第三章 复式记帐的应用 会 计 基 础.

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1 第三章 复式记帐的应用 会 计 基 础

2 企业的主要经济业务 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备资金
▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等 财务成果形成与分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售业务

3 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 材料采购 生产加工 产品销售

4 制造业 投资者出资 筹资得来 债权人提供 供应过程 生产过程 销售过程 货币 原材料 在产品 产成品 货币 1、结算材料款
2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库 1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本 归集、分配和结转 各种耗费

5 商品流通业 投资者出资 筹资得来 债权人提供 购进过程 销售过程 货币 商品 货币 1、办理货款结算 2、支付采购费用 1、收取货款
2、支付销售费用 3、结转售出商品成本

6 行政与事业

7 供应过程的核算 供应过程的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括材料采购，验收入库，直至投入生产为止的全过程。 供应过程的过程 材料验收入库 材料采购 材料投入生产

8 供应核算 材料采购 供应商 制造企业 应付账款 应付票据 应付税金

9 材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：
取得材料所有权 将材料验收入库 将材料运到企业

10 供应过程业务流程图  库存现金　　　 在途物资　　　　原材料 银行存款 　　　　 应付账款　 应交税费－应交增值税（进项税额）

11 增值税的简单概述 1.定义 1.征税范围 是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。根据《增值税暂行
条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项 税）可以从销售货物按规定收到的增值税（即销售税）中抵扣。是 一种价外税，多环节征税。 1.征税范围

12 2.纳税义务人 增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。
小规模纳税人是指年销售额有规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

13 3.税率 我国目前有四种增值税税率： (1)基本税率17%（适用于一般纳税人，按发票抵扣未能计算。）
(2)低税率13%（适用于销售、进口特殊产品的一般纳税人） (3)低税率6%或4%（适用于小规模纳税人，因期规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即应纳税额=销售额×税率） (4)零税率（适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。）

14 本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货 物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：
本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货 物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下： 增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。进项税额是从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额。在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣

15 供应过程核算应设置的主要账户 供应过程核 算的账户 原材料 应付账款 银行存款 应交税费—应交增值税 预付账款 应付票据 在途物资

16 “在途物资”—归集材料实际 采购成本的账户。 说明： 属于资产类账户； 按材料品种设明细账户。 借方 在途物资 贷方
借方 在途物资　 贷方 ①购入材料买价 ②采购费用 转出完成采购手续验收入库材料的采购实际成本数额 余额：在途材料 成本

17 按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。
“原材料”—反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。 说明： 属于资产类账户； 按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。 借方 原材料 贷方 验收入库 材料成本 出库材料成本 余额：库存材料 成本

18 注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。
因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。 “应付账款”—反映应付账款 形成及其偿还 情况。 说明： 属于负债类账户； 按供应单位设明细账户； 注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。 借方 应付账款 贷方 发生应付款 （取得材料时） 偿还应付款 余额：未偿还的 应付款

19 企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。
购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。 “应付票据”—反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。 商 业汇票包括： 银行承兑汇票 商业承兑汇票 说明： 属于负债类账户； 按商业汇票种类、债权人设明细账户； 企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。 借方 应付票据 贷方 支付应付票 票据款 增加应付票据款 （取得材料时） 余额：尚未支付 的应付票据款

20 按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 “预付账款”—反映预付账款 的增加及冲销 情况。 说明： 属于资产类账户； 按供应单位设明细账。
借方 预付账款 贷方 预付货款 冲销预付货款 （取得材料时） 余额：尚未结算 的预付款

21 企业需要预计应交的各 种税金，如增值税、消 费税、所得税等。 “应交税费”—核算企业应交税金 的计算和交纳情况。 说明： 属于负债类账户；
按税种设明细账户，如“应交增值税”。 借 应交税费-应交增值税 贷 支付进项税额； 交纳增值税。 代收销项税额 余额：尚未抵扣的进项税 余额：未交的增值税

22 材料采购业务的核算 材料的来源 材料的入账价值，按取得时的成本入账。 购入材料的入账价值： 支 采 付
买 价 按发票价格支付的货款 指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗等等 采 购 费 用

23 采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：
预付款 即付款 未付款

24 供应过程的核算业务 ①购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。 借：在途物资—甲材料 —乙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据

25 ②购丙材料，货款以银行存款支付。 借：在途物资—丙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

26 采购费用怎样分配？ ③以现金和银行存款支付运输费、装卸费。 借：在途物资—甲材料 　　　　　　—乙材料 —丙材料 　　贷：银行存款 　　　　库存现金

27 ④票据到期，以银行存款支付。 借：应付票据 贷：银行存款

28 ⑤材料验收入库，结转材料的实际成本。 材料实际成本怎样计算？ 借：原材料 —甲材料 —乙材料 —丙材料 贷：在途物资—甲材料 —乙材料
　　　　　—乙材料 　　　　　—丙材料 　　　　　贷：在途物资—甲材料 　　　　　　　　　　　　—乙材料 　　　　　　　　　　　—丙材料

29 不含税的核算 某企业购买甲材料1000件,每件实际成本5元.款已付，材料尚未到达。 借: 在途物资－甲材料 5,000
借: 在途物资－甲材料　　　　5,000 贷: 银行存款 ,000 几天后，600件到达且入库。 借: 原材料－甲材料 ,000   贷: 在途物资－甲材料 ,000

30 几天后，生产领用300件。 两个帐户之间的关系： 银行存款 在途物资 原材料 生产成本 借: 生产成本 1,500
借: 生产成本 1,500 　 贷: 原材料-甲材料 1,500 两个帐户之间的关系： 银行存款 在途物资 原材料 生产成本 　    付款时 入库时 生产领用时       余 余1500　　　　

31 应交税费-增值税 含税的核算 那些企业交纳增值税： 应交增值税=销项税额-进项税额 用途:核算增值税的计算和交纳情况: 进项税额 销项税额
余:应交而未 交的增值税 用途:核算增值税的计算和交纳情况: 性质:负债类 结构: 那些企业交纳增值税： 工业企业、商业企业、提供加工、修理、修配劳务等企业。 应交增值税=销项税额-进项税额 是指买方在购买材料时向卖方支付的税金。 什么是进项税额：

32 购买材料，收到增值税发票列示金额76,900元，税额13,073元，款已付，材料入库.
  ⑴付款时    借: 在途物资 ,900    应交税费－增值税(进项税额) ,073 贷: 银行存款 ,973 原始凭证

33  ⑵入库时   借: 原材料 ,900    贷: 在途物资 ,900 原始凭证

34 借：在途物资 10,300 (1) 做甲企业的核算 (2) 几天后甲企业支付款项12,000元
甲企业向乙企业购买材料，乙企业开出增值税发票，列示金额10,000元，税额1,700元，运费300元，甲企业尚未付款。 (1) 做甲企业的核算 借：在途物资 ,300 应交税费－增(进项) 1,700   贷: 应付账款 ,000      (2) 几天后甲企业支付款项12,000元 借：应付账款 ,000 贷：银行存款 ,000

35 甲企业向乙企业购买材料，事先支付 定金10,000元。做甲企业的核算。 借：预付帐款 ,000 贷：银行存款 ,000

36 乙企业月末将产品生产完毕，开出增值发票金 额 85,470元，税额14,530元，做甲企业的核算。
借：在途物资 ,470 应交税费－增（进项） 14,530 贷：预付账款 ,000

37 核算实例 资料：某企业2014年10月份发生以下经济业务：
（1）购入一批甲材料，单价100元，数量1000件，增值税率17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 （2）购买甲材料发生运杂费500元，已用现金支付。 （3）购入乙材料一批，价款30000元，增值税率17%，连同对方代垫的运杂费200元，均未支付，材料尚未到达。 （4）购入丙材料100吨，单价500元，增值税率17%，企业开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。 （5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。 要求：根据上述业务编制会计分录。

