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損益表 一、編表的意義與目的 會計期間終結了時,依據調整後分類帳各帳戶餘額,編製損益表及資產負債表的期末會計程序,謂之「編表」,亦稱「決算報告」。其目的在表達企業之財務狀況(資產負債表)與營業績效(損益表)。 二、編製損益表之注意事項 1.表首三要件: (1)企業名稱(2)報表名稱(3)報表所屬期間應詳填。因損益表為動態報表,其表首應填寫會計期間之始日至末日。如下所示:

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1 損益表 一、編表的意義與目的 會計期間終結了時,依據調整後分類帳各帳戶餘額,編製損益表及資產負債表的期末會計程序,謂之「編表」,亦稱「決算報告」。其目的在表達企業之財務狀況(資產負債表)與營業績效(損益表)。 二、編製損益表之注意事項 1.表首三要件: (1)企業名稱(2)報表名稱(3)報表所屬期間應詳填。因損益表為動態報表,其表首應填寫會計期間之始日至末日。如下所示: 台北商店                    台北商店        損益表                     損益表    98年1月1日12月31日     或          98年度       :                        :    :                        :    2.損益表與資產負債表共有科目為「本期損益」及「存貨」(期末)。 3.損益表內本期淨利或本期淨損應明確表示,不宜只寫「本期損益」。

2 4.買賣業之損益表通常採用「多站式」損益表,而服務業、勞務業等非買賣業之損益表,通常採用「單站式」損益表。其損益計算如下:
 銷貨淨額  收  益 -銷貨成本 -費  損  銷貨毛利 ( 損 ) 本期淨利 ( 損 ) -營業費用 +營業外收益 -營業外費損  本期淨利 ( 損 ) ★若為本期淨利且須計算所得稅費用時,則上述「本期淨利」應改為「稅前 淨利」,並以稅淨利減所得稅費用後得出稅後淨利(本期損益)。如下所示: 稅前淨利 -所得稅費用  稅後費用(或本期淨利)

3 5.同一金額欄數字相加或將減之餘額,如項目說明者,應列於該金額欄之右欄;數個數字連加減,則「減數」應加以括弧表示。
6.損益表內有關「銷貨成本」之計算,得參照下列方法處理之: (1)「連加減」法:         (2)「三加三減」法: 銷貨成本 100  存貨(期初)  加:進貨淨額    進  貨★ 800    加:進貨費用 50    減:進貨退出     (20)      進貨折讓 810  減:存貨(期末) (110) 銷貨成本  存貨(期初) 100  進  貨 800    進貨費用 50 950    減:進貨退回 20      進貨折讓          存貨( 期末 ) 110 150 ★損益表內進貨金額須為存貨調整前的金額。

4 資產負債表 一、資產負債表的意義與格式 資產負債表係企業於會計期間終了時,依據調整分類帳各實帳戶餘額所編製,用以表期末財務狀況之靜態報表。資產負債表通常係採用帳戶式,其格式如下: 資  產 小 計 合 計 總 計 負債及業主權益 流動資產  負  債  現  金 xxx 流動負債  oooo  銀行透支 基金及投資 oooo 長期負債 固定資產  土  地

5  建 築 物 xxx 其它負債  累計折舊  oooo 遞耗資產 負債總額 無形資產  業主權益 業主資本 其他資產 業主往來 加:本期淨利 業主權益總額 資產總額 xxxx 負債及業主權益總額

6 二、編製資產負債表應注意事項 1.表首三要件: (1)企業名稱(2)報表名稱(3)報表所屬期間應詳填。
2.資產負債表為靜態之報表,其報表日期為會計期間之末日。 3.資產負債表通常採用「帳戶式」。左邊列資產;右邊上方列負債、下 方列業主權益。且「資產」總額應相等於「負債及業主權益」之總額。 4.資產類採用六分法,應依序列出流動資產、基金及投資、固定資產、遞耗資產、無形資產、其他資產等性質別名稱;負債類採三分法,應依序列出流動負債、長期負債、其他負債等性質別名稱。在流動資產中,現金應排再第一位;在固定資產中,若有土地時,則土地應排在第一位;在流動負債中,若有銀行透支,則銀行透支應排第一位。

