第十二章财务报告.

第十二章财务报告

刘姝威--600字粉碎蓝田神话与此同时，《金融内参》不得不发表声明：刘文纯属个人观点，不代表本刊编辑部。
刘说，这对银行给蓝田的20亿元贷款来说，并不是好事。蓝田的偿债能力越来越恶化；扣除成本和费用后，没有净收入来源，不能创造足够的现金流量以维持正常经营活动，也不能保证按时偿还贷款本息。　　出于高度的职业责任感，她写了600字的短文：《应立即停止对蓝田股份发放贷款》。 600字短文中使用了三个主要的财务指标，即流动比率、速动比率和净营运资金。计算这三个财务指标依据的就是蓝田提供的财务会计报告。可见财务会计报告的重要作用。　作为陈岱孙和厉以宁的学生，刘姝威1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年写一本书，名为《上市公司虚假会计报表识别技术》。　刘所依据的材料，从蓝田招股说明书到2001年中期财务报告，全部是公开资料。可经过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着的毛病。最基础、最简单的分析方法就能看穿的骗局，怎么早没人吱声呢？” 　刘发现：从蓝田的资产结构看，1997开始，其资产拼命上涨，与之相对应的是，流动资产却逐年下降。这说明，其整个资产规模是由固定资产来带动的，公司的产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平。　 2001年12月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北蓝田股份公司诉刘姝威侵害名誉权案” ，刘是被告。　　与此同时，《金融内参》不得不发表声明：刘文纯属个人观点，不代表本刊编辑部。在金融界，面对刘的求助，一些朋友变得躲躲闪闪。刘姝威家也开始收到一些莫名其妙的电话。直至2002年1月10日，4封匿名恐吓电子邮件的出现，使刘家陷入深深的恐惧之中。　　刘姝威--600字粉碎蓝田神话　　　　2001年11月20日，中国蓝田总公司总裁瞿兆玉对学者刘姝威大叫：“因为你在《金融内参》的文章，全国银行都停了我们的贷款。我们的资金链断了，我们快死了。”瞿兆玉要求刘姝威公开道歉，消除影响，否则后果自负。　

了解企业财务会计报表的构成、功能、编制方法
12 基本财务报表学习目的与要求了解企业财务会计报表的构成、功能、编制方法

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制难点
12 基本财务报表教学重点与难点重点资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制难点现金流量表

第一节财务报告概述

经济业务财务报告企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件会计凭证会计账簿财务会计报告

财务报告披露财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息

一、会计报表的涵义（一）定义：依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式，对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。由基本财务报表和作为财务报表组成部分的附注、其他明细表和说明材料组成。（二）特征：（1）必须经过独立的注册会计师审计（2）主要能用“货币表述”的财务信息（3）主要反映已经发生的交易和事项

（三）《企业会计准则》规定的会计报表编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度报告会企02表利润表会企03表
编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度报告会企02表利润表会企03表现金流量表 (至少)年度报告会企04表所有者权益变动表年度报告会计报表附注

二、作用为有关利害关系人提供会计信息，借以了解单位的财务状况、收益情况、资金流转情况、费用成本等情况。投资者债权人管理当局
会计报表使用者：投资者债权人管理当局国家宏观部门据以作出决策：投资决策融资企业税务财政工商

三、会计报表的分类反映的经济内容编报时间会计报表反映资金运动状况编报主体报送范围和对象月报季报年报静态报表动态报表
反映财务状况及其变动反映经营成果及其分配月报季报年报静态报表动态报表个别会计报表合并会计报表内部会计报表对外公开会计报表编报时间反映资金运动状况编报主体报送范围和对象三、会计报表的分类

四、会计报表的编制要求是会计假设、会计信息质量原则在报表编制中的体现。 (一)以持续经营为基础（二）各个会计期间保持一致
（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（四）资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外

（五）至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据
（六）在财务报表的显著位置至少披露：企业的名称、涵盖的会计期间、人民币金额单位。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间（八）规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报

(九)报表附注所采用的主要会计处理方法会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响非常项目财务报表中有关重要项目的明细情况或有事项期后事项其他需说明的事项

第二节资产负债表一、资产负债表的含义与作用（一）含义资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。也称财务状况表。
1、时间：特定日期，静态报表 2、内容：财务状况 3、依据: 资产=负债+所有的权益

（二）作用 1、企业拥有的经济资源及其分布情况及企业的资本结构。 2、偿债能力。 3、评价企业的财务弹性： 4、评价和预测企业的绩效，帮助管理部门作出合理的经营决策。

（一）资产负债表的内容二、资产负债表的内容与格式资产分为流动资产和非流动资产：负债分为流动负债、非流动负债：所有者权益：
补充资料：是为了弥补报表主体内容不足而做的补充说明，报表注释的内容主要包括贴现的商业承兑汇票、融资租入固定资产原价等。