38 答案 （2）借 在途物资—甲材料 500 （1）借 在途物资—甲材料 100000 贷 库存现金 500 应交税费—增（进）17000
贷 库存现金 500 （1）借 在途物资—甲材料 应交税费—增（进）17000 贷 银行存款 （3）借 在途物资—乙材料 应交税费—增（进） 5100 贷 应付账款 （4）借 原材料 —丙材料 贷 在途物资 —丙材料 50000 （4）借 在途物资—丙材料 应交税费—增（进）8500 贷 应付票据 （5）借 原材料—甲材料 —乙材料 贷 在途物资—甲材料 —乙材料

39 材料采购成本的计算 1、相关概念 费用：企业发生的费用，并不都是生产费用。 成本： 是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。
费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。 如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。

40 就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。
成本计算内容： 资产取得成本计算 产品生产成本计算 材料采购成本的计算： 就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。

41 材料采购实际成本的构成： 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 其他采购费用

42 2、材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本）
1）买价； 2）运杂费； 3）运输途中的合理损耗； 4）入库前的挑选整理费(整理费是指用于专门进行挑选整理商品所雇用的临时工的工资、修理用材料、工具消耗费用及其他零星费用。) 5）负担的税金（如进口物资的关税）； 6）其他费用（如市内运杂费）。

43 3、可计入材料采购成本的费用分类 1）按其与材料的关系分 直接（计入）费用 只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；
     1）按其与材料的关系分           2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）          与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。 只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本； 直接（计入）费用          间接（计入）费用 买价 采购费用——如运杂费

44 4．材料采购成本的计算(通过编制材料采购成本计算表进行)方法和步骤：
1）买价直接计入材料成本；  2）采购费用（如运杂费）， 一般分配计入材料成本； 3）计算各种材料的总成本和单位成本。

45 分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和 某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率
①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等） ②计算分配率 分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和 ③计算各种材料应分摊或负担的运杂费 某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率

46 材料采购成本计算方法 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本
　　　　　　　材料采购成本计算方法 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式： 发生的共同采购费用 单位材料应分摊的共同费用 = 各种材料的买价或重量之和 某种材料应分摊的共同费用 单位材料应分摊的共同费用 该中材料的买价或重量 =

47 材料采购成本的确定 　基本原则——实际成本计价 材料采购成本构成 买价 采购费用

48 材料采购成本计算 相关资料如下： 6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种 材料10000公斤，单价5元。货款付清。
7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。 8日，支付两种材料运费3000元。 10日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本

49 甲材料总成本=10× ×3000/15000 =51500（元） 甲材料单位成本 = 51500÷5000=10.3 （元） 乙材料总成本=5×10000＋10000×3000/150000=52000（元） 乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）

50 会计分录 ①6日支付货款 ② 7日支付甲材料保险费 借：在途物资——甲材料 50000 ——乙材料 50000 贷：银行存款 100000
　　② 7日支付甲材料保险费 借：在途物资——甲材料 50000 ——乙材料 贷：银行存款 借：在途物资——甲材料 500 贷：库存现金

51 ③ 8日支付运费 ④ 10日材料入库，结转成本 借：在途物资——甲材料 1000 ——乙材料 2000 贷：银行存款 3000 借：原材料——甲材料 51500 ——乙材料 52000 贷：在途物资——甲材料 51500

52 银行存款 在途物资 原材料 10日 6日 100000 100000 103500 103500 8日 3000 3000 500 库存现金 7日 500

53 2、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。
1、企业从大恒公司购入的A、B两种材料， A材料2080公斤，买价为28000元， B材料3120公斤，买价为54000元，合计82000元，增值税13940元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用银行存款支付。 练 借：在途物资—A材料 　　　—B材料 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 2、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。 练 借：在途物资—丙材料 应交税费—应交增值税 贷：应付账款---裕丰公司

54 4、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。
3、上述购入的材料全部验收入库。 练 借：原材料--- A材料 --- B材料 ---丙材料 贷：在途物资--- A材料 --- B材料 ---丙材料 4、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。 练 借：应付账款—裕丰公司 　 13504 贷：银行存款 　　

55 练习 资料：某企业2014年10月份发生以下业务： （1）购入A材料一批，价款60000元，增值税率17%，企业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。 （2）预付给华夏公司购料款100000元。 （3）华夏公司将价值80000元的材料发出，增值税率17%。 （4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。 （5）购买的A材料到货入库。 （6）开出商业汇票一张，面值35100元，购买一台不需要安装的设备。 （7）商业汇票到期，将款项划出。 （8）购买B材料一批，价款20000元，增值税率17%，全部款项未付，材料已验收入库。 要求：根据上述业务编制会计分录。

56 答案 （1）借 在途物资—A 应交税费—增（进）10200 贷 银行存款 （2）借 预付账款 贷 银行存款 （4）借 原材料 贷 在途物资 80000 （3）借 在途物资 应交税费—增（进） 13600 贷 预付账款 （5）借 原材料—A 贷 在途物资—A 60000 （4）借 银行存款 6400 贷 预付账款 6400 （6）借 固定资产 贷 应付票据 （7）借 应付票据 贷 银行存款 （8）借 在途物资—B 应交税费—增（进） 3400 贷 应付账款 （8）借 原材料—B 贷 在途物资—B 20000

57 实训 (1)购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。
(2)从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。 (3)以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。 (4)从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。 (5)以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 (6)以存款7052元支付前欠M公司货款。 (7)向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。 (8)以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。 (9)向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。 (10)月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。

58 生产过程的核算

59 进行产品生产 产品完工入库 领用生产用材料

60 应付职工薪酬 制造费用 生产成本 员工生产 机器 原材料 库存商品 辅助材料 其他相关 库存商品 其他应收款 累计折旧

61 车间及生产一线所发生费用——产品的成本

62 厂部发生的费用——期间费用的基本内容

63 生产过程核算的主要内容 生产过程核算的账户设置 材料耗用的核算 工资的核算 制造费用的核算 结转完工产品生产成本

64 生产过程核算的主要内容 工业企业要进行正常的生产经营活动，就需要产生各项耗费，这些耗费可通称为费用。费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。 费用 生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用

65 “成本”与“费用”之区别（是相互转化的。） （如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系）
相关概念 费用：费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，因此，费用强调“期间”；企业发生的费用，并不都是生产费用。 成本：成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，因此成本强调“对象” “成本”与“费用”之区别（是相互转化的。） □成本是对象化的费用 （如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系） □“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身 （如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营而发生的。与一定的期间联系。）

66 生产费用可计入产品成本的方式不同分类 直接（计入）费用
               如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，也称为制造费用。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，发生后，应先按费用类别综合归集，然后按照一定的标准在各产品之间进行分配，即间接费用分配计入。 可以直接归集到该产品成本计算对象上去，如生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。 直接（计入）费用          间接（计入）费用

67 制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。
因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的归集、分配以及产品成本的计算等。企业生产的各种产品的生产费用核算内容包括材料费用、人工费用、制造费用及完工产品成本四部分。

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69 生产过程核算的账户设置 为了正确计算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间的费用，还应设置“库存商品”、“财务费用”和“管理费用”账户。 怎么掌握这么多账户呢? 生产过程核 算的账户 制造费用 应付职工薪酬 累计折旧 库存商品 管理费用 财务费用 生产成本

70 用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。
性质：成本类。 结构：如下所示。 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 生产成本 登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。 登记完工入库产品的实际生产成本。 尚未完工的在产品成本

