河南省学术技术带头人 洛阳市会计学会副会长 洛阳市财会学校 贾晋黔

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1 河南省学术技术带头人 洛阳市会计学会副会长 洛阳市财会学校 贾晋黔
《行政单位会计制度》 河南省学术技术带头人 洛阳市会计学会副会长 洛阳市财会学校 贾晋黔

2 2014年行政单位会计改革 2014行政单位会计改革 《行政事业单位内部控制规范》（财会[2012]21号） 自2014年1月1日起全国实行
　　9. 钱学森(1978) 　　把极其复杂的研制对象称为系统，即由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成具有特定功能的有 机整体，而且这个系统本身又是它所从属的一个更大系统的组成部分。……系统工程则是组织管理这种系统的规划、研究、设计、制造、试验和使用的科学方法，是 一种对所有系统都具有普遍意义的科学方法 。 　　系统工程的第一次应用并提出这个名词是在1940年，美国贝尔实验室研制电话通信网络时，将研 制工作分为规划、研究、开发、应用和通用工程等五个阶段，提出了排队论原理。1940年美国研制原子弹的曼哈顿计划应用了系统工程原理进行协调。自觉应用 系统工程方法而取得重大成果的两个例子是美国的登月火箭阿波罗计划和北欧跨国电网协调方案。 　　系统工程还可以用于化工生产设计过程优化控制、信息网络运筹等多个方面，目前有的大学已开设系统工程专业。 　　系统工程的目的是解决总体优化问题，从复杂问题的总体入手，认为总体大于各部分之和，各部分虽较劣但总体可以优化。有的问题，如电话网络，不能只研究个别电话的质量问题，必须从总体网络入手，这种思路是和笛卡儿的方法论相左的 《行政单位财务规则》 财政部令第71号 自2013年1月1日起在全国施行 2014行政单位会计改革 《行政单位会计制度》财库[2013]218号 自2014年1月1日起在全国施行 《行政事业单位内部控制规范》（财会[2012]21号） 自2014年1月1日起全国实行

3 　财库[2013]218号 新联谊事务所集团 为了进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规、部门规章，我部对《行政单位会计制度》（财预字〔１９９８〕４９号）进行修订。现将修订后的《行政单位会计制度》印发给你们， 自２０１４年１月１日起施行。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 财政部 　　 ２０１３年１２月１８日 3

4 《行政单位会计制度》 第一讲《行政单位会计制度》主要变化 第二讲《行政单位会计制度》内容讲解 第三讲 《行政单位会计制度》衔接问题

5 第一讲《行政单位会计制度》 主要变化

6 1.会计核算目标进一步明晰 定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。

7 2.会计核算方法进一步改进 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等９个科目的“双分录”核算。 行政单位会计核算目标所提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。

8 3.更加完整地体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。

9 4.进一步充实了资产负债核算内容 资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。

10 负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。

11 5.新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定
增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学。

12 6.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。

13 7.解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题
基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。

14 8.进一步完善净资产核算 增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况。 “资产基金”反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 “待偿债净资产”反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

15 9.进一步规范单位收支会计核算 收入方面：按行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消“预算外资金收入”科目。 支出方面：按行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。

16 10.完善财务报表体系和结构 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

17 第二讲 《行政单位会计制度》 内容讲解

18 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 一、资产类（17个） 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 序号 编号 科目名称 1
1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 3 1011 零余额账户用款额度 107 4 1021 120101 120102 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付

19 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
一、资产类（17个） 5 1212 应收账款 104 暂付款 6 1213 预付账款 7 1215 ★其他应收款 103 有价证券

20 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
一、资产类（17个） 8 1301 ★存货 105 库存材料 106 固定资产 9 1501 10 1502 ★累计折旧 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产

21 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
一、资产类（17个） 13 1602 累计摊销 14 1701 ★待处理财产损溢 15 1801 ★政府储备物资 105 库存材料 16 1802 ★公共基础设施 106 固定资产 17 1901 ★受托代理资产

22 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 序号 编号 科目名称 二、负债类 （8个） 18 2001 ★应缴财政款 201 应缴预算款 202
新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称 二、负债类 （8个） 18 2001 ★应缴财政款 201 应缴预算款 202 应缴财政专户款 19 2101 ★应缴税费 203 暂存款

23 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
二、负债类（8个） 20 2201 ★应付职工薪酬 211 应付工资（离退休费）* 212 应付地方（部门）津贴补贴* 213 应付其他个人收入* 203 暂存款

24 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
二、负债类（8个） 21 2301 应付账款 203 暂存款 22 2302 应付政府补贴款 23 2305 ★其他应付款 24 2401 长期应付款 25 2901 ★受托代理负债