报告式账户式流动资产 XXX 流动负债 XXX 长期负债 XXX 长期资产 XXX 股东权益 XXX 资产总额 XXX 权益总额 XXX
（二）资产负债表的格式资产负债表由报表的表首、正表和补充资料组成。格式包括账户式和报告式两种。报告式流动资产 XXX 长期资产 XXX 资产总额 XXX 流动负债 XXX 长期负债 XXX 股东权益 XXX 权益总额 XXX 账户式流动资产 XXX 流动负债 XXX 长期负债 XXX 长期资产 XXX 股东权益 XXX 资产总额 XXX 权益总额 XXX

1．账户式资产负债表账户式资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式，按账户的格式，左边是资产项目、右边是负债和所有者权益项目排列编制而成的。表14-2 2．报告式资产负债表报告式资产负债表是根据“资产－负债＝所有者权益”的会计恒等式排列编制而成的，按写报告的格式，先排列资产项目、再排列负债项目，最后是所有者权益项目。见表14—1。

（三）资产负债表的排列 1．资产项目按流动性或变现能力进行排列 2．负债项目按到期日远近排列 3．所有者权益项目按永久性排列

三、资产负债表的编制方法编制依据：根据账户余额填列。方法：年初数应该是根据上年末该表的期末数填列的，这里讲年末数的填列

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：　　（一）根据总账科目余额填列。如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

货币资金项目＝（库存现金＋银行存款＋其他货币资金）账户余额
xxx 余额货币资金银行存款其他货币资金

【例】某企业2014年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。
　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额为100000元。　　由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。

【例】某企业年末向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，现金股利尚未支付。
　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400000元。

【例】某企业2014年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1000000元，当年12月31日应计提的利息为10000元。
　　该企业2014年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为： = （元）

（二）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”、“预付账款” 、“应收账款”和“预收账款” 项目。

（1）应收账款项目和预收账款项目的填列 “应收账款”明细账余额应收账款 “预收账款”明细账预收账款

（2）应付账款和预付账款项目的填列 “应付账款”明细账 “预付账款”明细账余额余额余额余额应付账款预付账款

【例】某企业2014年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如下表所示。
科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方合计应收账款 100000 预付账款 800000 60000 应付账款 400000 预收账款 600000 该企业2014年12月31日资产负债表中相关项目的金额为： “应收账款”金额为： = （元） “预付账款”金额为： = （元） “应付账款”金额为： = （元） “预收账款”金额为： = （元）

（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

该企业2014年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： 1000000+2000000=3000000（元）
【例】某企业长期借款情况如表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元） 2014年1月1日 3 2012年1月1日 5 2011年7月1日 4 该企业2014年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： = （元）

（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应根据科目的期末余额减去减值准备余额后的净额填列。 “固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列； “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

【例】某企业2014年12月31日因出售商品应收A企业票据金额为123000元，因提供劳务应收B企业票据342000元，12月31日将所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。　　2014年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为： —10000=455000（元）应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。注意：应收票据本身不计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后再计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。

【例】某企业2014年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450000—50000=400000（元）应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。

【例】某企业2014年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“国定资产减值准备”科目余额为200000元。
　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为： —90000一200000=710000（元）

【例】某企业2014年交付安装的设备价值为305000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64000元，工资费用支出70200元，“在建工程减值准备”科目余额为20000元，安装工作尚未完成。
　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为： —20000=419200（元）

（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，应根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。

【例】某企业采用计划成本核算材料，2014年12月31日结账后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为140000元（借方） “原材料”科目余额为（借方） “周转材料”科科目余额为元（借方） “库存商品”科目余额为元（借方） “生产成本”科目余额为600000元（借方） “材料成本差异”科目余额为120000元（贷方） “存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。　　该企业2014年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为： = （元）

资产负债表附注的内容资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。
　　资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。　　如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。 P411资产负债表编制实例

2014年新准则下“其他综合收益”与“资本公积”的核算
以后会计期间在满足规定条件时（相关资产终止确认时转出并计入当期损益），将重分类进损益的其他综合收益项目。 2014年新准则下“其他综合收益”与“资本公积”的核算其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。科目分类核算内容其他综合收益 1、以后期间能重分类计入损益的项目（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）

资本公积 1、资本（股本）溢价（1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理 2、其他资本公积（1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如债务豁免、代为偿债等（2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等

补充资料： 1.其他综合收益的构成及其功能？ 2014年7月1日财政部修订了《企业会计准则第30号———财务报表列报》，该准则最大亮点之一就是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。 (1)含义界定 ① 综合收益。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额”项目，反映的是净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 ② 其他综合收益。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