7 5.在資產負債表上金額欄之表示方法如下: (1)資產負債表金額欄有三欄時: (2)資產負債表金額欄僅有二欄時:
小計 合計 總計 流動資產  現  金 20,000  應收帳款 60,000  減:備抵呆帳 600 59,400  存  貨★ 10,000 89,400  基金及投資 資產 小計 合計 流動資產  現  金 20,000  應收帳款 60,000  減:備抵呆帳 (600)  存  貨★ 10,000 894,000  基金及投資 ★期末資產負債表之存或須為期末存貨之金額。

8 加值型營業稅會計 一、加值型營業會計科目 會計科目 說明 性質 1.銷項稅額
銷售貨物或勞務時,依規定向買受人收取的營業稅額。收取時記入貸方,因銷貨退回或折讓還買受人營業稅額及期末結算時記入借方。 流動負債 2.進項稅額 購買貨物或勞務時,依規定支付的營業稅額。支付時記入借方,因購貨退回折讓而收回營業稅額及期末結算時記入貸方。 流動資產 3.應納稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時,銷項稅額大於進項稅額之差額。期末結算若銷項稅額大於進項稅額記入借方,次月(每單月)十五日前向公庫繳納時記入借方。 4.留抵稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時,進項稅額大於銷項稅額之差額。期末結算若進項稅額大於銷項稅額則記入借方,抵減次期應納稅額時記入貸方。 5.應退稅額 每期期末(每雙月之月底)結算時,若進項稅額大於銷項稅額,且其中有外銷商品、取得固定資產及註銷營業登記,而應予退稅者。期末結算時記入借方,收到公庫退稅款時記入貸方。

9 二、加值型營業稅率 適用對象 稅率 會計處理 說明 1.一般營業人 5% 有進、銷項稅額 進項稅額可抵扣或退稅 2.外銷營業人 0%
有近項、無銷項稅額 進項退額可退稅 3.免稅營業人 無進、銷項稅額 進項稅額直接列作成本或費用之加項 ★小規模營業人(每月營業額未達新台幣20萬元者)非屬加值型營業稅體系亦免用統一發票,故向小規模營業人購入或勞務時,不須另附5%營業稅一無近項稅額。

10 三、加值型營業稅發票種類與會計處理 發票種類 例:銷貨$100,營業稅5%,如數收現。 例:銷貨退回$20,營業稅5%,如數退現。
三聯式發票 (營業人) (稅款外加) 現  金  105   銷  貨   100   銷項稅額    5 銷貨退回  20 銷貨稅額   1   現  金  21 二聯式發票 (非營業人) (稅款內含)   銷  貨   105★ ★$100(1+5%)=$105 銷貨退回  21★   現  金   21 ★$20(1+5%)=21$ ★二聯式發票因營業稅係內含於發票金額中,固銷貨及銷貨退回(折讓)時均不須列計銷項稅額,於期末時再按下列公式計算銷售額與銷項稅額: (1)銷 售 額=當期開立二聯式統一發票總額÷(1+5%) (2)銷項稅額=銷售額5%(或銷項稅額=當期開立二聯式統一發票總額-銷售額)

