值的差额计入当期损益。 例1—24:在前例中,假定2008年6月30日,该笔债 券市价2580万;2007年12月30日,市价为2560万。 公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动

43 出售时,收到的公允价值与初始入帐金额的差额确认 为投资收益,同时调整公允价值变动损益。 例1—25:2008年1月15日,售出,2565万。
第二节 交易性金融资产 五、交易性金融资产处置 出售时,收到的公允价值与初始入帐金额的差额确认 为投资收益,同时调整公允价值变动损益。 例1—25:2008年1月15日,售出,2565万。 交易性金融资产—成本 银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 100000 100000 100000 100000 50000 100000

44 交易性金融资产的练习题: 例:见本章2008年考题的计算分析题(一)

45 第三节 应收及预付款 这是企业在日常生产经营活动中发生的各种债权。 包括 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 预付款项:预付账款。 一、应收票据 (一)概述: 1、概念:应收票据是企业因销售商品、提供劳务等 而收到的商业汇票。 商业汇票是一种有出票人签发的、委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

46 出票后定期付款的,自出票日起按月计算,票面载明 4、提示付款期:到期日期10天 5、符合条件的企业可以提前贴现。
第三节 应收及预付款 一、应收票据 (一)概述: 2、付款期:不超过6个月。 3、到期日: 定日付款的,自出票日期计算,票面载明; 出票后定期付款的,自出票日起按月计算,票面载明 4、提示付款期:到期日期10天 5、符合条件的企业可以提前贴现。 6、分类:商业承兑汇票:银行不垫款 银行承兑汇票 7、付款方式:3日内默认付款 8、银行承兑汇票:在承兑银行开户的存款人签发, 缴纳票面金额万分之五的手续费。银行给企业垫付后, 按每天万分之五计收利息。

47 1、取得:抵偿前应收账款时:贷:应收账款 销售商品时:贷:主营业务收入等 收回:借:银行存款 第三节 应收及预付款 一、应收票据
第三节 应收及预付款 一、应收票据 (二)应收票据账务处理 1、取得:抵偿前应收账款时:贷:应收账款 销售商品时:贷:主营业务收入等 收回:借:银行存款

48 例1—7:甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产 品,货款为 元,尚未收到,已办妥托收。税率 17%。3月15日,甲收到乙一张3个月的商业承兑汇票, 面值 元。6月15日收回 元,存银行。 主营业务收入 应收账款 应收票据 银行存款 应交税费—增(销) 3、转让应收票据:71页。 例1—8:自己看 25.5

49 1、概念:应收账款是企业因销售商品、提供劳务等 经营活动,应向购货单位或接受劳务单位的收取的款项,
第三节 应收及预付款 二、应收账款 1、概念:应收账款是企业因销售商品、提供劳务等 经营活动,应向购货单位或接受劳务单位的收取的款项, 主要包括应收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂 费等。 2、科目设置:“应收账款” 该科目也可以与预收账款通用。 例1—9:甲采用托收承付方式向乙销售商品一批,货 款300000,增值税51000,以银行存款代垫运杂费 6000,办妥托收。 借:应收账款 借:银行存款 贷:主营业务收入 贷:应收账款 应交税费—增(销) 51000 银行存款 例2—10见教材

50 关于应收账款与预收账款通用: 主营业务收入 应收(预收)—张三 银行存款 应交税费—增(销) 83 151 17 34 应收账款与预收账款通用,借方发生额代表发生应收、结清预收;贷方发生额代表发生预收、结清应收;借方余额代表应收(是资产);贷方余额代表预收(是负债)。

51 定向乙预付50%,验货后补齐。材料收到时转来专用发 票,货款50000,税款8500,用银行存款补齐所欠33500
第三节 应收及预付款 三、预付账款 1、科目设置:“预付帐款” 该科目与应付账款通用。 例:甲向乙采购材料5000吨,单价10元。按合同规 定向乙预付50%,验货后补齐。材料收到时转来专用发 票,货款50000,税款8500,用银行存款补齐所欠33500 银行存款 预付帐款—乙 原材料 应交税费—增(进) 8500 结清应付 已经产生应付33500

52

53 关于应付账款和预付账款通用: 银行存款 应付(预付)—李四 原材料 应交税费—增(进) 200 83 234 151 17 34 应付账款与预付账款通用,贷方发生额代表发生应付、结清预付;借方发生额代表发生预付、结清应付;借方余额代表预付(是资产);贷方余额代表应付(是负债)。 两个“收”通用;两个“付”通用。

54 1、概念:其他应收款是指企业除应收票据、应收账 款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。 包括 应收各种赔款、罚款 应收出租包装物租金
第三节 应收及预付款 四、其他应收款 1、概念:其他应收款是指企业除应收票据、应收账 款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。 包括 应收各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 应收为职工的各种垫付 存出保证金(押金) 其他各种应收、暂付款项 2、科目设置:“其他应收款” 例2—12、13、14、15、16:见13页。

55 1、减值的测算:企业应在资产负债表日对应收账款 账面价值检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应
第三节 应收及预付款 五、应收款项减值(直接转销法自己看) 1、减值的测算:企业应在资产负债表日对应收账款 账面价值检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应 将账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确 认减值损失,计提坏账准备。 2、科目的设置:“坏账准备” 3、核算: (1)提取时: 例1—18:2008年12月31日,甲对应收丙的账款进行 减值测试,应收账款余额 ,甲根据丙的资信情况 确定按10%计提坏账准备。 借:资产减值损失—计提坏账准备 贷:坏账准备 备抵法

56 3、核算: (2)确认坏账时,冲减坏账准备。已确 认的坏账又收回时,增加坏账准备,但要通过“应收账
第三节 应收及预付款 五、应收款项减值 3、核算: (2)确认坏账时,冲减坏账准备。已确 认的坏账又收回时,增加坏账准备,但要通过“应收账 款”、“其他应收款”等过渡,以便给债务人恢复名誉。 例1—19:甲2008年对丙的应收账款实际发生坏账损 失30000。 借:坏账准备 贷:应收账款 例1—20:续前例。2008年末,甲对丙的应收账款余 额 ,经减值测试,仍按10%计提坏账准备。 应为120000,已有( =)70000 借:资产减值损失—计提坏账准备 贷:坏账准备

57 例1—21:甲2009年4月收到2008年已转销的坏账 20000。 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 也可以不通过“应收账款”科目。 注意:提取时的“多退少补”。

58 关于坏账准备的例题: 例:某企业按应收账款余额百分比法核算坏账,计提 坏账准备比例2%。2007年末应收账款余额100000; 2008年4月发生坏账1200;2008年末应收账款余额 150000;2009年5月发生坏账4000;2009年末应收账款 余额160000;2010年6月已核销的坏账收回1000。 要求:做相关分录。 应收账款 坏账准备 资产减值损失 银行存款 100000 150000 160000

59 第四节 存货 一、存货概述 (一)概念:存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 包括 各类材料 在产品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品

60 1、采购成本 购买价款:不包括可抵扣的进项税 相关税费:进口关税、消费税等 运杂费 其他可直接归属于存货采购成本的费用
第四节 存货 一、存货概述 (二)存货成本的确定 1、采购成本 购买价款:不包括可抵扣的进项税 相关税费:进口关税、消费税等 运杂费 其他可直接归属于存货采购成本的费用 商业企业采购过程中的运杂费等,计采购成本。 已售商品的进货费用,计当期损益; 未售商品的进货费用,计期末存货成本。 进货费用金额较小的,可直接计当期损益。 2、加工成本 直接人工 制造费用

61 通常计当期损益。但为特定客户设计产品发生的、可 直接确定的设计费用应计入存货的成本。 实务中存货成本的确定:见20页。
第四节 存货 一、存货概述 (二)存货成本的确定 3、存货的其他成本: 通常计当期损益。但为特定客户设计产品发生的、可 直接确定的设计费用应计入存货的成本。 实务中存货成本的确定:见20页。 下列费用不计成本,而计当期损益: 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2、采购入库后的仓储费用。 但为继续生产的必要的仓储费用应计入成本。 3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支 出。

62 可选择实际成本核算或计划成本核算。实际成本核算 时,按实际成本入库,发出时计价方法有:个别计价法、
第四节 存货 一、存货概述 (三)发出存货的计价方法 可选择实际成本核算或计划成本核算。实际成本核算 时,按实际成本入库,发出时计价方法有:个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。 1、个别计价法:21页 2、先进先出法:23页 3、月末一次加权平均法:24页 4、移动加权平均法:24页 例:见下页。 这部分必须会,但不必在教材死板地看,要全面灵活 掌握方法。

63 补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 1、先进先出法: 15日出库成本=10×6+14×7=158 28日出库成本=6×7+38×8=346 2、月末一次加权平均法: 7。9 504

64 补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 3、移动加权平均法: 15日出库成本=24×6.67=160 6. 67 7.83 28日出库成本=44×7.83=344.37

65 补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 3、移动加权平均法: 8.93

66 二、原材料 (一)概念及包括内容: 1、概念:原材料是指企业在生产过程中经过加 工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原
第四节 存货 二、原材料 (一)概念及包括内容: 1、概念:原材料是指企业在生产过程中经过加 工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原 料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体 但有助于产品构成的辅助材料。 2、内容:原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 原材料核算有两种方法 实际成本核算 计划成本核算

67 (二)实际成本核算:收发存都按实际成本计价。 1、科目设置:“原材料”、“在途物资” “应付账款”、“预付帐款”(通用) 2、核算:
第四节 存货 二、原材料 (二)实际成本核算:收发存都按实际成本计价。 1、科目设置:“原材料”、“在途物资” “应付账款”、“预付帐款”(通用) 2、核算: (1)购入:例30—39:27—28页 (2)发出:例40、41、42:28—29页 见下页。

68 例1—30:甲购入C材料,价款500000,增值税 85000,对方代垫运杂费1000。已付。 借:原材料—C 应交税费—增(进) 贷:银行存款 例1—31:甲公司持银行汇票 购入D材料,价 款 ,增值税272000,对方代垫包装费2000.材料 入库。 借:原材料—D 应交税费—增(进) 贷:其他货币资金—银行汇票

69 例1—32:甲采用托收承付结算方式购入E材料一
批,价款40000,增值税6800,对方代垫包装费5000.款 项在承付期内以银行存款支付。材料入库。 借:原材料—E 应交税费—增(进) 贷:银行存款 例1—33:甲采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票 价款20000,增值税3400.支付保险费1000.材料未到。 借:在途物资 应交税费—增(进) 贷:银行存款 借:原材料 贷:在途物资

70 例1—35:甲采用托收承付方式购入G材料一批,专
用发票货款50000,税款8500,对方代垫包装费1000。 款未支付,材料入库。 应付账款 原材料 应交税费—增(进) 59500 51000 8500

71 例1—36:甲用委托收款结算方式购入H材料一批,材
料入库,月末发票账单未到,暂估价30000。次月收到发 票,价款31000,税款5270,对方代垫运费2000。已付 应付账款 原材料—H 银行存款 应交税费—增(进) 例1—37:收到了 33000 38270 5270