25 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
三、净资产类 （5个） 26 3001 ★财政拨款结转 303 结余 27 3002 ★财政拨款结余 28 3101 ★其他资金结转结余 29 3501 ★资产基金 350101 预付款项 350111 存货 301 固定基金

26 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
三、净资产类（5个） 29 350121 固定资产 301 固定基金 350131 在建工程 350141 无形资产 350151 政府储备物资 303 结余 350152 公共基础设施 30 3502 ★待偿债净资产

27 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
四、收入类（2个） 31 4001 ★财政拨款收入 401 拨入经费 32 4011 其他收入 407

28 新旧行政单位会计制度会计科目对照表 新行政单位会计制度会计科目 原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 科目名称
五、支出类（2个） 33 5001 经费支出 501 505 结转自筹基建 34 5101 拨出经费 502 会计科目合计 资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）合计（34个）

29 一、资产类会计科目的讲解

30 一、库存现金 新旧主要变化： 增加现金溢余或短缺情况的会计处理; 增加有关受托代理现金业务的会计处理。 现金短缺 现金溢余
发现现金短缺,未查明原因时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 发现现金溢余,未查明原因时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 应由责任人赔偿的： 借：其他应收款-XX 贷：待处理财产损溢 属应付某人或单位： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款-XX 责任人交来现金时： 借：库存现金 贷：其他应收款-XX 退回现金时： 借：其他应付款-XX 贷：库存现金 无法查明原因的，报经批准后： 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 无法查明原因的，报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他收入

31 【例题1】开出授权支付凭证提取库存现金50000 元，支付取暖费。
借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出—基本支出—公用支出—取暖费 50000 贷：库存现金 【例题2】王涛出差，经批准借差旅费3000元。 借：其他应收款—王涛 3000 贷：库存现金 【例题3】王涛出差回来，报销差旅费3800元，原借3000元，补差额。借：经费支出—基本支出—公用支出—差旅费 3800 贷：其他应收款—王涛 库存现金

32 1011 零余额账户用款额度 一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、主要账务处理如下：

33 科目 会计业务 会计分录 零余额账户用款额度 1.收到“财政授权支付额度到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 2.按规定支用额度 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 3.从零余额账户提取现金 借：库存现金 4.年末，注销额度 借：财政应返还额度—财政授权支付 5.财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数 6.下年度年初，恢复额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 7.收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度

34 【例题4】收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200 000元（基本支出拨款）。
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入—财政授权支付—基本支出拨款 【例题5】开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。 借：经费支出—基本支出—公用支出—水电费 2800 贷：零余额账户用款额度

35 1213 预付账款 一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。 二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理如下：

36 科目 会计业务 会计分录 预付账款 1.发生预付账款 借：预付账款 贷：资产基金—预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 2.收到所购物资或服务 ⑴冲销预付账款 借：资产基金—预付款项 贷：预付账款 ⑵发生补付款项 ⑶收到物资 借：有关资产科目 贷：资产基金

37 【例题6】单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。
借：预付账款 贷：资产基金—预付款项 借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费 贷：银行存款 【例题7】 5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。 借：资产基金——预付款项 46000 贷：预付账款 借：固定资产 贷：资产基金——固定资产

38 【例题8】为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。
借：预付账款 6000 贷：资产基金—预付款项 6000 借：经费支出—基本支出—公用支出 6000 　 贷：零余额账户用款额度

39 1301 存货 一、本科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。 　　行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。 　　行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

40 科目 会计业务 会计分录 存货 1.购入的存货 借：存货 贷：资产基金——存货 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 2.存货发出 借：资产基金—存货 贷：存货 3.盘盈的存货 贷：待处理财产损溢 4.盘亏的存货 借：待处理财产损溢

41 【例题9】从甲公司购进办公用品计2600元，验收入库，约定30天后付款。
借：存货　 2600 贷：资产基金—存货 2600 借：经费支出—基本支出—办公费 2600 贷：应付账款—甲公司 【例题10】办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。 借：资产基金—存货1000 贷：存货—库存材料 1000

42 1501 固定资产 一、本科目核算行政单位各类固定资产的原价。
　1501 固定资产 　 一、本科目核算行政单位各类固定资产的原价。 　　固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。 　　固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

43 固定资产分类及标准 原制度 分类： 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产 新制度： 分类： 房屋及构筑物
通用设备 文物和陈列品 图书、档案 家具、用具、装具及动植物 价值标准： 一般设备500元 专用设备800元 价值标准： 通用设备1000元 专用设备1500元

44 1501 固定资产 二、固定资产核算的有关说明如下：
　　（一）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 　　（二）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