(2)其他综合收益的构成新CAS 30针对其他综合收益在利润表中的列报予以改进，体现在以下两个方面：第一，区分两类；第二，各项目单独且以税后净额列报。根据其他相关会计准则将其他综合收益区分为两类：一是以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目；二是以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目。在我国企业会计核算中，以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目，到目前为止只有两种。一是，根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益；二是，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。除此以外的其他综合收益项目后续期间在满足确定条件时可以转入到损益当中。

具体而言，其他综合收益一般情况下等于计入资本公积——其他资本公积的金额，属于其他综合收益的情况包括以下情况：1
具体而言，其他综合收益一般情况下等于计入资本公积——其他资本公积的金额，属于其他综合收益的情况包括以下情况：1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。但是当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目，并不都属于其他综合收益的列报内容，比如：1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。这类交易事项大部分仍然是通过“资本公积” 核算。

(3)其他综合收益的功能 ① 由于传统收益确认模式是以历史成本、收入的配比和稳健性原则为基础，传统收益模式只有在资产现有价值低于账面价值时，才予以确认收益，没有充分考虑通货膨胀对资产价值的总体影响，因此，传统收益报表反映的是过去的信息，滞后于经济事项的实际发生，不能满足使用者对业绩信息的要求。所以新准则对综合收益的改革在一定程度上解决了这些弊端，与传统收益相比，综合收益具有很多不同的特点：它比传统收益更接近经济效益，服务于决策有用观，体现的是损益满计观，采用了资产负债表观，而且更符合财务报表勾稽关系理论，综合收益的确认计量更好地贯彻了权责发生制，体现了适度稳健原则。 ② 综合收益与传统净利润均具有价值相关性，相较于传统净利润，综合收益的价值相关性较低；将综合收益分解为净利润和其他综合收益进行列报，比仅列报综合收益总额更具价值相关性；其他综合收益不具有增量价值相关性；其他综合收益项目下分别列示直接计入所有者权益的利得和损失部分会提高会计信息价值相关性；综合收益价值相关性具有持续增长的趋势。

③ 根据我国现行企业会计准则关于“其他综合收益”和“资本公积”的定义，两者在核算的内容上的确有交集，但两者不能完全等同。其他综合收益项目包括两类，原资本公积中除了“其他综合收益”项目之外的其他项目是不能转入当期损益的。因此，对于“资本公积”这个科目而言，单独设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理，也间接地改变了“资本公积”科目的内涵。 ④ 新修订的CAS 30，在资产负债表中所有者权益类原有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项上，增加单独的“其他综合收益”项目来列示，使得会计科目与报表之间的关系更加明晰。此举提高了资产负债表编制工作的效率，而且可以为财务报告使用者提供更加客观、清晰的会计信息。同时，资产负债表中的“其他综合收益”项目、利润表中的“其他综合收益”项目和所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目可以形成勾稽关系。

第三节利润表

一、利润表的含义作用利润表，是总括反映企业在一定期间经营成果的报表。又称为损益表。时间：一定期间内，动态表，中期，年度
内容：经营成果依据：收入-费用=利润企业经营成果分配的重要依据。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考核企业管理人员的经营业绩。

二、不同收益计量观利润的确认——有两种观点区别 “资产－负债”观（净资产法） “收入－费用”观（交易法）定义
将收益视为企业在一个会计期间里净资产的增加。将收益视为产出（收入）大于投入（费用）的差额。理论依据资本维持观，即通过比较公司两个时点上的净资产，就可确定利润：净资产增加为利润，减少为亏损。收入和费用的确认、计量与配比。企业与其所有者之间的交易均另行反映。利润总额的计算（期末－期初）净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者投资利润总额 = 营业利润+营业外收支净额。适用范围各国实务中通用的做法

收入费用观又分为当期营业观点、损益满计观点
二者主要区别：陈报收益目的不同特殊问题：收入费用非经常性损益前期损益调整三要素本期损益观只反映本期的、由营业而产生的损益损益满计观反映全部损益利润

1、本期营业观：含义——指本期利润表中所计列的收益仅包括本期由营业活动所产生的各项成果，即仅反映本期经营性业务收支。特点： ★ 区分“本期”与“非本期”收益； ★ 区分营业收入和营业外净收入。

2、损益满计观点：含义——指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，就是所有当期营业活动引起的收入、费用等项目、营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均纳入利润表。理论依据： ★营业收入和营业外收入是非常难于区分的。 ★按收益总括观念所编制的损益表更容易编制，也更容易为报表使用者所理解。 ★反映了企业各年度收益的总额。收益总括观念更着重企业的长期盈利能力。美国会计原则委员会APB、美国财务会计准则委员会FASB均持上述观点。注:我国也采用损益满计观点。