72 例1—38:甲为购买J材料向钢厂预付100000货款的 80%,计80000,通过汇兑方式汇出。
17000,对方代垫包装费3000.用银行存款补付款。 银行存款 预付账款 原材料—J 应交税费—增(进) 例1—40、41、42:留课后自己做 103000 120000 17000

73 例1—43:甲根据发料凭证汇总表,1月份基本车间领
用K材料500000,辅助车间领用K材料40000,车间管理 部门领用K材料5000,企业行政管理部门领用K材料 4000,计 借:生产成本—基本 —辅助 制造费用 管理费用 贷:原材料—K

74 第四节 存货 二、原材料 (三)计划成本核算: 1、科目设置:“原材料”、 “材料成本差异” “材料采购”

75 2、核算思路:实际成本采购,计划成本入库,月末 汇总、结清材料采购帐户借、贷方差额,挤出“材料成本
第四节 存货 二、原材料 (三)计划成本核算: 2、核算思路:实际成本采购,计划成本入库,月末 汇总、结清材料采购帐户借、贷方差额,挤出“材料成本 差异”。材料发出时,先按计划成本结转。月末,计算材 料成本差异率,在“差异”帐户的反方向结转摊销差异,调 整计划成本为实际成本。 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 应交税费—增(进)材料成本差异 实际成本 计划成本 7 6.09 1.7 7 3.4 6.09 20×7/23=6.09

76 58.5 51 8.5 25 例1—44至50 银行存款 材料采购 原材料—L 生产成本—基本
应付票据 应交税费—增(进) 原材料—M 生产成本—辅助 应付账款—暂估 原材料—M 制造费用 材料成本差异—L 管理费用 材料成本差异—M2 L 100 200 M1 320 8.06 50 372 290 M2 22 58.5 51 60 3.4 2.418 8.5 60 52 25 60 1.0075 原材料—M3 60 3.074 5 20 0.2015 60 11.687 2 例1—44至50

77 计划价格核算的练习 北大东奥71页10题:某一般纳税人。甲材料计划单位 成本10元,4月份业务如下:
(1)原材料账户期初余额40000,材料成本差异账户 月初贷方余额500,材料采购账户月初借方余额10600。 (2)4月5日,上月已付款的甲材料1000公斤如数收 到,入库。 (3)4月15日,从外地A公司购入甲材料6000公斤, 价款59000,税款10030,已付,材料未到。 (4)4月20日,从A公司购入甲材料到达,入库发现 短缺40公斤,属途中自然损耗,按实收数量入库。 (5)4月30日,汇总发出甲材料7000,用于生产。

78 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 10600 10000 材料成本差异 应缴税费—增(进) 10600 40000 69030
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异 10600 40000 69030 59000 59000 59600 319 500 600 600 319 应缴税费—增(进) 10300

79 北大东奥71页11题:某一般纳税人,甲材料计划单位
成本10元。4月分业务如下: (1)原材料账户期初余额80000,材料成本差异账户 期初借方余额1000,材料采购账户期初借方余额21000。 (2)4月5日,上月已付款的甲材料2000公斤收到入 库。 (3)4月10日,从外地购甲材料6000公斤,价款 58900,税款10030,已付,材料未到。 (4)4月20日,甲材料到达,发现短缺100公斤,是 自然损耗。按实际数量入库。 (5)4月30日,汇总发出甲材料6000公斤,用于生 产。

80 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 68913 应交税费—增(进) 材料成本差异 717 21000 80000 21000 20000
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 应交税费—增(进) 材料成本差异 68913 58900 717 10013 1000 1000 100 717

81 北大东奥71页12题:甲委托乙加工用于连续生产的应 税消费品,均为一般纳税人,税17%,消费税率5%。
(1)甲发出材料一批,计划成本70000,材料成本差 异率2%。 (2)合同规定,甲支付乙不含税加工费4600,以及相 应的增值税、消费税。 (3)甲用银行存款支付往返运杂费600。 (4)甲收回材料,计划成本80000,入库。 要求:计算甲应付增值税、消费税。 分录。 应付增值税=4600×17%=782 应缴消费税= 后面推导

82 原材料—A 委托加工物资 原材料—B 银行存款 材料成本差异 应交税费—增(进) 应缴税费—消 9382 600 ? 70000 71400
银行存款 材料成本差异 应交税费—增(进) 应缴税费—消 4600 600 9382 1400 782 3400 600 4000

83 概念:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容 器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。 内容 生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的
第四节 存货 三、包装物 1、概念和包括内容: 概念:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容 器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。 内容 生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的 随同产品出售不单独计价的 随同产品出售单独计价的 出租出借的

84 随同产品出售,不单独计价:借“销售费用” 随同产品出售,单独计价:“其他业务收入” “其他业务成本”
第四节 存货 三、包装物 2、科目设置:“周转材料—包装物” 生产领用:借“生产成本” 随同产品出售,不单独计价:借“销售费用” 随同产品出售,单独计价:“其他业务收入” “其他业务成本” 3、核算:例1—51:甲公司对包装物采用计划成本核 算,某月生产产品领用包装物计划成本100000,材料成 本差异率-3%。 借:生产成本 材料成本差异 贷:周转材料—包装物 97000

85 例1—52:甲公司某月销售商品领用不单独计价的包
装物,计划成本50000,材料成本差异率-3%。 借:销售费用 材料成本差异 贷:周转材料—包装物 例1—53:甲公司某月销售商品领用单独计价包装物 的计划成本80000,销售收入100000,增值税17000,存 入银行。材料成本差异率3%。 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费—增(销) 17000 借:其他业务成本 贷:周转材料—包装物 材料成本差异 48500 82400 原教材88页有错误

86 四、低值易耗品 1、内容:一般工具、专用工具、替换设备等 2、科目设置:“周转材料—低值易耗品” 3、核算:(1)一次摊销:88页
第四节 存货 四、低值易耗品 1、内容:一般工具、专用工具、替换设备等 2、科目设置:“周转材料—低值易耗品” 3、核算:(1)一次摊销:88页 (2)分次摊销:例1—54:领用 周转材料—低—在库 周转材料—低—在用 周转材料—低—摊销 制造费用 100000 100000

87 (1)收回后用于连续生产应税消费品:消费税在支 付加工费时支付给受托方代缴,委托方可以抵扣。 (2)收回后直接用于销售的:消费税在支付加工费
第四节 存货 五、委托加工物资 1、概念及成本内容:35页 2、科目设置:“委托加工物资” 3、核算: 注意:如果委托加工的产品应交消费税: (1)收回后用于连续生产应税消费品:消费税在支 付加工费时支付给受托方代缴,委托方可以抵扣。 (2)收回后直接用于销售的:消费税在支付加工费 时支付给受托方代缴,委托方计入“委托加工物资”成本。 例1—55: 见下页。

88 例1—55、56、57:甲公司委托某量具厂加工一批量 具,发出材料一批,计划成本70000元,材料成本差异
4%,以银行存款支付运杂费2200元。 原材料 委托加工物资 周转材料—低值易耗品 材料成本差异 银行存款 97500 110000 2200 20000 2500 2800 12500 又以银行存款支付加工费20000; 完成收回,支付运杂费2500,入库,计划成本11万。 2200 20000 2500

89 例1—58:甲委托丁加工应税消费品一批。 (1)1月20日,发出材料计划成本600万,材料成本差异率-3%
(2)2月20日,支付加工费12万,支付应缴的消费税66万,该商 品收回后用于连续生产应税消费品。甲、乙均为一般纳税人,增值 税率17%。 (3)3月4日,支付往返运杂费10000. (4)3月5日,商品100000件收回,单位计划成本65元,入库 原材料 委托加工材料 库存商品 应缴税费—消费税 银行存款 应缴税费—增(进) 材料成本差异 650 12 18 66 1 80.04 1 595 2.04 18 55

90 1、概念:库存商品是指企业已完成全部生产过程并 已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按合同规定
第四节 存货 六、库存商品 一、库存商品的内容: 1、概念:库存商品是指企业已完成全部生产过程并 已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按合同规定 送交订货单位的,或可以作为商品对外销售的产品,以及 外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 2、内容 库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接收来料加工制造的代制品 为外单位加工修理的代修品

91 科目设置:“库存商品”、“产品成本差异” 1、验收入库: 例1—59:某月验收入库Y产品1000台,实际单位成
第四节 存货 六、库存商品 (二)可以实际成本核算或计划成本核算 科目设置:“库存商品”、“产品成本差异” 1、验收入库: 例1—59:某月验收入库Y产品1000台,实际单位成 本5000元,计 ;Z产品2000台,实际单位成本 1000元,计 生产成本—基本成本(Y) 库存商品—Y 生产成本—基本成本(Z) 库存商品—Z

92 单位成本:Y产品5000元,Z产品1000元。结转成本的分 录如下: 库存商品—Y 主营业务成本
第四节 存货 六、库存商品 (二)可以实际成本核算或计划成本核算 2、销售商品: 例1—60:本月已销售Y产品500台,Z产品1500台, 单位成本:Y产品5000元,Z产品1000元。结转成本的分 录如下: 库存商品—Y 主营业务成本 库存商品—Z

93 商业企业应注意92页的毛利率法和售价核算法。 1、毛利率法思路:销售结转成本时,本季度前两个
第四节 存货 六、库存商品 商业企业应注意92页的毛利率法和售价核算法。 1、毛利率法思路:销售结转成本时,本季度前两个 月不进行精确计算,而是用上季度毛利去计算本季度的成 本。第三个月末,实地盘点,调整差额。 本期销售毛利=本期销售净额×基期销售毛利率 例52

94 万,本月购进3000万,本月销售收入3400万。上季度该 类商品毛利率25%。则: 本月毛利=3400×25%=850
第四节 存货 六、库存商品 、毛利率法: 例1—61:某商场2007年11月1日针织品存货1800 万,本月购进3000万,本月销售收入3400万。上季度该 类商品毛利率25%。则: 本月毛利=3400×25%=850 本月销售成本= =2550 本月末库存商品成本= =2250 假设下月购进成本4000,销售收入5000: 当月销售成本= ×25%=3750 当月末库存成本= =2500 假设第三月购进2000,销售2400,季末盘点库存2450 当月销售成本= =2050 当月末库存=2450

95 本季销售成本率

96 2、售价核算法思路:实际成本购进,售价入库,产 生“商品进销差价”。销售时,先按售价成本结转。月末,
第四节 存货 六、库存商品 2、售价核算法思路:实际成本购进,售价入库,产 生“商品进销差价”。销售时,先按售价成本结转。月末, 通过“进销差价率”计算已销商品进销差价,将已销商品的 售价成本调整为实际成本。 本期销售实际成本=本期收入-本期应摊销进销差价 期末结存实际成本=期初库存售价成本 +本期购进售价成本-本期销售实际成本-期末进销差价

97 例1—62:某商场2007年7月初库存商品进价成本100万,售价
总额110万。本月购进商品进价成本75万元,售价总额90万。本月销售收入120万。 已售商品分摊进销差价=120×12.5%=15 本期销售商品结转成本=120-15=105 本期末库存成本=( )×(1-12.5%)=70 (教材有误) 银行存款 库存商品 主营业务成本 商品进销差价 售价成本 110 10 15 15 15