45 1501 固定资产 （三）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。

46 1501 固定资产 （四）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。 （五）行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。 三、固定资产的主要账务处理如下：

47 科目 会计业务 会计分录 固定资产 1.购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金—固定资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 2.购入需要安装的固定资产 借：资产基金—在建工程 贷：在建工程

48 【例题11】通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支付。
借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费 贷：财政拨款收入—财政直接支付—基本支出拨款 借：固定资产 贷：资产基金—固定资产

49 【例题12】开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。
借：经费支出—基本支出—公用支出—办公设备购置费 2300 贷：零余额账户用款额度 借：固定资产—文件柜 贷：资产基金—固定资产

50 科目 会计业务 会计分录 固定资产 3.分期付款或扣留质量保证金 借：固定资产、在建工程 贷：资产基金—固定资产、在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 4.按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款、长期应付款

51 科目 会计业务 会计分录 固定资产 5.按月计提固定资产折旧 借：资产基金—固定资产 贷：累计折旧 6.出售、置换换出固定资产 借：待处理财产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产 7.盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 8.盘亏的固定资产

52 1502 累计折旧 一、本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 二、本科目应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。

53 1502 累计折旧 三、行政单位对下列固定资产不计提折旧： 　（一）文物及陈列品； 　（二）图书、档案； 　（三）动植物； 　（四）以名义金额入账的固定资产； 　（五）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。

54 1502 累计折旧 四、固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下： 　　（一）行政单位应根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。

55 1502 累计折旧 （二）行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧。 　　（三）行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预计净残值。

56 年限平均法（直线法）

57 工作量法

58 1502 累计折旧 （四）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

59 1502 累计折旧 （五）固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 　（六）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

60 科目 会计业务 会计分录 累计折旧 1.按月计提固定资产、公共基础设施折旧 借：资产基金—固定资产 —公共基础设施 贷：累计折旧 2.固定资产、公共基础设施处置 借：待处理财产损溢 ﹙出售、置换换出、报废、毁损、盘亏﹚ 资产基金—固定资产 ﹙无偿调出、对外捐赠﹚ 贷：固定资产、公共基础设施

61 【例题13】某行政单位2014年1月经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收交付使用。款项由财政直接支付。预计年限5年，计算每月应计提折旧。
借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费 贷：财政拨款收入—财政直接支付—基本支出拨款 借：固定资产—专用设备 24570 贷：资产基金—固定资产 从2014年2月开始该复印机每月应计提折旧 ＝24570/（12×5）＝409.50（元） 借：资产基金—固定资产 贷：累计折旧　　

62 【例题14】将不需用的打字机2台变价出售，原价14000元，未提折旧，取得变价收入1000元。
借：待处理财产损溢—待处理财产价值 贷：固定资产—打字机　　　　　　　 14000 借：资产基金—固定资产　 贷：待处理财产损溢—待处理财产价值 14000 借：银行存款 贷：待处理财产损溢—处理净收入 借：待处理财产损溢—处理净收入 贷：应缴财政款　

63 1701 待处理财产损溢 一、本科目核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。 　　行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。

64 1701 待处理财产损溢 二、本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。 　　三、行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。 会计处理见相关资产的核算。

65 购入时： 收到处置价款： 支付处置相关费用： 按月计提折旧：5年共计折旧 10万元 处置时，账面价值转入待处置资产损溢：
如果最终处置结果是损失，计入经费支出。 案例：某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。 购入时： 收到处置价款： 借：固定资产 万 贷：资产基金—固定资产 万 借：经费支出 万 贷：财政拨款收入 万 借：银行存款 万 贷：待处理财产损溢—处理净收入 2万 支付处置相关费用： 按月计提折旧：5年共计折旧 10万元 借：资产基金—固定资产 贷：累计折旧 借：待处理财产损溢—处理净收入 万 贷：银行存款 万 处置时，账面价值转入待处置资产损溢： 处置净收入上缴国库： 借：待处理财产损溢—待处理财产价值 10万 累计折旧 万 贷：固定资产 万 借：待处理财产损溢—处理净收入 万 贷：应缴财政款 万 借：资产基金—固定资产 万 贷：待处理财产损溢—待处理财产价值 10万 借：应缴财政款 万 贷：银行存款 万

66 1801 政府储备物资 一、本科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。
　　 负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。 　　二、本科目应当按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算。 三、政府储备物资的主要账务处理如下：

67 科目 会计业务 会计分录 政府储备物资 1.购入的政府储备物资 借：政府储备物资 贷：资产基金—政府储备物资 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 2.经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金—政府储备物资 贷：政府储备物资 3.对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出