71 用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。
性质：成本类。 结构：如下所示。 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 制造费用 登记实际发生的各项间接费用 登记月末分配转入“生产成本”的制造费用

72 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。 库存商品 登记完工入库产品的实际成本 出库产品的实际成本 库存产成品的实际成本

73 用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。
性质：负债类。 结构：如下所示。 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 应付职工薪酬 应付职工的各种薪酬 实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项 应付未付的职工薪酬

74 用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。
性质：资产类。 结构：如下所示。 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 累计折旧 提取的折旧额 减少或注销的折旧额 现有的固定资产累计折旧额

75 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用 用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。 管理费用 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用

76 记入管理费用的核算内容 1.、无形资产的研究与开发费用 2.、按销售数量一定比例支付的技术转让费（就是指专有技术或者非专利技术） 3、生产工人的待业保险费 4、企业销售部门的经费（除非指明专设或独立销售机构，否则销售机构视同行政管理机构） 5.、土地使用税、.车船使用税、房产税、矿产资源补偿费（注意：收购时记入物资采购） 6.、支付诉讼费（请大家联系或有事项） 7.、无法查明原因的现金短缺 8.、与扩大销售有关的业务招待费（不进营业费用） 9.、库存商品的仓储费 10、离退休人员的医药费（千万不要进福利费 11、工会经费、职工教育经费 12、印花税（注意，固定资产，投资有关的进入成本） 13、无形资产摊销 14、咨询费 15、公司经费、排污费、绿化费、顾问费 16、死亡补助费（注意：困难补助费进福利费） 17、存货盘亏（非常损失除外和过失人赔偿除外） 18、董事会会费、管理用资产折旧费

77 会计处理 1、材料费用 2、人工费用 3、间接费用的归集和分配 4、完工产品成本的计算和结转

78 材料费用的核算 在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”，然后定期交会计部门，作为编制材料发出记账凭证的依据。 生产产品领用材料——“生产成本” 生产部门一般耗用——“制造费用” 行政管理部门耗用——“管理费用” 专设销售机构领用——“销售费用” 购建固定资产领用——“在建工程”

79 例：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表”如表所示。

80 有关材料耗用的核算具体步骤如下： 根据上述“材料耗用汇总表”，将本月耗用的直接材料费用计入生产成本等费用中。 编制会计分录如下：

81 从仓库领用材料，投入生产等。 借：生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：原材料—A材料 —B材料 —C材料

82 借：生产成本—甲产品 60000 —乙产品 20000 制造费用 —材料费 6000 管理费用—材料费 4000
例：企业于2014年11月8日发出A材料90000元，其中甲产品领用60000元，乙产品领用20000元，基本生产车间领用6000元，行政部门领用4000元。 借：生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 —材料费 管理费用—材料费 贷：原材料—A材料

83 发出材料汇总表 单位：元/千克 借：生产成本 ——A产品 2,000 —— B产品 3,000 制造费用 1,100 管理费用 900
发出材料汇总表 单位：元/千克 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 合 计 数量 金额 数量 金额 制造产品领用： A产品耗用 2 000 1 000 5 000 1 000 2 000 B产品耗用 4 000 2 000 5 000 1 000 3 000 车间一般耗用 1 400 700 2 000 400 1 100 管理部门耗用 1 000 500 2 000 400 900 合 计 8 400 4 200 14 000 2 800 7 000 借：生产成本 ——A产品 2,000 —— B产品 3,000 制造费用 ,100 管理费用 贷：原材料 —— 甲材料 4,200 —— 乙材料 2,800

84 人工费用核算 1.工资的概念 由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下： 人工费用分配率＝ 某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率 应分配的生产工人工资费用总额 各受益产品实用工时之和

85 2.分配工资费用原则 分配职工工资及福利费用，要划清应直接计入产品成本、制造费用与不应直接计入产品成本、制造费用的工资及福利费用的界限。应按月编制“工资及福利费分配表”，据以计入相关账户。应付职工薪酬按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 凡属于生产车间直接从事产品生产 的人员工资及计提的福利费 企业各生产车间等生产单位为组织和管理生 产而发生的管理人员工资及提取的福利费 厂部管理人员工资和提取的福利费 营销人员的工资及提取的福利费 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “管理费用”账户 “销售费用”账户

86 计算和分配本月份工资费用。 提现备发资工工薪酬 以现金支付职 借：生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金

87 2014年11月9日，企业向银行提取现金80000元，备发工资。
借：库存现金 贷：银行存款 2014年11月9日，企业以现金支付职工工资80000元。 借：应付职工薪酬 贷：库存现金

88 月末分配本月份应付职工工资80000元，其中甲产品生产工人工资30000元，乙产品生产工人工资25000元，基本生产车间管理人员工资15000元，行政管理人员工资10000元。
借：生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

89 人工费用分配表 应借科目 借：生产成本—— 基本生产成本——A产品 6840 ——B产品 9120 制造费用 4560 管理费用 2280
职 工 薪 酬 工资 福利费 其他 合计 生产成本 基本生产成本（A产品） 6000 840 6840 基本生产成本（B产品） 8000 1120 9120 小 计 14000 1960 15960 制造费用 基本生产车间 4000 560 4560 管理费用 行政管理部门 2000 280 2280 合 计 20000 2800 22800 借：生产成本—— 基本生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

90 制造费用的核算 1.制造费用核算内容 2.制造费用核算 （1）本期已付的费用 （2）跨期摊配的费用 （3）固定资产折旧费
制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。 2.制造费用核算 （1）本期已付的费用 （2）跨期摊配的费用 （3）固定资产折旧费 (4)制造费用分配的核算

91 本期已付的费用 以银行存款支付生产车间办公费、水电费，支付行政管理部门办公费、水电费等。 借：制造费用 以银行存款支付下半年财产保险费。
支付本月行政管理部门固定资产修理费。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 (27)借：管理费用 贷：银行存款

92 跨期摊配的费用 预付费用的核算 是指企业已经支付，但因属后续会计期间受益的费用。例如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。 发生预付费用时，应设置“其他应收款”账户进行反映，它是资产类账户中的流动资产账户。

93 年初，甲公司从银行存款中支付全年的机器设备保险金24000元。
支付全年的保险金时： 借：其他应收款 贷：银行存款 24000 每月摊销时： 借：制造费用 贷：其他应收款 2000

94 假定某公司1月初通过银行转账，预付保险费8400元，其中，基本生产车间7200元，行政管理部门1200元。分3个月摊销。
要求：编制预付和摊销保险费的会计分录。 预付（或支付） 借：其他应收款 —保险费 8400 贷：银行存款 8400 每月摊销 借：制造费用 2400 管理费用 400 贷：其他应收款 2800

95 应计费用的核算 是本期已经发生应由本期负担，但本期尚未支付的费用。 应计费用的预提和支付通过“其他应付款”账户核算

96 某公司每月预提利息1200元，季末支付全季利息费用3600元，
每月预提时： 借：财务费用——利息支出1200 贷：“其他应付款——应付利息1200 季末支付时 借：其他应付款——应付利息3600 贷：银行存款3600

97 固定资产折旧费 企业的固定资产在长期使用过程中，虽然保持原有实物形态，但其价值则会随固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计入产品成本和期间费用，以便从销售收入中得到补偿

98 固定资产折旧问题 固定资产在生产过程中的特点：能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。 为了使“固定资产”账户能按固定资产的原始价值反映其增减变动和结存情况。就需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧）的账户，就是“累计折旧”账户 。

99 - = 固定资产的净值 “固定资产”账户的借方余额 “累计折旧”账户的贷方余额
“累计折旧”帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下： 累计折旧 制造费用等 固定资产折旧减少或注销 提取的折旧额（即价值损耗） × × × 余额：现有固定产累计折旧额 - 固定资产的净值 “固定资产”账户的借方余额 “累计折旧”账户的贷方余额 =