98 1、存货清查的概念和账实不符的可能原因:39页 2、科目设置:“待处理财产损溢” 3、核算: (1)盘盈:冲减“管理费用”。例:93页
第四节 存货 七、存货清查 1、存货清查的概念和账实不符的可能原因:39页 2、科目设置:“待处理财产损溢” 3、核算: (1)盘盈:冲减“管理费用”。例:93页 (2)盘亏和毁损 入库残料,记“原材料” 索赔款,“其他应收款” 净损失,“管理费用” 非常损失,“营业外支出”

99 例1—63:甲公司盘盈材料1000公斤,实际单位成本60元,经查,属于收发计量错误。
管理费用 待处理财产损溢—流 原材料 例1—64:甲盘亏材料500公斤,实际单位成本200 元,经查属于一般经营损失 。 原材料 待处理财产损溢—流 管理费用

100 例1—65:甲毁损L材料300公斤,实际单位成本100 元,属保管员过失,由个人赔偿20000,残料价值2000 元入库。 原材料 待处理财产损溢—流 其他应收款—XX 管理费用 原材料 8000 2000

101 例1—66:甲因台风造成一批材料毁损,实际成本
70000元,应由保险公司赔偿50000。 原材料 待处理财产损溢—流 其他应收款—保 营业外支出 20000

102 资产负债表日,存货按实际成本与可变现净值对比, 孰低计量。 可变现净值=估计产成品售价-至完工时将要发生的成本
第四节 存货 八、存货减值 1、存货跌价准备的计提和转回: 资产负债表日,存货按实际成本与可变现净值对比, 孰低计量。 可变现净值=估计产成品售价-至完工时将要发生的成本 -估计相关税费 可变现净值低于实际成本时,计提存货跌价准备,计 入当期损益(资产减值损失)。如减值因素消失,在原计 提的跌价准备金额内转回,冲减资产减值损失。存货销售 时,结转帐面成本的同时,冲减对应的跌价准备。 2、科目设置:“存货跌价准备”“资产减值损失—计提” 3、会计处理:

103 例1—67:2007年12月31日,甲公司某材料账面金额 100000,预计可变现净值80000,提减值准备。 2008年6月30日,账面金额仍然为100000,预计可变 现净值95000。 存货跌价准备 资产减值损失—计提存货跌价准备

104 第五节 长期股权投资 一、概述: (一)概念:长期股权投资包括企业持有的对其子公 司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 控制 对子公司:决定其财务和经营决策,从中获益 共同控制 对合营企业:重要决策分享控制权各方 必须一致同意。 重大影响 对联营企业:有参与决策权力 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资

105 第五节 长期股权投资 一、概述: (二)核算方法:成本法、权益法 1、成本法核算范围 (1)控制:但编合并报表时安权益法调整 (2)被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资。 2、权益法核算范围: (1)共同控制 (2)重大影响

106 3、科目设置:“长期股权投资”、“投资收益” 二、成本法核算长期股权投资 1、初始投资成本确定 买价 直接相关费用 税金 其他必要支出
第五节 长期股权投资 一、概述: (二)核算方法:成本法、权益法 3、科目设置:“长期股权投资”、“投资收益” 二、成本法核算长期股权投资 1、初始投资成本确定 买价 直接相关费用 税金 其他必要支出 实付价款中包含的已宣告但未领取的现金股利或利 润,作应收项目处理,不计投资成本。

107 2、取得长期股权投资:按初始投资成本计价。
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 2、取得长期股权投资:按初始投资成本计价。 例1—68:甲公司2007年1月10日购买某公司发行的 股票50000股,准备长期持有,拥有其5%的股份。买入 价6元,购买时发生相关税费5000元,已付。 银行存款 长期股权投资

108 3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 应得的部分:“投资收益” 偏得的部分:冲减“长期股权投资”
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 应得的部分:“投资收益” 偏得的部分:冲减“长期股权投资” 例1—69:甲2007年5月15日以银行存款购买某公司 股票100000股作为长期投资,买入价10元,其中包括0.2 元已宣告分派的现金股利。另付相关税费7000元。 银行存款 长期股权投资 应收股利 20000

109 例2—61:甲公司2007年1月10日购买某公司发行的 股票50000股,准备长期持有,拥有其5%的股份。买入 价6元,购买时发生相关税费5000元,已付。 如果甲公司2007年6月20日收到该公司宣告发放2006 年现金股利的通知,应分得现金股利5000元。 银行存款 长期股权投资 应收股利

110 4、处置:实收款与账面价值的差额,计“投资收益” 如有长期股权投资减值准备,同时冲减。 例1—71:甲将其作为长期投资持有的A股份有限公
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 4、处置:实收款与账面价值的差额,计“投资收益” 如有长期股权投资减值准备,同时冲减。 例1—71:甲将其作为长期投资持有的A股份有限公 司的15000股股票以每股10元的价格卖出,支付相关税费 1000元,取得价款149000元,款项收妥。该长期股权投 资账面价值140000,未提减值准备。 长期股权投资 银行存款 投资收益 140000 149000 140000 9000

111 【例题】甲公司2008年6月30日购入A公司股票100 000股,准备长期持有,拥有A公司5%的股份。买入价10
元,其中含有已宣告未派发的现金股利0.1元。7月10日收 到A公司派发的股利。2008年度A实现净利1 000万元, 2009年5月10日宣告派发100万元现金股利,6月10日甲 公司收到A派发的现金股利。09年A公司亏损500万元, 2010年3月1日,甲公司出售该投资,取得价款110万元。   要求:作甲公司对A长期投资业务的会计处理。 银行存款 长期股权投资 投资收益 应收股利 1 2.5 5 96.5 110 2.5 1 1 13.5 5 5

112 (1)初始投资成本大于应享有对方净资产公允价值 份额的,都计入“长期股权投资—成本”。 (2)初始投资成本小于应享有份额的,按应享有份
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 1、取得: (1)初始投资成本大于应享有对方净资产公允价值 份额的,都计入“长期股权投资—成本”。 (2)初始投资成本小于应享有份额的,按应享有份 额,计“长期股权投资—成本”,差额,计“营业外收入”。 2、持有期间被投资单位实现净利润或亏损: 实现净利润,按份额:借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 亏损,按份额:相反分录。但投资成本、损益调整、 其他权益变动三个明细合计减至零为限。 对方宣告发放现金股利,按应分得的部分,贷记“长 期股权投资—损益调整”。股票股利只在备查簿登记。

113 准备长期持有,占A公司股份的30%。买入价6元,另附 相关税费50万,已付。2006年12月31日,A公司所有者
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资:1、取得 例1—72:甲2007年1月20日购买A公司股票500万股 准备长期持有,占A公司股份的30%。买入价6元,另附 相关税费50万,已付。2006年12月31日,A公司所有者 权益账面价值(与公允价值无差异)10000万。 银行存款 长期股权投资—成本 本例占对方10000万的30%,相当于3000万,但实付成本3050万,高出所占份额,都确认为投资成本。 但如果小于所占份额,则成本为所占份额,产生营业外收入。

114 放现金股利每10股3元,甲可分150万。6月15日,甲收到 该现金股利。 投资收益 长期股权投资—损益调整 应收股利 银行存款
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 2、持有期间被投资单位实现净利润或亏损: 例1—64:2007年A公司实现净利润1000万,甲按持 股比例确认投资收益300万。2008年5月15日,A宣告发 放现金股利每10股3元,甲可分150万。6月15日,甲收到 该现金股利。 投资收益 长期股权投资—损益调整 应收股利 银行存款

115 按应享有的份额:借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 或相反。 例1—74:2007年A公司可供出售金融资产公允价值
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 3、持有期间被投资单位所有者权益其他变动 按应享有的份额:借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 或相反。 例1—74:2007年A公司可供出售金融资产公允价值 增加400万,甲确认相应的资本公积120万。 资本公积—其他 长期股权投资—其他权益变动

116 价款与账面价值差额确认投资收益。如果已提减值准 备,同时冲减。如原产生资本公积,转入投资收益。
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 4、长期股权投资处置: 价款与账面价值差额确认投资收益。如果已提减值准 备,同时冲减。如原产生资本公积,转入投资收益。 例1—75:2009年1月20日,甲将A公司股票500万股 出售,价格10元,收到。 (原已产生借方长期股权投资—成本3050万, —损益调整150万 —其他损益变动120万 贷方资本公积—其他120万 长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整 长投—其他变动 投资收益 资本公积—其他 银行存款 1680 120 5000

117 1、对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资 资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账面价 值的,将账面价值减至可收回金额:
第五节 长期股权投资 四、长期股权投资减值 (一)减值金额的确定: 1、对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资 资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账面价 值的,将账面价值减至可收回金额: 借:资产减值损失—计提长投减值准备 贷:长期股权投资减值准备 2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资: 将资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产的 当时市场收益率对未来现金流量折现的现值之间的差额, 确认为减值损失。

118 长期股权投资的减值损失一经确认,不得转回。
第五节 长期股权投资 四、长期股权投资减值 (二)长期股权投资减值的会计处理 借:资产减值损失—计提长投减值准备 贷:长期股权投资减值准备 长期股权投资的减值损失一经确认,不得转回。

119 第六节 固定资产机投资性房地产 一、概述 (一)固定资产概念和特征: 1、概念:固定资产是指同时具有以下特征的有形资 产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 2、特征:目的、期限

120 相关经济利益很可能流入企业:所有权和报酬 成本能可靠计量 (三)固定资产分类:略 (四)固定资产核算:
第六节 固定资产 一、概述 (二)固定资产确认 相关经济利益很可能流入企业:所有权和报酬 成本能可靠计量 (三)固定资产分类:略 (四)固定资产核算: 1、科目设置 “固定资产”、“累计折旧” “在建工程”、“固定资产清理” “固定资产减值准备” “工程物资”、“工程物资减值准备” “在建工程减值准备”

121 二、取得固定资产 (一)外购: 1、成本 :不需安装的:买价、相关税费、为使其达 到预定状态的可归属于该资产的运杂费、专业人员服务费 等。
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (一)外购: 1、成本 :不需安装的:买价、相关税费、为使其达 到预定状态的可归属于该资产的运杂费、专业人员服务费 等。 需按装的:前述成本加安装调试成本。 如一揽子购入多项固定资产,应按各项固定资产公允 价值比例进行分配。

122 例1—76:企业购入一台不需安装即可使用的设备,
专用发票注明价款30000,增值税5100,另付运费300, 包装费400,已付。 银行存款 固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 5100

123 例1—77:家公司用银行存款购入一台需安装的设
备,专用发票买价200000,增值税34000,支付运费 10000,安装费30000. 银行存款 在建工程 固定资产 应交税费—增(进) 34000

124 例1—78:甲向乙一次购进三台不同型号、不同生产 能力的设备A、B、C,统一付款100000000元,税额
,包装费750000,转帐付款。公允价值分别 为: 、 、 。 = A = B = C 银行存款 固定资产—A 应交税费—增(进) 固定资产—B 固定资产—C 1700

125 1、成本内容:建造该固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出。 2、科目设置:“在建工程”、“工程物资”、“固定资产”
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (二)自行建造 1、成本内容:建造该固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出。 2、科目设置:“在建工程”、“工程物资”、“固定资产” 3、核算: (1)自营:

126 万,税款8. 5万,全部领用。领用本企业生产的水泥一 批。成本8万,计税价格10万,税率17%。工程人员应计
例1—79:某企业自建厂房一栋,购入工程物资50 万,税款8. 5万,全部领用。领用本企业生产的水泥一 批。成本8万,计税价格10万,税率17%。工程人员应计 工资10万,支付其他费用3万。工程达到预定可使用状态 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 库存商品 应交税费—增(销) 应付职工薪酬 81.2 10 1.7 10 81.2

127 (2)出包:例1—80:某企业将一栋厂房的建筑工程出
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (二)自行建造 、核算: (2)出包:例1—80:某企业将一栋厂房的建筑工程出 包给丙公司承建,按合理估计的发包工程进度和合同规定 结算进度款600000。工程完工后,收到结算单据,补付 工程款400000,工程完工达到预定可使用状态。 银行存款 在建工程 固定资产

128 穿插学员的问题 关于交易性金融资产的出售,不要从理论上去背。要 知道原来形成的各账户都在哪个方向,就从相反方向冲 销,挤出投资收益。比如
交易性金融资产—成本 银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 应收利息 公允价值变动损益 投资收益 2000 2010 2000 20 25 20 25 20 15 20

129 净残值和使用寿命由企业自行估计,不得随意改变。
第六节 固定资产 二、取得固定资产 三、固定资产折旧 (一)折旧概述 1、影响折旧的因素 原价 预计净残值 固定资产减值准备 预计寿命 生产能力、实物产量 有形损耗 无形损耗 法律 净残值和使用寿命由企业自行估计,不得随意改变。 折旧的性质:是固定资产磨损的补偿 也是固定资产价值的转移 还是固定资产成本的回收

130 2、折旧范围:除以下情况,企业应对所有固定资产 计提折旧: (1)提足折旧继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (一)折旧概述 2、折旧范围:除以下情况,企业应对所有固定资产 计提折旧: (1)提足折旧继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地 注意事项 按月计提 当月增加的,当月不提,下月开始 当月减少的,当月还提,下月停止 提足折旧后不论是否继续使用,均不再计提 达到预定状态但未办决算的 估价入账 开始折旧 决算后调原值 企业应合理预计使用寿命和净残值,不随意变更 年度终了复核寿命、净残值、折旧方法 经济利益实现方式重大改变的,调折旧方法

131 折旧方法的选择依据:预计未来经济利益实现方式。 1、平均年限法: 见下页。
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 折旧方法的选择依据:预计未来经济利益实现方式。 1、平均年限法: 见下页。

132 1、平均年限法: 例1—81:甲公司一栋厂房,原价 ,预计使用20年,预计净残值率2%。按平均年限法,则:

133 (二)折旧方法: 2、工作量法: 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 例1—82:某企业一辆运货卡车的原价60万,预计总
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 2、工作量法: 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 例1—82:某企业一辆运货卡车的原价60万,预计总 行驶里程500000公里,预计净残值5%。本月行驶4000公 历。则本月折旧额: 本月折旧额=4000X1.14=4560元

134 第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法:
3、双倍余额递减法: 例:见下页

135 例:某固定资产原值24000,预计净残值1500,预计 使用年限5年。则; 年份 折旧基数 折旧率 折旧额 余额 / / / ( )÷2= 注意:后两年将应折旧额平均折回 另见教材例1—83:

136 例1—83:某固定资产原价1000000,,预计5年,预 计净残值4000,双倍余额递减法折旧。
第一年折旧额= ×2/5=400000 第二年折旧额=( )×2/5=240000 第三年折旧额= ( )×2/5=144000 第五年折旧额=106000 最后两年用剩余应计折旧额除以2,平均折回。

137 例1—83:某固定资产原值 ,预计使用5年, 预计净残值4000,按双倍余额递减法折旧。 年折旧率=2/5=40% 第一年折旧额= X40%=400000 第二年折旧额=( )X40%=240000 第三年折旧额 =( )X40%=144000 第四年折旧额 第五年折旧额=106000

138 年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 4、年数总和法: 年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率 例:某固定资产原值24000,预计净残值1500, 预计使用年限5年。则; 年份 折旧基数 折旧率 折旧额 余额 / / / / / 另见例1—84:留给大家自己做

139 (三)固定资产折旧的核算: 1、科目设置:“累计折旧”、“制造费用” “管理费用”、“销售费用” 2、核算:例见下页
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (三)固定资产折旧的核算: 1、科目设置:“累计折旧”、“制造费用” “管理费用”、“销售费用” 2、核算:例见下页

140 例1—85:某企业采用平均年限法折旧,2007年1月 份确定折旧额:一车间 ,二车间 ,三车 间 ,厂部管理部门600000。 累计折旧 制造费用—一车间 制造费用—二车间 制造费用—三车间 管理费用 240000 300000 600000

141 例1—86:乙公司2007年6月份固定资产计提折旧的 情况如下: 一车间厂房计提 ,机器设备计提 ; 管理部门房屋计提 ,运输工具计提 ;销售部门房屋计提 ,运输工具计提 ; 当月新购置设备一台,价值 ,预计10年,直线 法折旧。 累计折旧 制造费用—一车间 管理费用 销售费用

142 4、核算:例见下页 四、固定资产的后续支出: 1、概念:固定资产的后续支出是指固定资产在使用 过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 四、固定资产的后续支出: 1、概念:固定资产的后续支出是指固定资产在使用 过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 2、列支去向:更新改造等后续支出,满足固定资产 确认条件的,计入固定资产成本。减掉变价收入。 不满足固定资产确认条件的修理费等后续支出,计当 期损益。 3、科目设置:“在建工程”“管理费用”“销售费用” 4、核算:例见下页

143 例1—87:甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计 花费8000万(含发动机)。发动机当时购价500万。企业
未将发动机单独入账。2009年初,公司开辟新航线,航 程增加。为延长空中飞行时间,决定更换性能更好的发动 机。新发动机购价700万,另付安装费5.1万。假定飞机折 旧率3%,不考虑以及净残值和相关税费影响。做分录。 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 累计折旧 营业外支出 5.1 6080 380 8000 8000 700 705.1 1920 380 1920 8000×3%×8=1920 ×3%×8=380 新增

144 例1—88:2007年6月1日,甲公司对一台现有的管 理用设备进行日常修理,应付维修工资20000。 应付职工薪酬 管理费用
应付职工薪酬 管理费用 例2—89:2007年8月1日,以公司对现有一台管理用 设备进行修理,发生维修工资5000。 应付职工薪酬 管理费用

145 1、处置的几种情况:出售、报废、毁损、对外投资 非货币性资产交换、债务重组等。 2、科目设置:“固定资产清理”
第六节 固定资产 五、固定资产处置 1、处置的几种情况:出售、报废、毁损、对外投资 非货币性资产交换、债务重组等。 2、科目设置:“固定资产清理” 3、核算思路 冲减折旧、原值,净值转入“清理” 清理支出计入“清理”借方 清理收入计入“清理”贷方 “清理”帐户余额转入“营业外收、支” 4、例2—80:见下页

146 例1—90:甲公司出售一座建筑物,原价2000000, 已提折旧1000000。售价1200000,已收到。
固定资产 固定资产清理 银行存款 应交税费—营 营业外支收入 已提折旧 200 100 200 6 6 14 14 100 100

147 例1—91:乙公司现有一台设备决定提前报废,原 价500000,已提折旧450000。残值变价收入20000,清
理费用3500。都通过银行收付。 固定资产 固定资产清理 银行存款 营业外支出 累计折旧 5 50 50 45 45

148 例1—92:丙公司水灾毁损一座仓库,原价4000000, 已提折旧1000000。残料估价50000入库。发生清理费
20000,现金支付。保险公司核定应赔偿损失 , 尚未收到。 固定资产 固定资产清理 原材料 现 金 累计折旧 其他应收款 400 2 150 147 147 2 100 100 150 营业外支出 147

149 六、固定资产清查 1、清查时间:至少每年末。 2、清查结果:填“盘盈盘亏报告表”。 3、盘盈: (1)科目设置:“以前年度损益调整”
第六节 固定资产 六、固定资产清查 1、清查时间:至少每年末。 2、清查结果:填“盘盈盘亏报告表”。 3、盘盈: (1)科目设置:“以前年度损益调整” (2)入帐价值:重置成本。 (3)核算:例2—83:见下页

150 例1—93:丁公司发现一台未入账设备,重置成本
30000(与计税基础相同)。法定盈余公积金提取比率 10%。(不考虑相关税费及其他因素影响) 以前年度损益调整 固定资产 盈余公积—法定 利润分配—未分配 30000 3000 27000

151 4、盘亏: (1)科目设置:“待处理财产损溢—固” “其他应收款” “营业外支出” (2)核算:例2—84:乙公司进行财产清查时发现短
第六节 固定资产 六、固定资产清查 4、盘亏: (1)科目设置:“待处理财产损溢—固” “其他应收款” “营业外支出” (2)核算:例2—84:乙公司进行财产清查时发现短 缺一台笔记本电脑,原价10000,已提折旧7000。 固定资产 待处理财产损溢—固 营业外支出 累计折旧 10000 7000 7000

152 1、资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账 面价值的,应按差额计提固定资产减值准备,确认减值损
第六节 固定资产 七、固定资产减值: 1、资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账 面价值的,应按差额计提固定资产减值准备,确认减值损 失,计当期损益(资产减值损失)。提取后不得转回。 2、核算:例2—85:2007年12月31日,丁公司某生 产线存在减值迹象,经计算,可收回金额为 ,账 面价值 以前无减值准备。 固定资产减值准备 资产减值损失—固定资产减值准备 注意:“账面价值”是指:原值-累计折旧-已提准备

153 第六节 投资性房地产 (一)概述 1、概念:投资性房地产是指为赚取租金或资本增 值,或者两者兼而有之,而持有的房地产。 包括 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 2、实质:让渡资产使用权或所有权 3、投资性房地产的范围 (1)已出租的土地使用权(不含未出租和转租) 例1—96:甲与乙签经营租赁协议,甲以年租金100万 租赁使用乙拥有的100000平方米的土地使用权,租期5 年,自协议日起起租。对于乙,这就是投资性房地产。

154 例1—97:丙公司为实施企业环保战略,决定将其电 镀车间搬迁至郊区,原在市区的电镀车间厂房占用的土地
第六节 投资性房地产 (一)概述 3、投资性房地产的范围 (2)持有并准备增值后转让的土地使用权 例1—97:丙公司为实施企业环保战略,决定将其电 镀车间搬迁至郊区,原在市区的电镀车间厂房占用的土地 使用权停止自用,决定继续持有待增值后转让获取收益。 这就是投资性房地产。 (3)已出租的建筑物(以协议约定的起租日确认) 例1—98:甲与乙签订经营租赁协议,乙将拥有产权 的一栋办公楼出租给甲,租期10年。1年后,甲又将该楼 转租给丙,以赚取租金差价,租期5年。 对于乙,属于投资性房地产。

155 这是指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销 售而正在开发的商品房和土地。 实务中存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部
第六节 投资性房地产 一、概述 4、不属于投资性房地产的范围 (1)自用房地产 (2)作为存货的房地产 这是指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销 售而正在开发的商品房和土地。 实务中存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部 分用于赚取租金或资本增值的情况。如能够单独计量,应 分别确认为固定资产或投资性房地产。