11 四、二聯式發票銷貨之會計處理 銷售商品給營業人應開予三聯式發票,其營業稅款係單獨列示,故銷貨時之分錄,銷項稅額應單獨列示;若銷貨商品給非營業人,則應開予二聯式發票。因其營業稅款係內含於銷售額,且因交易金額零星,為避免帳務處理繁瑣及小數取捨之誤差,故於銷貨時並不貸記銷項稅額,而俟期末再從本期二聯式發票銷貨總金額中,將銷項稅額分離出來並予入帳。 例如:本期共銷與非營業人$100(含稅)之商品有1,000筆,則期末二聯式發票銷貨總金額為$100,000,銷售額為$95,238,銷項稅額為$4,762($100,000÷1.05=$95,238;$100,000-95,238=$4,762)。期末只要作一分錄:借銷貨$4,762、貸銷項稅額4,762即可。但若每次銷貨時皆將銷項稅額入帳,則每次之銷售額為:$100÷1.05=$95.238,四捨五入後銷售額為$95,而銷項稅額為$5($100-95)。則1,000筆交易之銷售額為$95,000,銷項稅額為$5,000,此與事實顯有不符,且亦增加帳務處理之負擔。

12 五、免徵營業稅之部分項目 六、不得扣抵銷項稅額之項目 ★買賣下列免徵營業稅項目者,不須支付營業稅,故無近項稅額或銷項稅額: 1.出售土地
2.依法登記之報社、雜誌社銷售其本事業之報紙、出版品 3.郵政、電信機機依法經營之業務及政府核定之代辦業務 4.政府專賣事業銷售之專賣品 5.代銷郵票、印花稅票之業務 六、不得扣抵銷項稅額之項目 ★下列事項所支付之營業稅款,應逕行併入資產或費用科目內,不得扣抵銷項稅額: 1.購進之貨物或勞務未依規定取得並保存憑證者 2.非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務;但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限 3.交際應酬用之貨物或勞務(營業稅併入職工福利科目) 4.酬勞員工個人之貨物或勞務(營業稅併入職工福利科目) 5.購買九人座以下(包含九人座)之自用乘人小汽車(營業稅併入運輸設備科目)

13 七、加值型營業稅之結果與申報 1.結算(每雙月之月底) 2.申報(每單月15日前) 銷項稅額>進項稅額 進項稅額>銷項稅額 繳納稅款時
收到退稅款時 銷項稅額   進項稅額   留抵稅額★   應納稅額 應退稅額 留抵稅額 應納稅額   現  金 現  金   應退稅額 ★若上期有留抵稅額時,則貸記留抵稅額,留抵稅額不足或無留抵稅額時,始貸記應納稅額。 ▲如當期有購入固定資產或外銷商品者,應借記應退稅額,借記應退稅額後借方金額仍小於貸方金額之差額,始借記留抵稅額。

14 八、加值型營業會計分錄釋例 台中公司係一般營業人,本年1、2月份之交易及分錄釋例如下: 1.限購商品$1,000,000,另附5%營業稅:
 進  貨  1,000,000  進項稅額   50,000    現  金    1,050,000 2現銷商品$400,000,另收5%營業稅。開予三聯式發票:  現  金  420,000    銷  貨    400,000    銷項稅額    20,000 3.外銷商品$500,000  應收帳款    銷  貨  ★依營業稅規定,外銷商品適用零稅率,故無銷項商品。 4購入辦公室設備$100,000,外加5%營業稅;簽發支票付訖:  辦公設備  100,000  進項稅額   5,000    銀行存款    105,000 5.現銷商品$3,990(含稅)予非營業人,開與二聯式發票:  現  金  3,990    銷  貨   3,990 ★二聯式發票銷貨之營業稅系內含於銷售額,故銷貨時銷項稅額不需單獨列示。 6支付水電費$1,000,另付5%營業稅:  水 電 費  1,000  進項稅額   50    現  金   1,050 7.支付交際費$2,000,另付5%營業稅: 交際費 現金 ★交際應酬所產生之營業稅,依法不得扣抵,故應併入交際費科目。 8.向小規模營利事業購買文具用品$700:  文具用品 700    現  金  700 ★向規模營業人購買貨物或勞務,不需另付5%營業稅,亦無進項稅額。