100 ※ 关于“累计折旧”账户的重要说明

101 固定资产折旧费 计算本月固定资产折旧，其中包括车间和行政管理部门折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧

102 每月计提折旧时 ： 管理费用 (行政部门用固定资产折旧额 ) 贷：累计折旧
借：制造费用—××车间 (生产部门用固定资产折旧额 ) 管理费用 (行政部门用固定资产折旧额 ) 贷：累计折旧 实例:企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8 600元,行政部门4 500元. 借：制造费用—— ××车间 管理费用 贷：累计折旧

103 制造费用的分配 分配计算分两步进行 A 计算制造费用分配率 制造费用分配率= B 计算各种产品负担的制造费用
某产品负担的制造费用=该产品耗用的分配标准×分配率

104 例 某企业生产A、B、C三种产品，某月份该企业的生产部门发生制造费用28000元。生产三种产品耗用的工时分别为：A 3500小时；B 1800小时；C 1700小时。 要求：按工时比例计算各产品应负担的制造费用。 制造费用分配率=28000÷（ ）=4 A产品负担费用=3500×4=14000 B产品负担费用=1800×4=7200 C产品负担费用=1700×4=6800 制造费用分配表如下： 产品名称 分配标准 （小时） 制造费用 分配率 分配金额（元） A产品 B产品 C产品 3500 1800 1700 14000 7200 6800 合计 7000 4 28000

105 练习 某企业生产甲、乙两种产品，某月份发生的制造费用为8000元，生产这两种产品的生产工人工资分别为：甲产品4500元；乙产品5500元。 要求：按生产工人工资比例分配制造费用。 答案 制造费用分配率=8000÷（ ）=0.8 甲产品负担费用=4500×0.8=3600 乙产品负担费用=5500×0.8=4400 借：生产成本—甲产品 3600 —乙产品 4400 贷：制造费用

106 制造费用又是如何分配的？ 制造费用分配率=64020/（18000+12000）=2.134
月末，将本月制造费用64020元按照甲、乙产品生产工时分配，两种产品总工时为30000小时 ，其中甲产品工时为18000小时 ，乙产品工时为12000小时。通过分配转入生产成本。 制造费用又是如何分配的？ 制造费用分配率=64020/（ ）=2.134 甲产品应分配的制造费用=18000×2.134=38412 乙产品应分配的制造费用=12000×2.134=25608 　　借：生产成本—甲产品 38412 —乙产品 25608 贷：制造费用

107 产品成本核算的一般程序 （1）审核费用、支出，确定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不应计入产品成本。
（2）确定成本计算对象及成本项目，设置成本明细账。 （3）归集、分配各项费用 （4）若期末既有完工产品，又有在产品，则将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （5）将完工产品成本结转入“库存商品”账户。

108 完工产品生产成本的计算与结转 结转完工产品生产成本的含义
材料经过生产加工成为了可供销售的产成品，而处在生产过程尚未制造完成的产品，称为在产品。每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。

109 完工产品生产成本的计算 计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。其计算公式如下：

110 产品成本的全部费用 直接材料 直接人工 制造费用 ＝ ＋ ＋ 成本计算的方式
1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。 产品成本的全部费用 直接材料 直接人工 制造费用 ＝ ＋ ＋

111 月 初 在产品 月末在 产品成本 本月生 产费用 本月完工 产品成本 + + = 产品成本的全部费用 分配

112 本月完 工产品 月初 在产品 本月生 产费用 月末在 产品成本 = + -

113 产品成本的计算和结转 ⑴产品成本的构成 产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用 ⑵完工产品成本的计算
=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品成本 ⑶结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为： 借：库存商品—A产品 —B产品 贷：生产成本—A产品

114 生产过程核算的帐务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2、结算本期应付职工的工资 贷：应付职工薪酬
1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 2、结算本期应付职工的工资 贷：应付职工薪酬

115 3、提取现金，准备发放工资 借：库存现金 贷：银行存款 4、以现金发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金
5、 按工资总额的14%计提当月职工福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬

116 6、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用 贷：银行存款 7、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配） 借：生产成本 贷：制造费用
8、结转当月完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本

117 例题 ①以现金购买车间办公用品费600元。 借：制造费用 600 贷：库存现金 600 ②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。
借：制造费用 600 贷：库存现金 600 ②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。 借：制造费用 贷：银行存款 ③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。 借：制造费用 管理费用 400 贷：累计折旧

118 ④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。
7000 ① 600 ④7000 分配率= =1.75 ②4600 ③1800 A产品应分摊的制造费用 =2750×1.75= 7000 7000 B产品应分摊的制造费用 =1250×1.75= 将制造费用转入生产成本，应记为： 借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用

119 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。
（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设 本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为 元和 元） 借:库存商品—A产品 —B产品 贷: 生产成本—A产品 —B产品

120 生产过程总分类核算关系图 原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 归 结 集 转 长期待摊费用 制造费用 归 结 累计折旧 集 转
原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 归 结 集 转 长期待摊费用 制造费用 归 结 累计折旧 集 转 库存现金 银行存款 完工产品验收入库

121 产品成本核算示意图 备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；
（6）结转当月完工产品成本。 库存商品 生产成本-A 原材料 (1) (6) 制造费用 应付职工薪酬 (5) 生产成本-B (2) 应付职工薪酬 管理费用 (3) 银行存款 (4)

122 核算实例 资料：某企业2014年11月份发生以下经济业务：
（1）当月领用原材料800公斤，单价50元，其中生产产品用750公斤，车间一般耗用50公斤。（2）分配本月份的职工工资共计10000元，其中生产工人工资5000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资2000元。 （3）从银行提现金10000元备发工资。 （4）用现金发放工资。 （5）按工资总额的14%计提福利费。 （6）计提当月固定资产折旧费4000元，其中生产部门负担2500元，行政管理部门负担1500元。 （7）用现金支付车间的办公费200元。 （8）用银行存款支付专设销售机构房租6000元，租期1年。 （9）摊销本月应负担的房租。 （10）预提车间用固定资产修理费500元。 （11）将本月发生的制造费用结转入“生产成本”账户。 （12）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。 要求：根据上述资料编制会计分录。

123 答案 （1）借 生产成本 37500 制造费用 2500 贷 原材料 （2）借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 （3）借 库存现金 贷 银行存款 （4）借 应付职工薪酬 贷 库存现金 （5）借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 1400 （6）借 制造费用 管理费用 贷 累计折旧 （7）借 制造费用 200 贷 库存现金 （8）借 其他应收款 6000 贷 银行存款 （9）借 销售费用 500 贷其他应收款 500 （10）借 制造费用 500 贷 其他应付款 500 （11）借 生产成本 9120 贷 制造费用 9120 （12）借 库存商品 52320 贷 生产成本

124 实训 资料：某企业生产A、B两种产品，2014年11月份有关资料如下：
（2）企业用存款支付车间固定资产修理费8000元，预计分10个月摊销完。 （3）摊销本月应负担的固定资产修理费。 （4）从银行帐号提现金15000元备发工资。 （5）用现金发放工资，其中有一人因出差未领工资650元。 （6）分配本月的工资费用，其中生产A产品工人工资为6000元，生产B产品工人工资为4000元，车间管理人员工资为2000元，企业行政管理人员工资为3000元。

125 （7）按工资总额的14%计提福利费。 （8）车间用现金支付购买办公用品款245元。 （9）预提车间租用设备的租金700元。 （10）计提本月的折旧费6500元，其中生产部门分担4000元，行政管理部门负担2500元。 （11）将制造费用按生产工人工资比例在A、B产品之间进行分配，并结转入“生产成本”账户。 （12）月末，A产品全部完工，B产品均未完工，结转完工产品成本。 要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。