156 确认条件 相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 1、外购投资性房地产 成本包括 买价 相关税费 可直接归属于该资产的其他支出
第六节 投资性房地产 二、投资性房地产取得 确认条件 相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 1、外购投资性房地产 成本包括 买价 相关税费 可直接归属于该资产的其他支出 分录:借:投资性房地产 贷:银行存款

157 成本:建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必 要支出 土地开发费 建筑成本 安装成本 应予资本化的借款费用 支付的其他费用和分摊的间接费用
第六节 投资性房地产 二、投资性房地产取得 2、自建投资性房地产 成本:建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必 要支出 土地开发费 建筑成本 安装成本 应予资本化的借款费用 支付的其他费用和分摊的间接费用 建造过程中的非正常损失直接计当期损益。 分录:借:投资性房地产 贷:在建工程

158 三、投资性房地产的后续计量 两种模式 成本模式:通常采用 公允价值模式:满足特定要求时采用 同一企业只能采用一种模式
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 两种模式 成本模式:通常采用 公允价值模式:满足特定要求时采用 同一企业只能采用一种模式 1、采用成本模式后续计量 平时按月折旧或摊销: 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 租金收入: 借:银行存款等 贷:其他业务收入 期末如发生减值: 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 不得转回

159 采用条件:有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得 平时不折旧与摊销; 资产负债表日按公允价值调整账面价值: 借:投资性房地产—公允价值变动
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 2、公允价值模式后续计量 采用条件:有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得 平时不折旧与摊销; 资产负债表日按公允价值调整账面价值: 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 租金收入:借:银行存款等 贷:其他业务收入 例:见下页

160 例1—100:甲为房地产开发企业。2008年8月,甲与 乙签租赁协议,将开发的一栋写字楼于开发完成的同时租 给乙,租期10年。当年10月1日,完成并起租。该楼造价 1000万。2008年12月31日,该楼公允价值1200万。甲 采用公允价值计量模式。 开发成本 投资性房地产—成本 公允价值变动损益 投资性房地产—公允价值变动 1000

161 例1—99:甲企业的一栋办公楼出租给乙,确认为投 资性房地产,采用成本模式进行后续计量。假设该楼成本
1200万,直线法折旧,寿命20年,预计净残值零。协 议约定,乙每月付租金6万。当年12月,该楼发生减值迹 象,可收回金额900万。此时账面价值1000万。以前未提 减值准备。 每月折旧额=1200÷20÷12=5 投资性房地产累计折旧 其他业务成本 资产减值损失 其他业务收入 银行存款 投资性房地产减值准备

162 (1)后续计量模式一经确定,不得随意变更; (2)公允价值模式不得转为成本模式; (3)成本模式转公允价值模式:
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 3、后续计量模式的变更 (1)后续计量模式一经确定,不得随意变更; (2)公允价值模式不得转为成本模式; (3)成本模式转公允价值模式: 有确凿证据表明公允价值能可靠取得,且能够满足采 用公允价值模式计量条件,才允许从成本模式转公允价值 模式。这是会计政策变更,转变时公允价值与账面价值的 差额,调整期初留存收益。 公允价值计量条件: 1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; 2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地 产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公 允价值作出科学合理的估计。

163 例1—101:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,成本模式计量。租期届满后,甲将该楼出售给乙公
第六节 投资性房地产 四、投资性房地产处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产的处置 分别结转其他业务收、支。 例1—101:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,成本模式计量。租期届满后,甲将该楼出售给乙公 司,合同价款15000万,已付。出售时成本14000万,已 提折旧1000万。假定不考虑税费等因素。 投资性房地产 其他业务成本 其他业务收入 银行存款 投资性房地产累计折旧 14000 1000 1000

164 注意:公允价值变动损益和原转换日产生的资本公积 (公允价值大于账面价值),也转入其他业务收入或成本
第六节 投资性房地产 四、投资性房地产处置 2、公允价值模式计量的投资性房地产处置 也是结转其他业务收入和成本。 注意:公允价值变动损益和原转换日产生的资本公积 (公允价值大于账面价值),也转入其他业务收入或成本 例1—102:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,采用公允价值模式后续计量。租期届满后,出售给 乙公司。合同价款15000万,已付。出售时成本12000。 公允价值变动为借方余额1000万。假定不考虑营业税。 投资性房地产—成本 其他业务成本 其他业务收入 投资性房地产—公允价值变动 银行存款 公允价值变动损益 12000 12000 13000 15000 1000 1000 1000 15000 1000 1000

165 第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (一)概念与特征: 1、概念:无形资产是指企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认的非货币资产。 2、特征 不具备实物形态 具有可辨认性 能单独划分 源自合同性权利或其他法定权利 属于非货币性长期资产 (二)无形资产内容:见下页

166 非专利技术 自行开发的,符合资本化条件的计成本 外购的按实付价款计成本 著作权 特许权
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (二)无形资产的内容 专利权:购入或开发申请取得的 商标权:价款和支付的手续费作为成本 土地使用权:取得时发生的支出资本化 非专利技术 自行开发的,符合资本化条件的计成本 外购的按实付价款计成本 著作权 特许权

167 使用寿命有限的无形资产平时摊销,期末测算减值; 使用寿命不确定的,平时不摊销,期末测算减值
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 科目设置:“无形资产”、“累计摊销” “无形资产减值准备” 无形资产分为两类 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产平时摊销,期末测算减值; 使用寿命不确定的,平时不摊销,期末测算减值

168 1、取得: (1)外购: 成本:买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预 定用途发生的支出
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 1、取得: (1)外购: 成本:买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预 定用途发生的支出 例1—103:家公司购入一项非专利技术,买价和有关 费用900000,以银行存款支付。 银行存款 无形资产—非专利技术

169 研发支出 不满足资本化条件的:“研发支出—费用化” (开发阶段)满足资本化条件的:“研发支出—资本化” 达到预定用途形成无形资产的:
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 、取得: (2)自行研究开发 研究阶段 开发阶段 研发支出 不满足资本化条件的:“研发支出—费用化” (开发阶段)满足资本化条件的:“研发支出—资本化” 达到预定用途形成无形资产的: 资本化支出转无形资产。 每期末:费用化支出转管理费用。 如无法划分两个阶段,研发支出全部费用化,计当期 损益。 例1—104:见下页。

170 例1—104:甲自行研发一项技术,截止2008年12月 31日,发生研发支出200万,经测试完成了研究阶段,从 2009年1月1日进入开发阶段。2009年开发支出30万,符 合资本化条件。2009年6月30日,研发活动结束,最终开 发出一项非专利技术。 银行存款 研发支出—费用化 管理费用 研发支出—资本化 无形资产

171 2、摊销: 无形资产取得时,要判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产,在寿命周期内摊销,残值
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 2、摊销: 无形资产取得时,要判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产,在寿命周期内摊销,残值 视为零,自可供使用当月开始摊销,处置当月不再摊销。 摊销方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数 总和法,选择时要考虑经济利益预期实现方式。 按月摊销,计入“管理费用”(自用)或“其他业务成 本”(出租)或相关资产的生产成本(直接用于某产品生 产的)。 使用寿命不确定的无形资产,不应摊销。 例:见下页

172 例1—105:甲购买一项特许权,成本480万;合同规 定受益年限10年,每月摊销额为: 4800000÷10年÷12个月=40000
累计摊销 管理费用 例1—106:07年1月1日,甲将自行开发完成的非专利 技术出租给丁公司,成本 ,约定租赁期10年。 甲每月摊销额= ÷10年÷12个月=30000 累计摊销 其他业务成本

173 3、无形资产处置: 例1—107:甲公司将购买的一项专利权转让给乙公 司,成本600000,已摊销220000,应交税费25000,收
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 3、无形资产处置: 例1—107:甲公司将购买的一项专利权转让给乙公 司,成本600000,已摊销220000,应交税费25000,收 到转让价款500000。 无形资产—专利 银行存款 应交税费 累计摊销 营业外收入 600000 95000 25000 220000 220000

174 的产品势头较好,已对甲公司产品销售产生重大不利影 响。甲外购的类似专利技术账面价值800000,剩余摊销
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 4、无形资产减值: 例1—108:2007年12月31日,市场上某项技术生产 的产品势头较好,已对甲公司产品销售产生重大不利影 响。甲外购的类似专利技术账面价值800000,剩余摊销 年限4年,经减值测试,可收回金额为750000。 无形资产减值准备 资产减值损失—计提无形资产减值准备

175 1、概念:其他资产是指除货币资金、交易性金融资 产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。
第七节 无形资产及其他资产 二、其他资产 1、概念:其他资产是指除货币资金、交易性金融资 产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指已经发生、应由本期和以后各期应 该负担的、分摊期在一年以上的各项费用。如经营租入固 定资产改良支出等。 2、例见下页

176 例1—109:2007年4月1日,丙对经营租入的办公楼 进行装修,支出如下:领用生产用材料500000,对应进 项税85000;辅助生产车间为该工程提供劳务180000;有 关职工薪酬 年12月1日,装修完工,达到预 定状态,按租期10年摊销。 原材料 长期待摊费用 管理费用 应交税费—增(进转) 生产成本—辅助 应付职工薪酬 500000 85000 180000 435000

177 练习:东奥38页例78: 甲是印刷企业,有关资料如下: 1、2007年12月,该公司自行建成一条印刷生产线,建造成本
568000,平均年限法折旧,预计净残值率3%,使用6年。 2、2009年12月31日,对该生产线改扩建,提高能力。 3、2009年12月31日—2010年3月31日,改扩建完成,共支出 268900,已付。 4、达到预定状态后,寿命延长4年(总寿命10年),预计净残 值率是改扩建后账面价值的3%。平均年限法折旧。 假定改扩建后固定资产入账价值不超过其可收回金额。 按年计提折旧。 要求:1、预计改扩建后可收回金额700000,编全部分录,并 计算2010年、2011年折旧额。 2、如果改扩建后预计可收回金额600000,计算2010年和 2011年折旧额。

178 解:1、借:固定资产 贷:在建工程 借:制造费用 贷:累计折旧 568000(1-3%)÷72×24= 2、2009年12月31日

179 第一章 历年试题 2006年试题: 一、单选;1、下列各项,不会引起期末存货账面价 值变动的是( ) A、已发出商品但围确认销售收入
第一章 历年试题 2006年试题: 一、单选;1、下列各项,不会引起期末存货账面价 值变动的是( ) A、已发出商品但围确认销售收入 B、已确认销售收入但为发出商品 C、已收到材料但未收到发票帐单 D、已收到发票帐单并付款但尚未收到材料 2、某企业采用先进先出法核算发出材料成本。2006 年3月1日结存A材料300吨,实际成本200元/吨;3月4日 和3月17日分别购进300吨和400吨,成本分别为180元/吨 和220元/吨;3月10日和3月27日分别发出400吨和350吨。 则:3月末账面余额为( ) A、 B、 C、 D、33000 A D