68 　1802 公共基础设施 一、本科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。 　　与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。 　　与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。 二、公共基础设施的主要账务处理如下：

69 科目 会计业务 会计分录 公共基础设施 1.行政单位自行建设的公共基础设施 借：公共基础设施 贷：资产基金—公共基础设施 借：资产基金—在建工程 贷：在建工程 2.接受其他单位移交的公共基础设施 3.经批准向其他单位移交公共基础设施时 借：资产基金—公共基础设施 累计折旧 贷：公共基础设施 4.报废、毁损的公共基础设施 借：待处理财产损溢

70 二、负债类会计科目的讲解

71 2001 应缴财政款 一、本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。 三、应缴财政款的主要账务处理如下：

72 科目 会计业务 会计分录 应缴财政款 1.取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款 贷：应缴财政款 2.上缴应缴财政的款项 借：应缴财政款 贷：银行存款

73 【例题15】发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。
借：银行存款 13620 贷：应缴财政款—行政性收费收入 13620 【例题16】填列“缴款书”，将上述款项上缴国库。 借：应缴财政款—行政性收费收入 13620 贷：银行存款

74 　2201 应付职工薪酬 一、本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 　　二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

75 科目 会计业务 会计分录 应付职工薪酬 1.发生应付职工薪酬 借：经费支出 贷：应付职工薪酬 2.向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款

76 科目 会计业务 会计分录 应付职工薪酬 3.代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应收款 4.代扣代缴个人所得税 贷：应缴税费 5.代扣代缴社会保险费和住房公积金 贷：其他应付款 6.缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬—社会保费 —住房公积金 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款

77 【例题17】发放本月工资，资料如下：应付基本工资 元，各种津贴及补贴65000 元，退休费23000 元。在工资中，扣收职工养老保险12000 元，医疗保险4800元，失业保险12000 元，住房公积24000 元，个人所得税3000 元。实发工资中 元由财政统发，82200 元由代理银行发放。

78 借：经费支出—基本支出—人员支出—基本工资 175000
—基本支出—人员支出— 津贴 —基本支出—对人个和家庭的补助支出—退休费 23000 贷：应付职工薪酬　 　 借：应付职工薪酬　263000 贷：财政拨款收入—财政直接支付—基本支出拨款 零余额账户用款额度 82200 其他应付款—养老保险 12000 —医疗保险 4800 —失业保险 12000 —住房公积金 24000 应缴税费—个人所得税 3000

79 【例题18】开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000 元，医疗保险4800 元，失业保险12000 元，住房公积金24000 元，个人所得税3000 元。
借：其他应付款—养老保险 12000 —医疗保险 4800 —失业保险 12000 —住房公积金 24000 应缴税费—个人所得税 3000 贷：零余额账户用款额度

80 三、收入类会计科目的讲解

81 4001  财政拨款收入 　 一、本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 　二、本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 三、财政拨款收入的主要账务处理如下：

82 一、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）
案例：直接支付 （1）某行政单位实行国库集中支付。2013年2月采购服务，收到代理银行”财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证时 借：经费支出 贷：财政拨款收入 （2）2013年12月31日根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入 （3）2014年1月，行政单位使用以前年度（比如2013年）财政直接支付额度发生支出时 借：经费支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付

83 一、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）
案例：授权支付 （1）某行政单位实行国库集中支付。 2013年12月1日收到代理银行转来“财政授权支付额度到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 （2） 2013年12月2日购入办公用品一批，通过代理银行支付价款。 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 （3） 2013年12月8日从零余额账户提取现金5000元。 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度

84 一、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）
案例：续上例授权支付 （4） 2013年12月31日取得代理银行提供的对账单，注销剩余额度80万元 借：财政应返还额度——财政授权支付 80万元 贷：零余额账户用款额度 万元 （5） 2013年年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政拨款收入 （6）2014年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。 （或收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度的） 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

85 一、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）
案例：其他方式 借：银行存款等 贷：财政拨款收入 案例：本年度财政直接支付的资金收回 借：财政拨款收入 贷：经费支出 期末结转： 假设，某行政单位当年共取得同级财政部门的财政拨款收入共300万元。年末以“财政拨款收入”本期发生额结转： 借：财政拨款收入 万 贷：财政拨款结转 万

86 4011  其他收入 　 一、本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。 　　二、本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 三、其他收入的主要账务处理如下：

87 科目 会计业务 会计分录 其他 收入 1.收到属于其他收入的各种款项 借：银行存款 库存现金 贷：其他收入 2.年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余 借：其他收入 贷：其他资金结转结余