将收入与成本、费用、支出对应列示，相互配比，计算相关利润指标
三、利润表的结构多步式单步式各项收入总额减成本费用和支出总额将收入与成本、费用、支出对应列示，相互配比，计算相关利润指标计算简单分层次；便于使用

（一）单步式一．收入 XXX XXX XXX 二．费用 XXX 三．利润 XXX

-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加
（二）多步式 1.营业利润 =主营业务收入+其他业务收入 -主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加 – 期间费用-资产减值损失 +公允价值变动收益+投资净收益 2.营业外收支净额= 营业外收入 – 营业外支出 3.利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 4. 净利润 = 利润总额 – 所得税

利润表会企02表编制单位年度单位：元利润表项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加
利润表会企02表编制单位年度单位：元利润表项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”号填列) 其中对联营和合资企业的投资收益二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入减：营业外支出其中非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列) 五、其他综合收益六、其他综合收益税后净额七、综合收益总额八、每股收益

为实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同，全面引入了综合收益的理念，即在净利润的基础上增加其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失）项目。
由于原计入资本公积的其他综合收益，在相关资产终止确认时将被转出并计入当期损益，相当于企业利润或亏损的“蓄水池”，因此在有大额其他综合收益的企业中，其他综合收益一旦被释放出来，将对净利润产生巨大的影响。例：可供出售金融资产出售时：借：其他综合收益贷：投资收益

稀释每股收益和基本每股收益：每股收益是公司某一时期净收益与股份数的比率。基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润(税后利润-优先股股利） /发行在外普通股的加权平均数　　发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间　　稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

【例】某公司2014年期初发行在外的普通股为30 000万股;4月30日新发行普通股16 200万股;12月1日回购普通股7 200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16 250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。2014年度基本每股收益计算如下：　　发行在外普通股加权平均数为：　　30 000×12/ ×8/ ×1/12=40 200(万股) 　　　　基本每股收益=16 250/40 200=0.4(元/股)

例：甲公司于2014年8月发行了4. 3亿元可转换公司债券，票面利率仅为1. 4%。该公司2015年上半年基本每股收益为0
例：甲公司于2014年8月发行了4.3亿元可转换公司债券，票面利率仅为1.4%。该公司2015年上半年基本每股收益为0.223元，其6月末的股本总额约为2.84亿股，尚有1.96亿元可转债未转股，可转债可按一定比例转换为0.39亿股，因此，甲公司“稀释后期末股本”约为3.23亿股。稀释每股收益=0.223×2.84亿股/3.23亿股= 0.196元

四、利润表的编制方法根据有关账户的发生额分析填列本月数本年累计数反映本月实际发生额上年数：年度报表时使用
反映各项目从年初起至本月止的累计本年累计数注意填列方法

资产负债表与利润表之间的钩稽关系 P421，利润表编制实例利润表本年净利润 1 008 000 利润分配期初未分配利润 148 000
利润表本年净利润利润分配期初未分配利润本年净利润期末未分配利润资产负债表未分配利润 P421，利润表编制实例

练习：甲公司2014年12月31日部分账户余额资料如下：库存现金：（借余）5700；银行存款：（借余）125 000；其他货币资金：（借余）50000 交易性金融资产：（借余）72600；
应收账款：（借余）其中:应收甲公司：(借余 )，应收乙公司：（贷余）原材料：（借余）；材料采购：（借余）80000 生产成本：（借余）；库存商品：（借余）利润分配：（借余）材料成本差异：（贷余）26000 坏账准备：（贷余）20000；存货跌价准备：（贷余）35000 预收账款：（贷余）63000，其中:预收C公司：(贷余），预收F公司：(借余 ) 应交税费：（贷余）63000；长期借款：（贷余）应付债券：（贷余）实收资本：（贷余）；本年利润：（贷余） ★长期借款250万元中有将在一年内到期的借款100万元；要求：根据以上资料填列资产负债表。

第四节现金流量表一、现金流量表的定义与作用现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
第四节现金流量表一、现金流量表的定义与作用现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 1、了解企业一定期间内现金流入和流出的原因。２、了解企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。３、分析企业未来获取现金和现金等价物的能力，预测企业未来现金流量。４、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。５、了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。

二、现金流量表的编制基础现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。 1、库存现金：与“库存现金”账户的内容一致。
2、银行存款：与“银行存款”账户的内容基本一致。 3、其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。 4、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转让成现金的债券投资。权益性投资变现的金额不确定，因而不属于现金等价物。

三、现金流量及其影响因素现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出，是某一期间内企业现金流入和流出的数量。是衡量企业经营状况是否良好的重要指标。

影响现金流量的因素：有经营活动、投资活动和筹资活动。但不是所有的经营业务都影响现金流量。
（１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。（２）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。（３）现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现金流量净额的变动。

现金流量分类经营活动投资活动筹资活动

经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目
经营活动指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金

经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。
经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。作用：分析通过自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。