180 2006年试题: 一、单选:3、某企业出售一栋办公楼,原价370万, 累计折旧115万。出售取得价款360万,发生清理费用10 万,支付营业税18万。企业确认净收益为 ( ) A、 B、 C、 D、105 4、某企业2003年12月31日购入一台设备,入帐价值 90万,预计使用5年,预计净残值6万,按年数总和法计 算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( ) A、 B、 C、 D、24 解析:2005年应计提折旧=(90-6)×4/15=22. 4 5、转让无形资产,价格350万,营业税率5%,购入 价450万,合同受益年限10年,法律规定12年,转让时已 使用4年。确认净收益为( ) A、 B、 C、 D、80 B C C

181 2006年试题: 一、单选:6、应交消费税的委托加工物资收回后用 于连续生产应税消费品连续的,按规定准予抵扣的由受托 方代收代缴的消费税,应当计入( ) A、生产成本 B、应交税费 C、主营业务成本 D、委托加工物资 7、将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在 建工程。成本750万,计税价格1250万,增值税率17%, 消费税率10%。应计入在建工程成本的金额为( ) A、 B、 C、 D、1587.5 解析: ×(10%+17%)=1087.5 B C

182 2006年试题: 一、单选:8、下列各项不通过“其他货币资金”核算的 有( ) A、信用证保证金存款 B、备用金 C、存出投资款 D、银行本票存款 说明:在09年教材中,存出投资款也不通过“其他货 币资金”,而是“其他应收款”。 9、某企业月初结存材料计划成本250万,材料成本差 异为超支45万。当月入库材料计划成本550万,材料成本 差异为节约85万。当月车间领用材料计划成本600万。则 当月车间领用材料实际成本为( )万。 A、 B、 C、 D、697.5 说明:应负担差异=600×(45-85)/( )=-30 B B

183 2006年试题: 二、多选:1、下列各项会引起期末应收账款发生变 化的有( ) A、收回应收账款 B、收回已转销的坏账 C、计提坏账准备 D、结转到期不能收回的应收票据 2、下列各项构成应收账款价值的有( ) A、赊销商品的价款 B、代购方垫付的保险费 B、销售货物的商业折扣 D、代购方垫付的运杂费 三、判断:1、企业对固定资产进行更新改造时,应 当将该固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核 算经更新改造后的固定资产原价。( ) 2、在建工程达到预定可使用状态前试运转发生的净支出,应计入营业外支出( ) ABCD ABD ×

184 三、判断:3、某项无形资产的预计使用年限没有超 过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效期限时,该 无形资产应在其预计使用年限内摊销。( )
2006年试题: 三、判断:3、某项无形资产的预计使用年限没有超 过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效期限时,该 无形资产应在其预计使用年限内摊销。( ) 说明:这个规定是2007年无形资产准则规定的。 4、因大修而停用的固定资产,应当照提折旧,计入 相关成本费用( ) 5、对于银行已经入帐而企业尚未入帐的未达账项, 企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账( ) 6、企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料 时,按实际成本借“原材料”,领用发出时按计划成本贷“原 材料”,期末再将发出材料和库存材料调整为实际成本。 ( ) × ×

185 2006年试题: 三、判断:7、不再能够为企业带来经济利益的无形 资产,其摊余价值应全部转入当期损益 ( ) 8、股份有限公司在财产清查时发现的存货盘盈盘 亏,应当于年末结帐前处理完毕,如果确实尚未报经批准 的,可先保留在“待处理财产损溢”科目中,批准后再处理 ( ) 四、计算分析题:见下页 ×

186 2006年试题: 四、计算分析题: 1、甲企业为一般纳税人,增值税率17%。备抵法核 算坏账。2005年12月1日,甲“应收账款”科目借方余额 500万元,“坏账准备”科目贷方余额25万,计提准备金的 比例为期末应收账款余额的5%。12月份发生如下业务: (1)12月5日,向乙赊销商品一批,不含税价1000 万,给予乙10%的商业折扣。 (2)12月9日,一客户破产,应收账款40万不能收 回,确认为坏账。 (3)12月11日,收到乙企业的销货款500万,存入 银行, (4)12月21日,收到2004年已经转销为坏账的应收 账款10万,存入银行。 (5)在下页。

187 2006年试题: 四、计算分析题: 1、(5)12月30日,向丙销售商品一批,专用发票 价款100万,增值税额17万,甲给予现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30(计算折扣时不含税)。 要求: (1)编甲上述业务的会计分录。 (2)计算甲本期应计提的坏账准备并编会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额用 万元表示)。 解答: 各业务的会计分录: (1)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—增(销) 153 (2)借:坏账准备 贷:应狩账款

188 2006年试题: 四、计算分析题: 1、解答: 各业务的会计分录: (3)借:银行存款 贷:应收账款 (4)借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 (5)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—增(销)

189 2006年试题: 四、计算分析题: 1、解答:本期应计提坏账准备: ( )×5%-( ) =61.5万元 借:资产减值损失 贷:坏账准备 说明: 应收账款 坏账准备 1053 500 10 117 1130 5

190 2006年试题: 四、计算分析题: 2、甲为增值税一般纳税人,税率17%。原材料实际 成本核算,原材料发出用月末一次加权平均法,运费不考 虑增值税。2006年4月,与A材料相关资料如下: (1)1日,“原材料—A”科目余额20000元(共2000 公斤,其中含3月末验收入库但因发票帐单未到而以2000 元暂估入帐的A材料200公斤)。 (2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票帐 单,货款1800,增值税306,对方代垫运费400。付讫。 (3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,货 款36000,税款6120,运费1000,材料未到,款已付。 (4)11日,收到8日采购的A材料,验收发现只有 2950公斤,经查,短缺的50公斤是途中合理损耗。入库。

191 2006年试题: 四、计算分析题: 2、(5)18日,持银行汇票80000元购入A材料5000 公斤,货款49500,税款8415,另付运费2000。材料入 库,剩余票款退回银行。 (6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤,验收 入库,总成本600元。 (7)30日,根据“发料凭证汇总表”记录,4月份基本 车间为生产产品领用A材料6000公斤,车间管理部门领用 1000公斤,企业管理部门领用1000公斤。 要求: (1)计算甲企业4月份发出A材料单位成本。 (2)编有关会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额用 元表示。)

192 2006年试题: 四、计算分析题: 解答:发出A材料单位成本= 会计分录: (1)借:应付账款—暂估 贷:原材料 (2)借:原材料—A 应交税费—增(进) 贷:银行存款 (3)借:在途物资—A 应交税费—增(进) 6120 贷:贷:银行存款 实际成本核算

193 2006年试题: 四、计算分析题: 解答:会计分录: (4)借:原材料—A 贷:在途物资—A (5)借:原材料—A 应交税费—增(进) 银行存款 贷:其他货币资金 (6)借:原材料—A 贷:生产成本 (7)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料

194 2006年试题: 五、综合题: 甲为一般纳税人。2001年1月,甲因生产需要,决定 用自营方式建一减材料仓库。资料如下: (1)1月5日,购工程物资200000元,税款34000, 验收入库,款已付。 (2)领用上述专项物资,用于建造仓库。 (3)领用本单位生产水泥一批用于工程建设,成本 20000元,税务核定计税价格30000,税率17%。 (4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设,成 本10000,应负担增值税1700。 (5)1月—3月,应付工程人员工资20000,用银行 存款支付其他其他费用9200元。

195 2006年试题: 五、综合题: (6)3月31日,仓库达到预定可使用状态。估计寿命 20年,估计净残值20000,直线法折旧。 (7)05年12月31日,仓库火灾,残料价值50000, 入库,用银行存款支付清理费20000,保险公司核定赔偿 70000,尚未收到。甲确认了毁损损失。 要求:1、计算仓库的入账价值。 2、计算2001年仓库计提的折旧。 3、编制甲2001年相关会计分录。 4、编制05年12月31日清理分录。 (“应叫税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额单 位用万元表示)

196 2006年试题: 五、综合题: 解答: 1、入帐价值= =30万 2、2001年折旧: 3、2001年会计分录: (1)借:工程物资 贷:银行存款 (2)借:在建工程 贷:工程物资 (3)借:在建工程 贷:库存商品 应交税费—增(销)

197 2006年试题: 五、综合题: 解答: 3、 (4)借:在建工程 贷:原材料 应交税费—增(进转)0.17 (5)借:在建工程 贷:应付职工薪酬 (6)借:在建工程 贷:银行存款 (7)借:固定资产 贷:在建工程 (8)借:管理费用 贷:累计折旧

198 2006年试题: 五、综合题: 解答: 4、2005年12月31日: 借:累计折旧 贷:固定资产 借:原材料 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:其他应收款 贷:固定资产清理 借:营业外支出 贷:固定资产清理 固定资产清理

199 第一章 2007年试题 2007年试题: 一、单选: 1、某企业采用计划成本进行材料日常核算。月初结
第一章 年试题 2007年试题: 一、单选: 1、某企业采用计划成本进行材料日常核算。月初结 存材料计划成本80万,材料成本差异超支20万。当月购 入材料一批,实际成本110万,计划成本120万。当月领 用材料计划成本100万。则当月领用材料应负担的材料成 本差异为( )万元。 A、超支5 B、节约5 C、超支15 D、节约15 A 解析:

200 2、某企业07年3月31日,乙存货实际成本100万,加 2007年试题: 一、单选: 工该存货至完工估计还将发生成本20万,估计销售费用和
2007年试题: 一、单选: 2、某企业07年3月31日,乙存货实际成本100万,加 工该存货至完工估计还将发生成本20万,估计销售费用和 相关税费2万。估计产成品售价110万。假定乙存货期初 “存货跌价准备”科目余额为0。2007年3月31日应计提跌价 准备为( )万元。 A、 B、0 C、 D、12 解析:110-( )=-12 3、06年12月31日购入设备,原价200万,预计寿命5 年,预计净残值0.8万,双倍余额递减法折旧。07年应提 折旧额为( ) A、 B、 C、 D、80 12 D

201 2007年试题: 一、单选: 4、某企业为一般纳税人,购入材料一批,专用发票 价款25万,增值税4.25万,另付材料保险费2万,包装物 押金2万。该批材料采购成本为( ) A、 B、 C、 D、31.25 5、某企业采用月末一次加权平均法核算原材料成本。 2007年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本 100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本 110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料库 存余额为( )元, A、 B、 C、 D、11000 B C

202 2007年试题: 一、单选: 6、某企业销售商品一批,专用发票价款60万,税率 17%,为购买方代垫运费2万,款未收到。该企业确认的 应收账款为( )。 A、60 B、 C、 D、72.2 7、某企业购入W上市公司股票180万股,划分为交易 性金融资产,共付款2830万,其中包括已宣告但尚未发 放的现金股利126万,另付相关税费4万。该交易性金融 资产的入帐价值为( )万元。 A、 B、 C、 D、2834 72.2 2704

203 2007年试题: 二、多选: 1、下列各项构成企业委托加工物资成本的有( ) A、加工中实际耗用的物资成本 B、收回后直接销售物资的代收代缴消费税 C、支付的加工费和保险费 D、收回后继续加工物资的代收代缴消费税 2、企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时,其 摊销额应根据不同情况分别计入( )。 A、管理费用 B、制造费用 C、财务费用 D、其他业务成本 3、下列固定资产应计提折旧的有( )。 A、闲置的固定资产 B、单独计价入帐的土地 C、经营租出固定资产 D、提足折旧继续使用的 ABC ABD AC