126 答案 （1）借 生产成本—A —B 制造费用 2100 管理费用 贷 原材料 （2）借 其他应收款 8000 贷 银行存款 （3）借 制造费用 800 贷 其他应收款 （4）借 库存现金 贷 银行存款 15000 （5）借 应付职工薪酬 15000 贷 库存现金 其他应付款 650 （6）借 生产成本—A 6000 —B 4000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷 应付职工薪酬 （7）借 生产成本—A 840 —B 560 制造费用 280 管理费用 420 贷 应付职工薪酬 2100

127 （8）借 制造费用 245 贷 库存现金 245 （9）借 制造费用 700 贷 其他应付款 700 （10）借 制造费用 4000 管理费用 贷 累计折旧 6500 （11）制造费用总额 = =10125 制造费用分配率=10125÷（ ）=1.0125 A产品负担=6000×1.0125=6075 B产品负担=4000×1.0125=4050 借 生产成本—A 6075 —B 4050 贷 制造费用 10125

128 （12）本月生产A产品成本 = =26915 本月生产B产品成本 = =26110 借 库存商品——A 贷 生产成本——A

129 作业 某企业生产A、B两种产品。A产品期初在产品成本为1000元．本月发生材料费用35000元，生产工人工资5000元，月末在产品成本为1200元。A产品完工产量为400件。B产品期初在产品成本为1500元．本月发生材料费用31200元．生产工人工资4000元，月末无在产品，B产品完工产量为300件。本月共发生制造费用4500元。 要求：计算A、B完工产品的总成本和单位成 本，制造费用按生产工人工资比例分配。

130 制造费用分配率=4500/（ ）=0.5 A产品应负担的制造费用=0.5×5000=2500 B产品应负担的制造费用=0.5×4000=2000 A产品完工总成本=1000+( )-1200= A产品单位成本=42300/400=105.75 B产品完工总成本=1500+( )= B产品单位成本=38700/300=129

131 资料：某企业12月份发生下列经济业务： 1 从某公司购入甲材料10吨，每吨2000元，增值税进项税额3400元，材料运杂费600元，材料已运达并验收入库。货款、运杂费及税金尚未支付。 2 从新兴公司购进乙材料10吨，每吨300元，运杂费500元，增值税进项税额510元，企业开出承兑期为3个月的商业汇票一张，金额为4010元。材料已运达企业并验收入库。 3 以银行存款6000元向达远公司预付购买丙材料货款。 4 从新兴公司购进乙材料签发的票据到期，以银行存款支付。 5 收到达远公司发来已预付货款的丙材料并验收入库，该批材料买价5000元，运杂费100元，增值税进项税额850元，预付款项尚未结清。 6 收到达远公司退回的预付账款，存入银行。 7 计算并结转上述已验收入库材料的实际采购成本。 8 生产产品领用材料11640元，其中A产品耗用6760元，B产品耗用4880元。

132 9 本月应付职工工资5000元，其中A产品生产工人工资2000元，B产品生产工人工资1000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资1000元。 10 按工资的14%计提职工福利费。 11 以银行存款500元支付本月厂部耗用水电费。 12 计提固定资产折旧费2460元，其中：车间1860元、厂部600元。 13 将本月制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本。 14 本月生产A、B两种产品各1000件，全部完工验收入库（月初无在产品），结转完工产品生产成本。 15 销售A产品500件，结转已售产品的生产成本。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。

133 销售过程的核算

134 销售核算 销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 顾客
制造企业 顾客

135 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。
产品销售成本就是指已售产品的生产成本。

136 销售过程核算的主要内容 确认和反映销售收入 工业企业销售过程会计核算的主要内容 计算和交纳增值税及消费税 计算并结转销售成本
核算归集销售费用

137 销售业务核算的主要内容 ⒈销售产品，办理货款结算 ⑴销货已收款 ⑵销货未收款 ⑶预收销货款 ⒉发生销售费用 ⒊计算缴纳销售税金 ⒋结转已售产品的成本

138 销售过程核算的账户设置 销售过程核 算的账户 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 预收账款 应交税费—应交增值税 主营业务收入

139 用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。
性质：损益类。 结构：如下所示。 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 主营业务收入 已实现的销售收入 期末转入“本年利润”账户的数额

140 用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。
性质：损益类。 结构：如下所示。 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 销售费用 登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。 期末转入“本年利润”账户的销售费用数额

141 用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
性质：损益类。 结构：如下所示。 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 营业税金及附加 登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加， 登记期末转入“本年利润”账户的数额

142 用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。
性质：损益类。 结构：如下所示。 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 主营业务成本 登记已售产品的实际生产成本 登记期末转入“本年利润”账户的数额

143 应收账款 应向购货方收取的货款及垫付的运费 已收回的货款及垫付的运费 期末尚未收回的货款 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。 性质：资产类。 结构：如上所示。

144 预收账款 销售预收货款的产品 预收购买单位的货款 尚未提供产品的预收款项 1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款 用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。 性质：负债类。 结构：如上所示。

145 会计处理 例:丽江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。
1、实现销售收入 ①销货已收款 例:丽江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 14040 12000 2040

146 例:丽江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。
②销货未收款 62244 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 53200 9044 例:丽江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。

147 销售产品,收到对方签发的商业汇票。 ※ 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。

148 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税 ◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。

149 例:根据合同规定，丽江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。
③预收销货款 预收时： 借：银行存款 贷：预收账款 55960 55960 例:根据合同规定，丽江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。 发出预收货款的产品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 55960 48000 7960 例:丽江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。

150 例:丽江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。
2、发生销售费用 借：销售费用 贷：库存现金 300 300 例:丽江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。

151 例:丽江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。
3、计算销售税金 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 3500 3500 例:丽江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

152 例:期末，丽江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。
⒋结转销售成本 期末结转已售产品的销售成本时，应记为： 借：主营业务成本 贷：库存商品 48348 48343 例:期末，丽江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。

153 产品销售过程各总分类账户之间的关系 主营业务收入 银行存款 销售费用 应收账款 营业税金及附加 预收账款 应交税费 库存商品 主营业务成本

154 主营业务成本 结转后“主营业务成本”账户无余额 生产成本 库存商品 本年利润 期末转入“本年利润”账户 的已销售产品成本 本期已销售产品成本
期末转入“本年利润”账户 的已销售产品成本 本期已销售产品成本 (完工入库) (结转) (销售时) 结转后“主营业务成本”账户无余额

155 核算实例 资料：某企业2014年11月份的经济业务如下：
（1）销售产品1000件，单位售价100元，增值税率17%（下同），该产品单位成本70元，全部款项已收回。 （2）销售产品500件，单位售价150元，单位成本100元。另用银行存款替对方垫付运杂费400元，全部款项均未收到。 （3）售产品400件，单位售价100元，单位成本70元，对方开出一张银行承兑汇票付款。 （4）收到上述第（2）笔业务所述的款项。

156 （5）按税法规定计提本月的城市维护建设税1400元，教育费附加600元。
（6）预收A公司支付的购货款80000元。 （7）将价值60000元的产品发运给A公司。这批产品的成本为40000元。 （8）将A公司的余款退回。 要求：根据上述资料编制会计分录，并计算主营业务利润。

157 答案 （1）借 银行存款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费—增（销） 17000 借 主营业务成本 70000
（1）借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费—增（销） 17000 借 主营业务成本 贷 库存商品  （2）借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费—增（销） 12750 银行存款 借 主营业务成本 贷 库存商品