投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目
投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金

投资活动产生的现金流量作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目
筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金

作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
筹资活动产生的现金流量作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

四、现金流量表的结构和内容现金流量表主表包括六部分内容项目上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金
现金流量表会企03表编制单位年度单位元四、现金流量表的结构和内容项目本期上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 20 000 支付的各项税费 43 350 支付的其他与经营活动有关的现金 30 000 经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 45 000 取得投资收益所到的现金 6 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 40 000 处置子公司与其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计 91 000 现金流量表主表包括六部分内容

现金流量表主表包括六部分内容购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 1 372 000 投资所支付的现金 200 000
取得子公司与其他营业单位收到的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资活动产生的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 7 500 支付的其他与筹资动有关的现金 50 000 筹资活动现金流出小计现金流量表主表包括六部分内容筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额

补充资料包括三部分内容补充资料本期上期 1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销
净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 固定资产报废损失公允价值变动损益财务费用（减收益）补充资料包括三部分内容投资损失（减：收益）递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税负债增加（减：减少）存货的减少(指原价,并非净值，减：增加) 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额

五、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有分析填列法、工作底稿法、T形账户法等。 (一）分析填列法——直接法和间接法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

编制的会计基础： ----收付实现制应当调整那些由于运用权责发生制而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出及存货、应收、应付等项目。

资产负债表编制依据利润表和利润分配表有关账户记录资料编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流量。

净利润间接法：直接法：列报方法确定经营活动产生的现金流量有两种方法：直接法和间接法经营活动现金流入 — 经营活动现金流出
经营活动现金流量净利润 + 调整项目经营活动现金流量

经营活动现金流量的编制经营活动现金流量—直接法
直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。

经营活动现金流量—间接法间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。

第一部分：主表各项目的内容和填列方法 1、经营活动产生的现金流量计算公式
1.1. 销售商品、提供劳务收到的现金包含向购买者收取的增值税款和货款。此增值税款一般根据本期“应交税金——增值税——销项”发生额填列。计算公式销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋其他业务收入＋“应交税金—增值税(销项)”－“应交税金—增值税(视同销售)”＋应收账款（期初余额－期末余额）＋预收账款（期末余额－期初余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据

【例】某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税51万元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为6万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付。销售商品、提供劳务收到的现金 = 300＋51＋（27－6）＋（100－40）－2－1＝429（万元）

【例】某企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47
【例】某企业本期商品销售收入为280万元，产生的销项税47.6万元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元），期末余额为36万元，应收账款期初余额为10万元，期末余额为40万元，年度内核销的坏账损失为2万元。货款已通过银行转账支付。销售商品提供劳务收到现金 X= （27－6）+（100－40）－2－1 = （万元）

1.2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费——如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。【例】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还款33 000元，款存银行。收到的税费返还＝8 500＋18 000＋33 000＝59 500元

1.3.收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入——如：罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入经营租赁收到的租金等。如果价值较大的，应单列项目反映。

1.4.购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋其他业务成本＋本期“应交增值税——进项税”－存货（期初余额－期末余额）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋应付账款（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末余额－期初余额）－“制造车间生产及管理人员的工资及福利费”本期发生额－“制造车间折旧费及大修理待摊费用”本期发生额－以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据。

【例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2．55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少14万元，存货减少12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：
（Y）＝75＋2.55 －30 ＋14－12＝49.55（万元）

【例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2
【例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金（Y）= （34－8）－ = （万元）

1.5、支付给职工以及为职工支付的现金本项目—— 反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括：期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的其他费用。不包括：支付的离退休人员的各项费用——在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付给在建工程人员的工资——在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等——据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。

【例】某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。
支付给职工以及为职工支付的现金＝30＋15＝45（万元）

1.6.支付的各项税费反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金。不包括：（1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（2）因投资活动产生的增值税和营业税。【例】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。支付的各项税费＝310+（28-12）+（50-4）=372（万元）

1.7.支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。价值较大的，应单列项目反映。

2、投资活动产生的现金流量 2.1.收回投资所收到的现金　　反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括：（1）长期债权投资收回的利息; （2）收回的非现金资产。【例】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。本期收回投资所收到的现金＝480＋（410－60）＝830万元

2.2取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：现金股利、利息；从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。不包括：股票股利收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。

【例】企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75％，采用权益法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和c企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算，期末长期投资余额为2920万元，当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如数收到现金股利。解：取得投资收益所收到的现金＝800×75％+200 ×10％=620 （万元）

2.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。包括：(1) 因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入 (2) 固定资产报废、毁损的变卖收益。注意：其所收回的现金净额为负数——列“支付的其他与投资活动有关的现金”中。【案例】某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝ 30－（0.2＋0.08）＝29.72万元