204 2007年试题: 二、多选: 4、下列各项影响固定资产折旧的因素有( )。 A、预计净残值 B、原价 C、已提减值准备 D、使用寿命 三、判断题: 1、企业持有的长期股权投资发生减值的,减值损失 一经确认,即使以后期间价值回升,也不得转回( )。 2、采用售价核算法核算库存商品时,期末结存库存 商品实际成本为本期销售收入乘以进销差价率( ) 3、企业银行存款账面余额与银行对帐单余额因未达 账项存在差异时,应按银行存款余额调节表调整银行存款 日记帐( )。 ABCD × ×

205 2007年试题:三、判断题: 4、对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产,待办理竣工决算后,若实际成本与原暂估价 值有差异的,应调整已提折旧( )。 四、计算分析题: (一)甲上市公司发生下列长期股权投资业务: (1)2007年1月3日,购入乙公司股票580万股,占 乙公司有表决权股份25%,对乙公司财务和经营决策有重 大影响,甲将其作为长期股权投资核算。每股买入价8 元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.25元,另支 付相关税费7万。均以银行存款支付。当日乙所有者权益 账面价值(与公允价值不存在差异)18000万元。 (2)2007年3月16日,收到乙宣告分派的股利。 ×

206 2007年试题:四、计算题 (一)(3)2007年度,乙实现净利3000万元。 (4)2008年2月16日,乙宣告分派2007年现金股 利,每股0.2元。 (5)2008年3月12日,收到乙分派的07年现金股利。 (6)2009年1月4日,甲出售持有的全部乙公司股 票,取得价款5200万(不考虑长期股权投资减值和相关 税费) 要求:编甲公司的相关分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目,答案中金额用 万元表示)。

207 2007年试题:四、计算题 (一)解答: (1)借:长期股权投资—成本 应收股利 贷:银行存款 (2)借:银行存款 贷:应收股利 (3)借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (4)借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 (5)借:银行存款 贷:应收股利 (6)借:银行存款 贷:长期股权投资—成本 —损益调整 投资收益

208 2007年试题:四、计算题 (二)甲上市公司自行研制专利技术,资料如下: (1)2007年1月,该项研发活动进入开发阶段,以 银行存款支付开发费用280万,其中满足资本化条件的 150万。2007年7月1日,开发活动结束,申请取得专利, 供该企业行政管理部门使用。 (2)法律规定有效期5年,直线法摊销。 (3)2007年12月1日,该项专利权转让,实获价款 160万,应交营业税8万。款存入银行。 要求: (1)编开发支出的会计分录。 (2)编转销费用化支出的会计分录。 (3)编形成专利权的会计分录。 (4)计算2007年7月专利权摊销额,编分录。 (5)编转让专利权会计分录。 写明细科目,万元

209 2007年试题:四、计算题 (二)解答: (1)借:研发支出—资本化支出 —费用化支出 贷:银行存款 (2)借:管理费用 贷:研发支出—费用化支出 (3)借:无形资产 贷:研发支出—资本化支出 (4)借:管理费用 贷:累计摊销 (5)借:银行存款 累计摊销 贷:无形资产 应交税费—营 营业外收入

210 第一章 2008年试题 2008年试题:一、单选: 1、2007年1月5日,甲以银行存款1200万取得对乙的
第一章 年试题 2008年试题:一、单选: 1、2007年1月5日,甲以银行存款1200万取得对乙的 长期股权投资,占乙有表决权股份5%,另支付相关税费5 万,甲对乙不具有共同控制或重大影响,且该投资在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲采用成本法 核算该长期股权投资。2007年3月10日,乙宣告发放2006 年现金股利200万。假设不考虑其他因素,甲07年3月末 该长期股权投资账面余额为( ) A、 B、1195 C、 D、1205 解析: ×5%=1195 B

211 2008年试题:一、单选: 2、某商场采用售价核算法对库存商品进行核算。本 月初库存商品进价成本总额30万,售价总额46万;本月 购进商品进价总成本40万,售价总额54万;本月销售商 品售价总额80万。假设不考虑相关税费,本月销售商品实 际成本为( )。 A、46 B、 C、 D、80 解析: B

212 2008年试题:一、单选: 3、某企业转让一项专利权,有关资料如下:账面余 额50万,已摊销20万,计提资产减值准备5万,取得转让 价款28万,应交营业税1.4万。假设不考虑其他因素,企 业应确认转让无形资产净收益为( )。 A、-2 B、 C、 D、8 4、某企业采用先进先出法计算发出甲材料成本, 2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本 100元;2月10日购进甲材料300公斤,每公斤实际成本 110元。2月15日发出400公斤。2月末,甲材料库存实际 成本为( )。 A、 B、 C、 D、11000 1.6 D

213 2008年试题:一、单选: 5、某企业为小规模纳税人,本月购入甲材料2060公 斤,每公斤含税单价50元,另付运费3500元,途中合理 损耗60公斤,入库前发生整理费用620元。该批材料入库 的实际单位成本为( )。 A、 B、 C、 D、53.56 6、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对 外销售的,其发生的下列支出中,不计入委托加工材料成 本的( )。 A、发出材料的实际成本 B、支付给受托方的加工费 C、支付给受托方的增值税 D、受托方代手代缴的消费税 D C

214 2008年试题:一、单选: 7、2007年8月1日,某企业开始研究开发新技术,当 月共发生研发支出800万,其中,费用化650万,符合资 本化条件的150万。8月末,研发活动尚未完成。企业07 年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )。 A、0 B、 C、 D、800 二、多选: 1、编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中, 会导致企业银行存款日记账的账面余额小于对帐单余额的 有( )。 A、企业开出支票,银行尚未支付 B、企业送存支票,银行尚未入帐 C、银行代收款项,企业尚未收到收款通知 D、银行代付款项,企业尚未收到付款通知 C A、C

215 2008年试题:二、多选: 2、下列资产减值准备中,在符合相关条件时可以转 回的有( )。 A、坏账准备 B、存货跌价准备 C、无形资产减值准备 D、固定资产减值准备 3、下列各项中,能引起权益法核算的长期股权投资 账面价值发生变动的有( ) A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位宣告发放股票股利 C、被投资单位宣告发放现金股利 D、被投资单位除净收益外的其他所有者权益变动 A、B ACD

216 2008年试题:二、多选: 4、下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化 的有( ) A、计提坏账准备 B、收回应收账款 C、转销坏账准备 D、收回已转销的坏账 三、判断题: 1、企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月 分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次 计算分摊( )。 2、企业对长期股权投资计提的减值准备,在该长期 股权投资价值回升期间应当转回,但转回的金额不应超过 原计提的金额( )。 ACD ×

217 2008年试题:三、判断题: 3、固定资产各组成部分具有不同使用寿命、适用不 同折旧率的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 ( )。 4、现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经 批准后应计入营业外支出( )。 5、采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成 本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的,应调整已确认的初始投资成本。( ) × ×

218 2008年试题:四、计算分析题: (一)2007年3月5日,甲上市公司发生如下交易性金 融资产业务: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万,已 转入D银行帐户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票 100万股,每股8元,另发生相关交易费用2万,并将该股 票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票收盘价为7.7元。 (4)4月30日,该股票收盘价为8.1元。 (5)5月10日,将该股票全部出售,价款825万,存 入银行。不考虑相关税费。 要求:逐笔编分录(写出明细,万元)。

219 2008年试题:四、计算分析题 (一)解答: 1、借:其他货币资金—存出投资款 贷:银行存款 2、借:交易性金融资产—成本 投资收益 贷:其他货币资金—存出投资款 3、借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 30 4、借:交易性金融资产—公允价值变动 40 贷:公允价值变动损益 5、借:银行存款 贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动 10 投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益

220 2008年试题:四、计算分析题: (二)甲企业为一般纳税人(尚未实行增值税转型试 点),税率17%。2007年发生固定资产业务如下: 1、1月20日,企业管理部门购入一台需安装的A设备。 价款550万,税款93.5万,已付。 2、A设备调试后,1月22日投入使用,预计使用10 年,净残值35万,双倍余额递减法折旧。 3、7月15日,企业生产车间购入一台需安装的设备B。 价款600万,税款102万,另发生保险费8万,已付。 4、8月19日,B设备投入安装,支付安装费3万。8月 25日达到预定可使用状态,投入使用。 5、B设备采用工作量法计提折旧,预计净残值35.65 万,预计总工时5万小时。9月实际使用720小时。

221 2008年试题:四、计算分析题: (二)要求:1、编1月20日购入A设备分录。 2、计算07年2月A设备折旧额并编分录。 3、编甲07年7月15日购入B设备分录。 4、编甲07年8月安装B设备及其投入使用的分录。 5、计算甲07年9月B设备折旧额并编分录。(万元) 解答: 1、借:固定资产 贷:银行存款 2、07年2月A折旧额= 借:管理费用 贷:累计折旧

222 2008年试题:四、计算分析题: (二)解答:3、7月15日买B设备: 借:在建工程 贷:银行存款 4、借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 5、07年9月B设备折旧额 =( )÷5×0.072=9.75 借:制造费用 贷:累计折旧

223 1、下列各项中,应当确认为投资损益的是( ) A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益 C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额
2009年试题:一、单选: 1、下列各项中,应当确认为投资损益的是( ) A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益 C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D、支付与取得长期股权投资直接相关的费用 2、某企业对材料采用计划成本核算,2008年12月1 日,结存材料计划成本400万元,材料成本差异贷方余额 6万元;本月入库材料计划成本2000万元,材料成本差异 借方发生额12万元。本月发出材料计划成本1600万元。 该企业2008年12月31日结存材料实际成本为( )。 A、 B、 C、 D、1604 解析:6-(12-6)÷2400×1600+( )=802 B C

224 200万,预计使用寿命10年,预计净残值20万,采用年限 平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹
2009年试题:一、单选: 3、某企业2007年12月31日购入一台设备,入账价值 200万,预计使用寿命10年,预计净残值20万,采用年限 平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹 象,预计可收回金额为120万元。2008年12月31·日该设 备账面价值为( )万元。 A、 B、 C、 D、182 解析:2008年折旧=(200-20)÷10=18 折旧后账面价值=200-18=182>120 再提取减值准备62 182-62=120 实际上,只要可收回金额低,账面价值就是可收回金额。 A

225 行的债券,支付价款为2100万(含已到付息期但尚未领 取的债券利息40万),另付交易费用15万。该债券面值
2009年试题:一、单选: 4、甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发 行的债券,支付价款为2100万(含已到付息期但尚未领 取的债券利息40万),另付交易费用15万。该债券面值 2000万,票面年利率4%(票面利率等于实际利率)。半 年付息一次,划分为交易性金融资产。家公司2008年该 项交易性金融资产应确认的投资收益是( )万元。 A、 B、 C、 D、80 解析:2000×4%÷2-15=25万 5、某企业2008年8月1日赊销一批商品,不含税售价 为12万,税率17%,现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。计 算折扣是考虑增值税。客户与2008年8月15日付款。该企 业收款金额为( )。 A、 B、 C、 D、140400 A C