158 （4）借 银行存款 贷 应收账款 （3）借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费—增（销） 6800 借 主营业务成本 贷 库存商品 （6）借 银行存款 贷 预收账款 （5）借 营业税金及附加 2000 贷 应交税费—城 —教 （7）借 预收账款 贷 主营业务收入 应交税费—增（销）10200 借 主营业务成本 贷 库存商品 （8）借 预收账款 9800 贷 银行存款 主营业务利润 = =85000

159 练习 资料：某企业2014年11月份发生以下经济业务：
（1） 销售产品一批，售价50000元，增值税率17%（以下销售税率均相同），成本为30000元，全部款项均未收到。 （2）上月销售产品的“应收账款”23400元仍未收回，要求对方开出商业汇票并承付。 （3）企业销售产品，售价120000元，成本80000元，连同代垫的运杂费2000元，对方开出一张期限3个月的商业汇票承付。 （4）收到大路公司预付的购货款100000元。 （5） 将价值90000元的产品发运给大路公司，成本58000元。

160 （6） 大路公司将欠款补足。 （7） 第1笔业务所述款项全部收到。 （8） 用银行存款支付本月的广告费6000元。 （9） 按税法规定计提城建税4200元，教育费附加1800元。 要求：编制会计分录，并计算出主营业务利润。

161 答案 （1）借 应收账款 58500 借 主营业务成本 30000 贷 主营业务收入 50000 贷 库存商品 30000
（1）借 应收账款 借 主营业务成本 贷 主营业务收入 贷 库存商品 应交税费—增（销）8500 （2）借 应收票据 23400 贷 应收账款 （3）借 应收票据 借 主营业务成本 贷 主营业务收入 贷 库存商品 应交税费—增（销）20400 银行存款 （4）借 银行存款 贷 预收账款

162 （5）借 预收账款 105300 借 主营业务成本 58000 贷 主营业务收入90000 贷 库存商品 58000
（5）借 预收账款 借 主营业务成本 贷 主营业务收入 贷 库存商品 应交税费—增（销）13600 （6）借 银行存款 5300 贷 预收账款 （7）借 银行存款 贷 应收账款 （8）借 销售费用 6000 贷 银行存款 6000 （9）借 营业税金及附加 贷 应交税费—城 —教 1800 主营业务利润= =86000

163 财务成果的核算 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 核算内容： （一）利润的形成 （二）利润的分配

164 一、利润的计算 1、净利润的计算（构成） 净利润=利润总额—所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 2、营业利润的计算 营业利润=收入-费用 收入=主营业务收入+其他业务收入 费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用

165 主营业务利润 =营业收入－营业成本－营业税金及附加 营业利润 =主营业务利润－销售费用－管理费用－财务费用 投资净收益 =投资收益－投资损失 营业外收支净额 =营业外收入－营业外支出 利润总额 =营业利润+投资收益+营业外收支净额 净利润 =利润总额－所得税

166 二、营业外收支的核算 企业的营业外收支是指与企业的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。包括营业外收入与营业外支出。 营业外收入包括：
1、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得 2、债务重组利得、政府补助； 3、损赠利得等。 营业外支出包括： 1、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失 2、债务重组损失、非正常损失； 3、盘亏损失、损赠支出等。

167 营业外收支核算的账户设置 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置“营业外收入”、“营业外支出” 等账户。

168 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 “营业外收入 ”— 说明： 属于损益类账户； 按收入项目设明细账。 包括：
处理固定资产净收益、 无法查明原因的现金溢余 、 无法支付的应付款项、 罚款收入、损赠收入 没收的包装物押金 等。 借 营业外收入 贷 本期实现的各项营业外收入 期末，转入“本年利润”账户的营业外收入 说明： 属于损益类账户； 按收入项目设明细账。

169 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 ”— 说明： 属于损益类账户； 按支出项目设明细账。 包括：
固定资产盘亏、存货非常损 失 、处理固定资产净损失、 罚款支出、捐赠支出、 非常损失及自然灾害或意外 事故等原因造成的毁损等。 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 ”— 借 营业外支出 贷 本期发生的各项营业外支出 期末，转入“本 年利润”账户的 营业外支出 说明： 属于损益类账户； 按支出项目设明细账。

170 收到某单位的违约罚款收入25000元，存入银行。 贷:营业外收入 25000 以银行存款支付税收滞纳金10000元。
借:银行存款 贷:营业外收入 借:营业外支出 贷:银行存款

171 其他业务收支核算 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业需要设置“其他业务收入”、“其他业务成本” 等账户。 其他业务收入
核算的账户 其他业务收入 其他业务成本

172 “其他业务收入 ”—企业除主 营业务收入以外的其他日常 活动所产生的收入，如材料 销售收入、包装物出租收入。 说明： 属于损益类账户；
借 其他业务收入 贷 期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入 企业获得的各项 其他业务收入 说明： 属于损益类账户； 按其他业务收入项目设明细账。

173 营业务成本以外的其他日常 活动所发生的支出（成本、 费用以及相关税金及附加）。 说明： 属于损益类账户； 按其他业务支出项目设明细账。
“其他业务支出 ”—企业除主 营业务成本以外的其他日常 活动所发生的支出（成本、 费用以及相关税金及附加）。 借 其他业务成本 贷 本期发生的各项 其他业务成本 期末，转入“本 年利润”账户的 说明： 属于损益类账户； 按其他业务支出项目设明细账。

174 销售材料一批， 价值28000元，款项存入银行。 借:银行存款 贷:其他业务收入 28000 应交税费—应交增值税（销项税）4760

175 结转本月销售材料的成本20000 元。 出售包装物一批，价值6000元，收到价款，存入银行。 结转本月出售包装物的成本4680 元。 借:其他业务成本 贷:原材料 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税（销）1020 借：其他业务成本 4680 贷：原材料—包装物 4680

176 三、利润形成的核算 本年利润 1、设置“本年利润”账户 用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。
期末从有关收入账户转入的，包括： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 期末从有关费用账户转入的，包括： 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 亏损数额 实现的净利润 1、设置“本年利润”账户 用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。

177 2、期末结转损益的会计处理 （2）期末结转各项费用支出时，记为： （1）期末结转各项收入时，记为： 借：本年利润 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 （1）期末结转各项收入时，记为： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润

178 注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。
主营业务成本 本年利润 主营业务收入 ××× 销售费用 ××× ××× 注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。 ②采用表结法核算，每月末不结转 收支，损益账户保留余额。年末将收支 结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。 结转支出 结转收入 其他业务收入 营业税金及附加 ××× ××× 其他业务成本 ××× 管理费用 ××× 财务费用 ××× 余：亏损额 余：利润 总额 营业外收入 ××× 营业外支出 ×××

179 3、所得税及税后利润的确定 （1）所得税的计算 应纳所得税额=应纳税所得额 所得税税率 （2）设置“所得税费用”账户 用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。 所得税费用 登记企业所承担的所得税数额 期末转入“本年利润”的所得税数额

180 （3）所得税的会计处理 ①期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 ②实际向税务部门交纳所得税时，应记为： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 ③期末结转所得税数额时，应记为： 借：本年利润 贷：所得税费用

181 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 销售费用 ××× 结转支出 结转收入 其他业务收入 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外收入
营业税金及附加 ××× ××× 其他业务成本 ××× 管理费用 ××× 财务费用 ××× 营业外收入 余：利润总额 ××× 营业外支出 ××× 余：税后利润 利润分配——未分配利润 所得税费用 ×××

182 四、利润分配的核算 企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：
(1)弥补以前年度亏损 (2)提取法定盈余公积 (3)向投资者分配利润 因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金（净利润的10%）；向投资人分配利润；确定企业尚未分配的利润数额。