2.4.收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。

2.5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
反映企业购买(含增值税)、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金. 不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，融资租入固定资产支付的租赁费。 ——它们在“筹资活动产生的现金流量”中反映。注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示：首次付款支付的现金——“本项目”反映；以后各期支付的现金——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

【例】某公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元购建固定资产支付的现金＝1800＋160＋80＝2040（万元）

3.6.投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）
投资、长期股权（债权）投资支付的现金；支付的佣金、手续费等附加费用；购买债券价款中含有债券利息以及溢价或折价购入的实付金额。注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息 ——反映在“支付的其他与投资活动有关的现金” 收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息 ——反映在“收到其他与投资活动有关的现金” 。

【例】企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8％，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。
【例】企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8％，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。投资所支付的现金＝208－3＝205 （万元）

3.7.支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

3、筹资活动产生的现金流量 3.1.吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意：以发行股票等方式筹集资金而由本企业直接支付的审计、咨询费——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

【例】某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3
【例】某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。发行债券所收到的现金＝2000－2000 ×3.5％＝（万元）其中：本企业支付的咨询费、公证费等：0.58万元 ——列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

3.2.借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 3.3.收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。

3.4.偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金。包括：偿还金融企业的借款本金偿还债券本金等。注意：企业偿还的借款利息、债券利息——在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

3.5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。
【例】某企业期初应付现金股利21万元，本期宣告并发放现金股利50万元，期末应付现金股利12万元。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝50＋（21－12）＝59（万元） 3.6.支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。

4、汇率变动对现金的影响反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。【例】某企业当期出口商品一批，售价100万美元，收汇当日汇率为1∶8.25，当期进口货物一批，价值50万元美元，结汇当日汇率为1∶8.30，资产负债表日汇率为1∶8.31。假如当期没有其他业务发生。现金净增加额＝8.25×100－50×8.30＋100×(8.31－8.25)－50×(8.31－8.3) ＝415.5 （万元）

第二部分：补充资料各项目内容及填列方法 1、几点说明——采用间接法 1.1.净利润与经营活动现金流量的差异 2.2调整方法——间接法
2.3.调整原则：一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则收付实现制核算范围大——包括：经营活动、投资活动和筹资活动产生的损益小——仅限经营活动

一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。
1.4.具体调整项目——分四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。

填列方法 1、将净利润调节为经营活动的现金流量顺序调整项目计入的损益账户调整原因 1 计提的资产减值准备资产减值损失
使企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。 2 计提折旧管理费用制造费用等列入管理费用——直接减少净利润；记入制造费用——变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现金流出 3 无形资产摊销管理费用等均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出 ——应加上

2.1.将净利润调节为经营活动的现金流量 4 待摊费用摊销管理费用制造费用营业费用
待费摊销(减少)，费用增加，净利润减少，无现金支出；待费增加，不影响净利润，但支出现金其期初＞期末余额之差，加上，反之，用“－”。 5 处置固资、无资和其他长资净损失(减：净收益) 营业外收入营业外支出处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须剔除。净损失，需加上；净收益，须减去 6 固定资产报废损失报废净收益的影响同（6）。同上 7 公允价值变动损失（减：收益）公允价值变动损益不影响当期的现金流量，应从净利润中剔除。 8 财务费用投资或筹资活动引起其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动借方发生额，增加；贷方，减少不含经营活动产生

9 投资净损失或净收益投资收益会使企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动净损失(借方)，加上；净收益(贷方余额)，应减去 10 递延所得税资产减少（减：增加）所得税(＋) 或应交税金(＋) 使所得税费用金额大于本期应交所得税，其差额没有现金流出，加回；反之，减去贷项期末＞期初之差，加上；反之，用“－”(减)。借项与贷项相反。 11 存货主营业务成本存货净减少，动用上期存货，本期销售成本＞现金流出；反之，结存本期存货，本期销售成本＜现金流出。涉及应付项目的，在“经营性应付项目”中考虑期初＞期末之差，加上；反之， “－”(减)。不含：投资/筹资/抵债/非货币性交易引起的存货增减。 12 经营性应收项目应收账款应收票据预付账款等期初＞期末之差(其减少)，加上；反之， “－”(减)。注意：含销项税额；剔除非经营活动部分(如备用金)

13 经营性应付项目应付账款应付票据预收账款应付福利费应交税费应付利息其他应付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(减) 注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：工程人员福利费投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。 “其他应付款”——核算内容比较复杂，可归纳：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等——列入收到的其他与经营活动有关的现金；其二可能是类似于借款性质的款项——列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。【案例】某企业未交税金期初余额为60 000元，期末余额为35 000元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税17 000元，转让无形资产应交营业税3 000元。经营性应付项目金额＝35 000－60 000－17 000－3 000＝－75 000元。