15 9.三聯式發票銷貨退回$20,000,並退還5%營業稅:  銷貨退回  20,000  銷項稅額  1,000    現  金   21,000 10.二聯式發票銷貨退回$1,000(含稅),如數退現:  銷貨退回  1,000    現  金   1,000 ★二聯式發票銷貨退回所退還顧客之營業稅不必單獨列示,俟期末再做調整即可。 11.購入五人座自用成人小汽車$650,000,外5%加營業稅,簽發支票付訖:  運輸設備  682,500    銀行存款   682,500 ★購入九人座以下自用乘人小汽車所產生之營業稅不得扣抵,故應併入運輸設備成本內。 12.顧客訂購商品一批$200,000(5%營業稅另計)交來定金$20,000,開與三聯式支票:  現  金  20,000    預收貨款   19,048    銷項稅額   952 ★預收貨款=$20,000÷(1+5%)=$19,048  銷項稅額=$20,000-19,048=$952 13.前提顧客所訂之獲本日如數出貨,餘款收現,開與三聯式發票:  現  金  190,000  預收貨款  19,048    銷  貨   200,000    銷項稅額   9,048 ★銷貨稅額=($200,000-19,048)×5%=$9,048 14.將成本$350,000、累計折舊$150,000之汽車出售得款$120,000,另收5%營業稅:  現  金   126,000  累計折舊   150,000  出售資產損失 80,000    運輸設備   350,000    銷項稅額    6,000

16 15.賒銷商品$7,140(含稅)予非營業人,開與二聯式發票:
 應收帳款  7,140    銷  貨   7,140 16.購入房地一筆$900,000,其中房屋價值佔三分之一,另外加5%營業稅,簽發支票付訖:  土  地  600,000  建 築 物  300,000  進項稅額   15,000    銀行存款   915,000 ★依營業稅法之規定,買定土地免徵營業稅。 17.進貨退回出$5,000,另計5%營業稅款均收現:  現  金  5,250    進貨退出   5,000    進項稅額    250 18.限購年節禮品$40,000,外加5%營業稅,贈送員工:  職工福利  42,000    現  金42,000 ★依營業稅法規定,應購入酬勞員工用之貨物或勞務所支付之營業稅不得扣抵,故應併入職工福利科目內。 19.將供銷售之貨物售價$3,000(不含稅)贈送員工,併開三聯式發票。  職工福利      銷  貨       銷項稅額    ★依營業稅法規定,以貨物無償轉移他人所有者,是同銷貨處理。 20.購入商品$500,000,外加5%營業稅均暫欠:  進  貨  500,000  進項稅額  25,000    應付帳款   525,000

17 21.顧客交來十天期支票$10,000做為訂貨定金:  應收票據  10,000    預收貨款10,000 ★因收取定金時銷貨尚未實現,不得不承認銷貨收入,故貸記預收貨款科目;且因作為定金之遠期票據尚未兌現,故不開與發票亦無銷項稅額。 22.二月底結算二聯式發票銷貨之銷項稅額:  銷  貨  482    銷項稅額   482 ★$3,990-1,000+7,140=$10,130  $10,130÷(1+5%)=$9,648  $10,130-9,648=$482 23.二月底(每雙月底)結算進銷項稅額:  銷項稅額  36,632  應退稅額  45,000  留抵稅額  14,168    進項稅額   94,800 ★應退稅額=外銷金額×5%+購入固定資產支付之進項稅額 =$500,000×5%+5,000+15,000 =$45,000 24收到公庫退稅款支票時:  銀行存款  45,000    應退稅額   45,000 ★收到公庫退稅款支票時,亦可視同現金而借記現金科目。 25.若結算結果為應納稅額時,則分錄為: (1)期末結算時:(每雙月之月底)  銷項稅額      進項稅額       應納稅額    (2)報繳營業稅時:(每單月15日以前)  應納稅額      現  金    ★開支票繳稅時,則貸記銀行存款。


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