183 提取法定盈余公积金 一般按净利润的10%提取。法定盈余公积金已达注册资本50%时可不再提取。 主要用于弥补亏损；转增资本（股本）；发放现金股利或利润。

184 应设置的主要账户 利润分配 核算的账户 应付股利 盈余公积

185 用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况 的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。
2、应设置的主要账户 （1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利 提取盈余公积 用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况 的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。 应付利润 未分配利润 利润分配 分配的利润和转入本年累积亏损数额 转入本年累积的利润和弥补的亏损数额 未弥补亏损 未分配利润

186 “利润分配”账户 属于所有者权益账户，用途：核算利润的分配或亏损的弥补，结构如下：
借 利润分配 贷 (1)实际分配的利润额： (1)盈余公积金弥补的亏损额 提取法定盈余公积 分配给投资者的利润额 (2)年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润 (2)年末从“本年利润”账户 转入的全年发生的亏损 年内余额：累计已分配利润 年内余额：累计已弥补亏损 年末余额：未分配利润数 年末余额：未弥补亏损数

187 2、应设置的主要账户 （1）利润分配 （2）盈余公积—法定盈余公积 —法定公益金 （3）应付股利 用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。 盈余公积 提取的盈余公积 使用的盈余公积 已提取尚未使用的盈余公积

188 2、应设置的主要账户 用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。 （1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利 应付股利 计算应付给所有者的利润 实际支付给所有者的利润 尚未支付所有者的利润

189 利润分配的账务处理 (1)提取法定盈余公积金。 企业提取法定盈余公积金和法定公益金。 计算公式为： 提取数=净利润×规定的提取比率 【例】 法定盈余公积金： 元×10% =33500元 借：利润分配—提取法定盈余公积 33500 贷：盈余公积—法定盈余公积

190 分配现金股利分录： 分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股票股利 100000 (2)经研究，决定分配给投资者现金股利或利润。
企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 【例】 借：利润分配—应付普通股股利 贷：应付股利 分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股票股利 贷：股本

191 (3)用盈余公积弥补亏损 【例】企业用盈余公积弥补以前年度亏损28000元。 借：盈余公积 28000 贷：利润分配——其他转入 28000
借：盈余公积 贷：利润分配——其他转入 (4)年末结转全年实现的净利润 【例】企业期末结转本期实现的净利润。 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润

192 (5)年末结转各利润分配明细账户 【例】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。
（1） 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 —转作资本的股票股利 （2）借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润

193 （3）年末结转“本年利润”时，记为： 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 420000 420000 （4）年末，结转利润分配明细账时，记为 263000 借：利润分配 — 未分配利润 贷：利润分配 — 提取盈余公积 — 应付利润 63000 200000

194 利润分配交易处理图示 本年利润 利润分配 各种 利润 分配数 转来全年利润数 实现利润数

195 ①结转入库材料成本 ②分配制造费用 （月末） ③结转完工产品成本 ④结转已售产品成本 ⑤结转损益 （月末） ⑥结转本年利润 （年末）
借 在途物资 贷 借 原材料 贷 ①结转入库材料成本 借 制造费用 贷 借 生产成本贷 借 库存商品 贷 借主营业务成本贷 ②分配制造费用 （月末） ③结转完工产品成本 ④结转已售产品成本 借主营业务成本贷 借 本年利润 贷 借 利润分配 贷 ⑤结转损益 （月末） ⑥结转本年利润 （年末）

196 核算实例 例：资料：企业2014年11月份发生以下经济业务：
（1）本月份共取得销售收入145000元，发生销售成本76000元，销售税金及附加1400元。分别将收入、成本、费用、税金结转入“本年利润”账户。 （2）计提本月份管理人员工资6000元，福利费用840元。 （3）计提本月份专设销售机构人员工资5000元，福利费700元。 （4）用存款支付企业行政管理部门发生的办公费、水电费共计2400元。 （5）用存款支付银行贷款利息5400元。

197 （6）用现金一笔罚款4000元。 （7）收到银行存款的利息2200元。 （8）将管理费用、财务费用、营业费用及营业外支出结转入“本年利润”账户。 （10）计算并结转所得税费用。 要求：编制会计分录。

198 答案 ---福利费 700 （1）借 主营业务收入 145000 借 本年利润 77400 贷 本年利润 145000
（1）借 主营业务收入 贷 本年利润 借 本年利润 贷 主营业务成本 营业税金及附加 1400 （2）借 管理费用 贷应付职工薪酬 6000 ---福利费 840 （3）借 销售费用 贷 应付职工薪酬 ---福利费 （5）借 财务费用 5400 贷 银行存款 （4）借 管理费用 2400 贷 银行存款 2400

199 （7）借 银行存款 贷 财务费用 （6）借 营业外支出 4000 贷 库存现金 （8）借 本年利润 贷 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 （10）利润总额=145000－77400－22140=45460 应纳税额=45460×25%=11360 借 所得税费用 借 本年利润 贷 应交税费—所 贷 所得税费用 11360

200 实训 资料：某企业某年7月份发生以下经济业务： （1）本月份发生销售收入250000元，增值税率17%，款项全部收到存入银行。
（2）结转本月已售出产品的生产成本150000元。 （3）计提本月份专设销售机构人员的工资3000元，福利费420元。 （4）计提企业管理人员工资6000元，福利费840元。 （5）用存款支付广告费6000元。 （6）计提城建税2100元，教育费附加900元。

201 （7）用现金支付企业购办公用品费240元。 （8）用存款支付行政管理部门水电费等3200元。 （9）计提管理部门折旧费2400元。 （10）支付银行贷款利息3600元。 （11）用现金支付税收滞纳金400元。 （12）将各项收入、费用结转入“本年利润”账户。 （13）计提并结转所得税。 要求：编制会计分录。

202 答案 （1）借 银行存款 292500 贷 主营业务收入 250000 应交税费—增（销）42500 （2）借 主营业务成本 150000
（1）借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费—增（销）42500 （2）借 主营业务成本 贷 库存商品 （4）借 管理费用 贷 应付职工薪酬 6000 ---福利费 840 （3）借 销售费用 贷 应付职工薪酬 3000 ----福利费 （5）借 销售费用 6000 贷 银行存款 （6）借 营业税金及附加 3000 贷 应交税费—城 2100 —教 900

203 （8）借 管理费用 3200 贷 银行存款 （7）借 管理费用 240 贷 库存现金 240 （10）借 财务费用 3600 贷 银行存款 （9）借 管理费用 贷 累计折旧 2400 （11）借 营业外支出 400 贷 库存现金 400 借 本年利润 贷 主营业务成本 营业税金及附加 3000 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 （12）借 主营业务收入 贷 本年利润 （15）利润总额=250000－179100=70900 所得税=70900×25%=17725 借 所得税费用 借 本年利润 贷 应交税金—所 贷 所得税费用

204 核算实例 例：资料：某企业取得税后利润83750元，有关业务如下： （1）将税后利润结转入“利润分配—未分配利润”账户。
（2）按税后利润的10%计提盈余公积金。 （3）按税后利润的5%计提公益金。 （4）将剩余利润的60%分配给投资者。 （5）将“利润分配”账户的各明细账结转入“未分配利润”明细账户。 要求：编制会计分录。

205 （1）借 本年利润 贷 利润分配—未分配利润 83750 （2）借 利润分配—提取盈余公积 8375 贷 盈余公积 （3）借 利润分配—提取公益金 贷 盈余公积 （4）借 利润分配—应付利润 贷 应付利润 （5）借 利润分配—未分配利润 贷 利润分配—提取盈余公积 8375 —提取公益金 —应付利润