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 2.1.填列原因——虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。 2.2.填列方法： 2.2.1.债务转为资本——反映企业本期转为资本的债务金额。 2.2.2.一年内到期的可转换公司债券——反映其本息。 2.2.3.融资租入固定资产——反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。 3、补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。

（二）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。 1、工作底稿的结构与内容：表14-10 纵向分为三段横向分为五栏

2、步骤第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏；
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出；编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性作出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。

第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分；
第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

3、【案例】甲公司根据2007年发生的各项经济业务及编制的比较资产负债表、利润表和利润分配表见上章，要求编制现金流量表。解：按照工作底稿法编制现金流量表第一步，将资产负债表中的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。注意：以利润表项目为基础从“主营业务收入”开始结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下

第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分：第四步，核对调整分录，借方和贷方合计数都已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中现金流量表项目部分正式编制现金流量表

现金流量表工作底稿项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金 3 558 000
借方项目：货币资金 (22) 短期投资 91 500 (7) 50 500 应收票据 (1) 应收股利 9 000 (11) 6 000 3 000 应收账款 (1) 其他应收款 7 500 存货 (2) 待摊费用 70 500 (2) （5）2 000 未确认融资费用 (13)21 000 （6）6 000 15 000 长期股权投资 (12) 固定资产原价 (13) （9）75 000

现金流量表工作底稿工程物资 (14) 在建工程 (14) (13) 无形资产 (5) 长期待摊费用借方项目合计短期投资跌价准备 (10) 2 000 2 000 坏账准备 13 800 (5) 2 500 16 300 存货跌价准备 (10) 10 000 累计折旧 (9) (2) （5）70 000 短期借款 (15) 应付票据 (2) 应付账款应付工资 30 000 （16）20 000 (14) （2）17 000 (5)3 000

现金流量表工作底稿应付福利费 4 200 (2) 2 380 (5) 420 （14）9 800 16 800 应付股利
4 200 (2) 2 380 (5) 420 （14）9 800 16 800 应付股利（21）12 844 12 844 应交税费 3 000 (2) （18）42 500 （1）85 000 (8)24 826 (14) 37 826 其他应付款 90 000 预提费用 9 000 (17) 7 500 (6) 1 500 长期借款 (6) 4 500 (19) 长期应付款 (15) 实收资本盈余公积（21）7 560 未分配利润（21）20 404 （20）50 404

现金流量表工作底稿贷方项目合计 15 450 000 16 718 080 期初数调整分录本期数借方贷方二、利润表项目
主营业务收入 (1) 主营业务成本 (2) 850 主营业务税金及附加 (3) 850 30 000 营业费用 (4) 管理费用 (5) （10）10 000 财务费用（1）1 000 (6) 13 000 2 000 投资收益 (10) 2 000 (7) 4 000 5 000 营业外支出 (9) 5 000 24 826 所得税 (8)24 826 50 404 净利润（20）50 404

现金流量表工作底稿三、现金流量表项目 (一) 经营活动现金流量（1）399 000 399 000 399 000 (2)146 250
销售商品、提供劳务收到现金（1）现金收入小计购买商品、接受劳务支付现金 (2) 支付给职工及为职工支付现金（16）20 000 20 000 支付的各项税费（3）850 （18）42 500 支付其他与经营活动有关现金（4）30 000 30 000 现金支出小计经营活动产生的现金流量净额 (二)投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金（7）45 000 45 000 取得投资收益所收到的现金（11）6 000 6 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（9）40 000 40 000

现金流量表工作底稿购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 (13) (14) 投资所支付的现金 (12) 现金支出小计投资活动现金流量净额－（三）筹资活动现金流量借款所收到的现金 (19) 现金收入小计偿还债务所支付的现金 (15) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 (16)7 500 7 500 支付其他与筹资活动有关现金 (13)50 000 50 000 筹资活动现金流量净额现金及现金等价物净减少额 (22) 调整分录借贷合计

编制的现金流量表编制单位： 200 年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 1
编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 1 收到的税收返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 8 现金流入小计 9 购买商品、接受劳务支付的现金 10 支付给职工以及为职工支付的现金 12 20 000 支付的各项税费 13 43 350 支付的其他与经营活动有关的现金 18 30 000 现金流出小计 20 经营活动产生的现金流量净额 21 二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 22 45 000 取得投资收益所到的现金 23 6 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 25 40 000

编制的现金流量表收到的其他与投资活动有关的现金 28 现金流入小计 29 91 000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
现金流入小计 29 91 000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 投资所支付的现金 31 支付的其他与投资活动有关的现金 35 现金流出小计 36 投资活动产生的现金流量净额 37 三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资活动产生的现金 38 借款所收到的现金 40 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 44 偿还债务所支付的现金 45 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 7 500 支付的其他与筹资动有关的现金 52 50 000 53