226 6、某企业转让一台旧设备,取得价款56万,发生清 理费2万,该设备原值60万,已提折旧10万。假定不考虑
2009年试题:一、单选: 6、某企业转让一台旧设备,取得价款56万,发生清 理费2万,该设备原值60万,已提折旧10万。假定不考虑 其他因素,出售该设备影响当期损益的金额为( )。 A、4 B、 C、 D、56 7、甲公司2008年1月5日支付价款2000万购入乙公司 30%股份,准备长期持有。另支付相关税费20万。购入时 乙公司可辨认净资产公允价值12000万。甲取得投资后对 乙有重大影响。假定不考虑其他因素,甲因确认投资而影 响利润的金额为( )。 A、 B、 C、 D、1600 A C

227 1、下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有 ( )。 A、提前报废的固定资产不再补提折旧 B、固定资产折旧方法已经确定不得改变
2009年试题:二、多选: 1、下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有 ( )。 A、提前报废的固定资产不再补提折旧 B、固定资产折旧方法已经确定不得改变 C、已提足折旧继续使用的不再计提折旧 D、自行建造固定资产应自办理竣工决算开始折旧 2、下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的有 ( )。 A、无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B、有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C、内部研发项目开发阶段支出全部确认为无形资产 D、无形资产减值损失一经确认以后期间不得转回 AC BD

228 3、下列各项中,应列入利润表“资产减值损失”项目的 有( )。 A、原材料盘亏损失 B、固定资产减值损失
2009年试题:二、多选: 3、下列各项中,应列入利润表“资产减值损失”项目的 有( )。 A、原材料盘亏损失 B、固定资产减值损失 C、应收账款减值损失 D、无形资产处置净损失 4、下列各项中,符合资产定义的有( ) A、委托加工物资 B、尚待加工的半成品 C、受托代销商品 D、融资租入固定资产 5、采用成本法核算长期股权投资,下列各项会导致 长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。 A、长期股权投资发生减值损失 B、持有期间被投资企业实现净利润 C、被投资企业宣告分派属于投资前实现的净利润 D、被投资企业宣告分派属于投资前实现的净利润 BC ABD AC

229 6、企业以一笔款项购入多想没有单独标价的固定资 产时,应按各项固定资产公允价值比例对总成本分进行 配,分别确定各项固定资产成本。( )
2009年试题:二、多选: 6、企业以一笔款项购入多想没有单独标价的固定资 产时,应按各项固定资产公允价值比例对总成本分进行 配,分别确定各项固定资产成本。(   )  √

230 1、商品流通企业在采购商品过程中的运杂费等费 用,应当计入存货采购成本,进货费用数额较小的,也可 以在发生时直接计入当期损益。( )
2009年试题:三、判断: 1、商品流通企业在采购商品过程中的运杂费等费 用,应当计入存货采购成本,进货费用数额较小的,也可 以在发生时直接计入当期损益。( ) 2、企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计 入交易性金融资产初始确认金额。( ) 3、专门用于生产某产品的无形资产,其所包含的经 济利益是通过所生产的产品实现的,该无形资产的摊销额 应计入产品成本。( ) 4、已完成销售手续,但购买方在月末尚未提取的产 品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。( ) 有计算分析题,在第7章后面(含负债内容) × X

231 料的成本。2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克 实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克
2010年试题 一、单选:1、某企业采用先进先出法计算发出原材 料的成本。2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克 实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克 实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克 实际成本为290千克;9元28日发出甲材料500千克。9月 份甲材料发出成本为( C )元。 A B C D 解析:9月份发出材料成本 =200× ×310= 选C 本题直接考核了材料发出的先进先出法,,没有任何 灵活变化,属基本知识。

232 一、单选:2、甲公司长期持有乙公司10%的股权,
采用成本法核算。2009年1月1日,该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元,宣告 发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素,2009年 12月31日该项投资账面价值为( A )万元。 A B C D.1620 解析:成本法的特点是:被投资方实现净利润,投资 方不调整投资成本;被投资方宣告分派现金股利,投资方 产生投资收益,也不调整投资成本。所以,本题年末的投 资成本仍然是年初的1300万。 本题是今年教材新变化的内容,学习时一再强调其重 要 。

233 2700万元购入一项专利权,另支付相关税费120万元。为推广由 该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预
一、单选3:11.甲公司为增值税一般纳税人,2009年1月5日以 2700万元购入一项专利权,另支付相关税费120万元。为推广由 该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预 计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假设不考虑其他 因素,2009年12月31日该专利权的账面价值为( B )万元。 A B C D.2700 解析:( )-( )/5= 选B 2009年1月5日入账价值为 =2820,广告宣传费不进无形 资产成本。当月开始摊销,当年摊销1/5,摊后价值2256。 本题考核无形资产入账价值,难点在于:题目有一个“为推广由 该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元”,教材没说 到这个情况,只能靠理解,这是销售费用,而不是无形资产成本。 在财政部的无形资产准则的讲解中,专门介绍“为推广由该专利权 生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元”不进无形资产成本, 但同学们并没有专门学到,只能靠理解。

234 计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料 一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本
一、单选4:14.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料 计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料 一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本 为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( A )万元。 A B C D.112 解析:月初节约差20万,在材料成本差异的贷方;本月购入材 料又产生节约差10万,也在差异账户贷方。月初结存和本月购入计 划成本共 =250万。成本差异率为-30/250=-12%。发出材 料摊销节约差100×12%=12万。 则领用材料实际成本为100-12=88万。选A 本题考核了材料计划成本核算的基本要求,只要理解了超支 差、节约差以及发出材料实际成本的计算就可以答出。

235 一批应交消费税的商品,以银行存款支付加工费200万元、增值税 34万元、消费税30万元,。甲公司支付上述相关款项时,应编制的
一、单选5:17.甲公司为增值税一般纳税人,委托外单位加工 一批应交消费税的商品,以银行存款支付加工费200万元、增值税 34万元、消费税30万元,。甲公司支付上述相关款项时,应编制的 会计分录是( B )。 A.借:委托加工物资 贷:银行存款    264 B.借:委托加工物资      应交税费    贷:银行存款    264 C.借:委托加工物资   200    应交税费     贷:银行存款    264 D.借:委托加工物资    贷:银行存款    应交税费 64 解析:选B 因为是一般纳税人,所以,增值税的进项税可以抵扣 因为该加工商品收回后将直接用于销售,所以支付的消费税进 成本。 本题综合考核了增值税和应缴消费税的委托加工物资的会计处 理,属于基本知识。

236 一、单选6:22.甲公司为增值税一般纳税人,2009 年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入 使用。该设备价款为360万元,增值税税额为61.2万元, 预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法 计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为(B)万元。 A.72   B C D 解析:年数总和发第一年折旧额=(360-0) ×5/15=120万 选B 本题要明确知识点:(1)2009年末购入的固定资产 进项税已经可以抵扣,所以,固定资产成本是360万。 (2)年数总和法的折旧额计算公式,这很简单明确。

237 一、单选7:企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,
按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是(C) A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目 解析:本题考核批准后转销坏账的会计分录。 A是计提坏账准备的分录,不能选; B是直接转销法,不是备抵法,不能选。 C是转销坏账的分录。 选C D是冲回坏账准备的分录,不能选 本题实际考核了坏账准备提取、核销坏账、冲回的完整知识。 不要以为只要背下来批准后核销坏账的分录就可以。想要得分,就 应当掌握全过程,知道为什么选C,不选ABD.

238 这里用到了讲课时强调的一个原则“谁受益谁承担”。 特别是D选项,计提自建工程使用的固定资产折旧,当然
二、多选1:企业计提固定资产折旧时,下列会计 分录正确的有( ABCD )。 A.计提行政管理部门固定资产折旧: 借记“管理费用”科目 贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧: 借记“制造费用”科目  贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧: 借记“销售费用”科目  贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧: 借记“在建工程”科目   贷记“累计折旧”科目 解析:选A、B、C、D。 这里用到了讲课时强调的一个原则“谁受益谁承担”。 特别是D选项,计提自建工程使用的固定资产折旧,当然 由在建工程承担。这里不要理解为自建工程的折旧,自 建工程是不折旧的。这个选项在考前有一位学员在网上提 出过,我做了详细解答。应该是习题中有这个问题。

239 二、多选2:下列各项中,影响固定资产清理净损益的有
(ABCD)。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 解析:A计入清理借方 B计入清理贷方 C在开始清理时转入清理借方 D计入清理借方 都影响清理净损益。选ABCD。 本例含糊之处在于选项C。应该明确“清理固定资产的账面价 值”就是指原值减折旧后的折余价值,在开始清理时转入固定资产 清理账户借方。 本题没有灵活之处,应当得分。

240 相应资产持有期间内均不得转回的有( BD )。 A.坏账准备 B.固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备
二、多选3:下列各项资产减值准备中,一经确认在 相应资产持有期间内均不得转回的有( BD )。 A.坏账准备 B.固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备 解析:选BD,固定资产减值准备和投资性房地产减 值准备一经提取,不得转回。 本题知识点在教材中是散在的,讲课中曾总结“流动 资产的减值准备可以转回,长期资产的减值准备不可以转 回,原因在于两个:一是避免企业利用长期资产减值准备 的提取和转回人为调整利润;另一个原因是长期资产一旦 减值,很难恢复” 所以本题不该丢分。

241 ( ABCD )。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款
二、多选4:下列各项中,应计提坏账准备的有 ( ABCD )。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 解析:ABCD都选,都应提坏账准备。 本题有综合性。教材没有专门说到这几个项目都提坏 账准备,而是在资产负这表项目填列说明中对这几个项目 都提到减除坏账准备之后填列。所以,这就要求学员要将 相关知识综合总结,形成统一认识。讲课时曾要求大家 “善于总结”,就是这个意思。

242 解析:网上给出的答案是ABCD。但值得研究。 A、B两句话在教材19页最后一行有原话,当然要选
二、多选5:下列各项中,关于企业存货的表述正确 的有(   )。 A.存货应按照成本进行初始计量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的,期末应将计划成本调整 为实际成本 解析:网上给出的答案是ABCD。但值得研究。 A、B两句话在教材19页最后一行有原话,当然要选 C也应当选,因为根据会计信息谨慎性质量要求,资 产负债表日“存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”, 只要掌握了存货跌价准备的有关知识,就肯定明白这句 话。这句话在教材41页上数第4行有原话。

243 问题是D“存货采用计划成本核算的,期末应将
计划成本调整为实际成本”,这句话太含糊。计划 成本核算时,存货(原材料、低值易耗品等)账 户仍然是计划成本,并不调整,只是在期末报表 时,调整为实际成本报表;再有就是发出存货 时,先按按计划成本发出,期末调整为实际成 本。这个选项没有说明前提条件:是账户调整? 报表调整?发出存货调整? 所以,D我认为不能选,只能选ABC。

244 二、多选6:下列各项中,应确认为企业其他货币资
金的有( BCD )。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 解析:讲课时专门强调:“其他货币资金时将银行存 款划拨到另外的账户或地点”,钱还在我的掌管中,这是 对其他货币资金的一种归类性的理解。 根据这种理解,BCD都是其他货币资金。 B是划拨到证券公司,还没有买股票; C是划拨到外地,还没有采购;