206 实训 某企业某年12月份发生以下业务： （1）本年度共发生销售收入380000元，销售成本180000元，销售费用15000元，销售税金及附加5000元，管理费用12000元，财务费用6000元，营业外收入8000元，营业外支出4000元，将各项收入、费用结转入“本年利润”账户。 （2）按利润总额的25%计提并结转所得税。 （3）结转税后利润入“利润分配”账户。 （4）按税后利润的10%计提盈余公积金。 （5）按税后利润的5%计提公益金。 （6）将剩余利润的一半分配给投资者。 （7）将“利润分配”账户的各明细账结转入“未分配利润”明细账户。 要求：编制会计分录。

207 答案 （1）借 主营业务收入 380000 营业外收入 8000 贷 本年利润 388000 借 本年利润 222000
营业外收入 8000 贷 本年利润 借 本年利润 贷 主营业务成本 营业税金及附加 5000 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 （2）所得税=（388000－222000）×25%=41500 借 所得税费用 借 本年利润 贷 应交税费—所 贷 所得税费用 41500

208 （3）借 本年利润 贷 利润分配—未分配利润 （4）借 利润分配—提取盈余公积 贷 盈余公积 （5）借 利润分配—提取公益金 6225 贷 盈余公积 （6）借 利润分配—应付利润 贷 应付利润 （7）借 利润分配—未分配利润 贷利润分配—提取盈余公积 12450 —提取公益金 6225 —应付利润

209 其他经济业务的核算 1、投入资本 2、借入资本 3、对外投资

210 投资者、债权人 原材料 现金 （企业） 产成品 被投资者
偿债、分红等 筹资活动 供应过程 投资者、债权人 （资本市场） 经营活动 原材料 生 产 过 程 现金 （企业） 发行股票、债券等 投资活动 购入股票、债券等 产成品 销售过程 被投资者 （资本市场） 转让股票、债券等

211 股东、投资者 投入资金核算 筹集资金 债权人 借入资金核算

212 一、投入资本 投资者 企业 债权人 所有者权益 负债 资金来源 资金

213 企业的资本按照投资主体的不同 按照投入资本的不同物质形态 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币投资 实物投资
证券投资 无形资产投资

214 实收资本 性质：所有者权益类 用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资本情况。 结构： 实收资本 企业由于各种原因减资的数额
结构： 实收资本 企业由于各种原因减资的数额 收到投资者投入的资金额 期末实有资本的数额

215 资本公积 资本溢价(capital premium) 接受捐赠(donation) 法定财产重估增值(reassess)
资本折算差额(translate) 来源 用途：转增资本、弥补亏损

216 资本公积 性质：所有者权益类 用途：用来核算企业取得及使用资本公积的情况。 结构： 资本公积 资本公积减少即使用的数额 资本公积金增加额
结构： 资本公积 资本公积减少即使用的数额 资本公积金增加额 期末资本公积结余数额

217 借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本

218 核算举例 １、丽江古城公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。 借：银行存款　 贷：股本 　　 资本公积

219 ２、丽江古城公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。
借：固定资产 　 材料物资 　 无形资产 贷：股本 资本公积

220 ３、两年后，丽江古城公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。
借：资本公积 盈余公积 贷：股本

221 二、短期借款的核算 （一）账户的设置 短期借款 借 贷 借入数：生产周转借款 归还数 结算借款、工资借款等 尚未归还数
短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 （一）账户的设置 短期借款 借 贷 借入数：生产周转借款 结算借款、工资借款等 归还数 尚未归还数

222 财务费用 借 贷 利息支出 手续费支出 汇兑损失 利息收入 汇兑收益 = 结转至“本年利润”数

223 应付利息 借 贷 预计数 支付款项数 应付未付数

224 短期借款的核算 取得借款 支付借款利息 核算内容 归还借款 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付借款利息：（按季结算） 借：财务费用
贷：应付利息（银行存款） 归还借款 借：短期借款 贷：银行存款

225 （二）账务核算 例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60 000元，利率6%。
4月10日 借：银行存款 贷：短期借款 4月30日 借：财务费用 贷：应付利息 6月10日 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款

226 固定资产购入业务的核算 账户的设置 固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。
为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户： “固定资产”账户 “在建工程”账户

227 账务核算 购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。 购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程 贷：银行存款 贷：原材料 贷：应付职工薪酬 2000

228 需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：
借：固定资产 贷：在建工程 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。

229 三、对外投资（投资业务） 交易性金融资产 概念 金融资产：现金；应收款项；债权、股权和基金投资；衍生金融资产。
交易性金融资产：为近期出售而持有的金融资产，主要指为赚取差价而购入的股票、债券、基金。

230 “交易性金融资产” 核算：交易性金融资产的公允值。 交易性金融资产 取得成本； 表日公允值<账面余额； 表日公允值>账面余额
出售结转成本； 出售结转公允值变动损益 明细：成本；公允价值变动

231 账务处理 取得 借：交易性金融资产—成本 投资收益（相关税费） 应收股利(已宣告未收现金股利) 应收利息(已到付息期未收券息) 贷：其他货币资金—存出投资款

232 例 14年1月20日甲购入丁公司股票100万股并确认为交易性金融资产，其公允价值1000万元，支付税费25000元。
借：交易性金融资产—成本1000万 贷：其他货币资金—存出投资款1000万 借：投资收益 贷：其他货币资金—存出投资款25000

233 出售 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

234 假定2014年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为255万元。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 投资收益

235 核算实例 资料：某企业2014年11月份发生如下业务： 收到某投资人投入资金500000元，已存入银行。
收到某外商投入的设备一台，价值280000元。 从银行借入期限为5年，年利率8%，每年付息一次的借款300000元，已存入企业账户。 接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000元。 发行期限两年，年利率10%，到期一次还本付息的债券20000张，每张按面值10元全部售出。 企业将4000元资本公积金和8000元盈余公积金转增资本。 有关账户的期初余额如下： “实收资本” “资本公积” “盈余公积”10000 “长期借款” “应付债券”0 要求：编制会计分录，并登记上述账户。

236 答案 （1）借 银行存款 500000 贷 实收资本 500000 （2）借 固定资产 280000 贷 实收资本 280000
（1）借 银行存款 贷 实收资本 （2）借 固定资产 贷 实收资本 （3）借 银行存款 贷 长期借款 （4）借 固定资产 贷 资本公积 （5）借 银行存款 贷 应付债券 （6）借 资本公积 盈余公积 贷 实收资本

237 实训 资料：某企业2014年度发生以下经济业务： （1）企业接受某投资者投入的资金800000元，经分析，其中500000元作为投入资本，另外300000元则列作资本公积。 （2）向银行借入期限2年的借款100000元。 （3）接受某港商捐赠的设备一台，作价150000元。 （4）将以前年度的12000元盈余公积金转增资本。 （5）三年前发生的银行借款到期，偿还本金500000元，未计提的利息10000元。 （6）发行面值100元，面利率3%，期限5年的债券5000张，全部债券以每张100元的价格售出。 （7）接受某外商投入的材料一批，价值140000元。 （8）计提当年的借款利息8000元，债券利息7500元，均计入当期损益。 要求：编制相应的会计分录。

238 答案 （1）借 银行存款 800000 （2）借 银行存款 100000 贷 实收资本 500000 贷 长期借款 100000
（1）借 银行存款 贷 实收资本 资本公积 （2）借 银行存款 贷 长期借款 （4）借 盈余公积 贷 实收资本 12000 （3）借 固定资产 贷 资本公积 （5）借 长期借款 财务费用 贷 银行存款 （6）借 银行存款 贷 应付债券 （7）借 原材料 贷 实收资本 （8）借 财务费用 贷 长期借款 应付债券