编制的现金流量表补充资料筹资活动产生的现金流量净额 54 392 500 四、汇率对现金的影响 55 五、现金及现金等价物净增加额 56
五、现金及现金等价物净增加额 56 －补充资料补充资料行次金额 1、将净利润调节为经营活动现金流量：扣所得税后净额、净利润 57 50 404 加：计提的资产减值准备 58 14 500 固定资产折旧 59 无形资产摊销 60 20 000 长期待摊费用摊销 61 70 500 待摊费用减少（减：增加） 64 预提费用增加（减：减少） 65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) 66 5 000 固定资产报废损失 67 财务费用（扣除贴现的利息） 68 12 000

编制的现金流量表投资损失（减：收益） 69 －4 000 递延所得税资产减少（减：增加） 70 递延所得税负债增加（减：减少）
递延所得税负债增加（减：减少）存货的减少(指原价,并非净值) 71 －经营性应收项目的减少（减：增加） 72 －经营性应付项目的增加（减：减少） 73 其他 74 经营活动产生的现金流量净额 75 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本 76 一年内到期的可转换公司债券 77 融资租入固定资产 78 3、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额 79 减：现金的期初余额 80 加：现金等价物的期末余额 81 减：现金等价物的期初余额 82 现金及现金等价物增加额 83 －

（三） T型账户法 T型账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的项目进行分析并编制调整分录，通过“T型账户”编制出现金流量表的一种方法。其具体步骤是：　　第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，将各自的期末数和期初数过入各该账户。　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，将期末数和期初数过入该账户中。　

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。
　　第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初数应当一致。　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

实例分析：【例1】A公司2008年度有关资料如下：

（三）其他附加资料　　1. 该公司本年度支付现金股利18 000元。　　2. 管理费用组成项目如下：接受劳务供应付款项元；分配工资费用元；计提折旧21 000元；以现金支付其他管理费用29 000元。　　3. 该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。　　4. 该公司通过发行债券获取现金元。　　5. 该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。　　要求：（1）编制调整分录。　　（2）登记T型账户。　　（3）编制现金流量表主表。

[参考答案] 　　（一）编制调整分录　　1. 借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金　　　　　贷：营业收入　　　　　　　应收账款（属于集中型调整分录）　　2. 借：管理费用（以现金支付）　　贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕　　3. 借：所得税费用68 000 　　贷：应交税费〔属于假定型调整分录（假定其全部付现）〕（实际工作中可省略此调整分录）　　4. 借：固定资产 (全部以现金购买) 　　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产等所支付的现金（属于分析型调整分录）

5. 借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 21 000
　　贷：累计折旧（无现金流出） 6. 借：长期待摊费用6 000 　　贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金6 000 （属于分析型调整分录） 7．借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金　　　贷：应付账款（属于还原型调整分录） 7．借：应付账款95 000 　　　贷：经营活动现金流量 ——购买商品接受劳务所支付的现金（属于分析型调整分录） 8．借：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金　　贷：应付职工薪酬（属于还原型调整分录）

8．借：应付职工薪酬（支付前期的）　　　贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金（属于分析型调整分录） 9. 借：应交税费（应交所得税68000-（应缴税费期末38000-期初0）说明实际支付了30000 　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费（属于还原型调整分录） 10. 借：应付股利18 000 　　　贷：筹资活动现金流量——分派股利、利润和偿付利息所支付的现金（属于分析型调整分录） 11．借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到现金　　　　贷：应付债券（属于分析型调整分录） 12．借：净利润　　　　贷：未分配利润（属于分析型调整分录）（实际工作中可省略此调整分录） 13．借：货币资金36 000 　　　　贷：现金净减少额（属于固定型调整分录）

（二）登记T型账户

　（三）编现金流量表主表

 现金 非现金资产 = 负债 所有者权益  现金 = 负债 所有者权益 非现金资产
现金流量表和资产负债表及利润表的关系  资产 = 负债 所有者权益  现金 非现金资产 = 负债 所有者权益  现金 = 负债 所有者权益 非现金资产

第五节所有者权益(或股东权益) 变动表项目：反映所有者权益（或股东权益）在本报告期的增减变动情况栏目本年数上年数
第五节所有者权益(或股东权益) 变动表反映所有者权益（或股东权益）在本报告期的增减变动情况栏目本年数上年数项目：法定或任意盈余公积实收资本（或股本）资本公积法定公益金未分配利润

第六节会计报表附注和财务情况说明书

一、会计报表附注为了便于会计报表使用者理解对报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目的说明基本作用：
解释会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法对表内的有关项目做细致的解释内容：至少包括九项

对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响事项
二、财务情况说明书对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现和分配等情况的综合性说明至少包括：对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响事项资金增减和周转情况利润实现和分配情况企业生产经营的基本情况

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