88 【例题19】收到废旧物品变价收入600元（库存现金），送存银行。
借：库存现金 贷：其他收入 借：银行存款 贷：库存现金

89 四、支出类会计科目的讲解

90 5001 经费支出 一、本科目核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。
5001  经费支出 一、本科目核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。 　　二、本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 　　 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。

91 一、经费支出 （1）行政单位为本单位人员计提薪酬 借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出（基本工资） —工资福利支出（津贴补贴）
—工资福利支出（社会保障缴费） —对个人和家庭的补助（住房公积金） —对个人和家庭的补助 （其他对个人和家庭的补助支出） 贷：应付职工薪酬—工资（离退休费） —地方（部门）津贴补贴 —社会保险费 —住房公积金 —其他个人收入

92 一、经费支出 （2）购买外部人员劳务，支付劳务费 （3）购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、工程结算 借：经费支出
贷：应缴税费——代扣代缴个人所得税 财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （3）购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、工程结算 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 借：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程 贷：资产基金——存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程

93 【例题20】通过政府采购购入计算机2台，计6530元，验收合格，交付使用。
借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费 6530 贷：财政拨款收入—财政直接支付 借：固定资产—计算机 贷：资产基金—固定资产 【例题21】开出授权支付凭证，购买办公用品450 元。 借：经费支出—基本支出—公用支出—办公费 450 贷：零余额账户用款额度

94 收入、支出类科目的结转 经费支出——财政拨款支出 财政拨款结转——收支转账 财政拨款收入 转入财政拨款支出: 基本支出 项目支出
转入财政拨款收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款 结转 本期发生额： 基本支出 项目支出 结转 其他资金结转结余——收支转账 其他收入 经费支出——其他资金支出 转入其他资金支出： 基本支出 项目支出 本期发生额： 基本支出 项目支出 结转 转入其他收入发生额： 基本支出拨款 项目支出拨款 结转 拨出经费——其他资金支出 本期发生额： 基本支出 项目支出 结转 转入拨出经费支出： 基本支出 项目支出

95 五、净资产类会计科目的讲解

96 3001 财政拨款结转 一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。
3001  财政拨款结转 一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。 　　二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

97 3001 财政拨款结转 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。
3001  财政拨款结转 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。 　　本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。 三、财政拨款结转的主要账务处理如下：

98 科目 会计业务 会计分录 财政拨款结转 年末，结转本年财政拨款收入和支出 ⑴结转财政拨款收入 借：财政拨款收入—基本支出拨款 —项目支出拨款 贷：财政拨款结转 —收支转账—基本支出结转 —收支转账—项目支出结转 ⑵结转财政拨款支出 借：财政拨款结转 贷：经费支出 —财政拨款支出—基本支出 —财政拨款支出—项目支出

99 【例题22】办理年终转账 财政拨款收入中基本支出拨款为 元 项目经费为 元（项目全部完工） 经费支出中基本支出为 元， 项目经费为12 300元（项目全部完工）。

100 1、财政拨款结转 借：财政拨款收入－基本支出拨款 －项目支出拨款 贷：财政拨款结转 —收支转账—基本支出结转 —收支转账—项目支出结转 借：财政拨款结转 —收支转账—基本支出结转 —收支转账—项目支出结转 贷：经费支出—基本支出 —项目支出　 2、财政拨款结余 借 ：财政拨款结转—结余转账 贷：财政拨款结余—结余转账

101 3002 财政拨款结余 一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。
　3002  财政拨款结余 一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。 　　二、本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

102 3002 财政拨款结余 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。
　3002  财政拨款结余 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 　　本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。 三、财政拨款结余的主要账务处理如下：

103 科目 会计业务 会计分录 财政拨款结余 1.调整以前年度财政拨款结余 ⑴实际调增 借：有关科目 贷：财政拨款结余—年初余额调整 ⑵实际调减 借：财政拨款结余—年初余额调整 贷：有关科目 2.上缴财政拨款结余 借：财政拨款结余—归集上缴 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 3.单位内部调剂结余资金 借：财政拨款结余—单位内部调剂 贷：财政拨款结转—单位内部调剂 4.将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。 借：财政拨款结转 —结余转账——项目支出结转 贷：财政拨款结余 —结余转账—项目支出结余

104 3101 其他资金结转结余 一、本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。
3101  其他资金结转结余 一、本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。 　二、本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。 　　本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。 三、其他资金结转结余的主要账务处理如下：

105 科目 会计业务 会计分录 其他资金 结转结余 1.调整以前年度其他资金结转结余 ⑴实际调增 借：有关科目 贷：其他资金结转结余—年初余额调整 ⑵实际调减 借：其他资金结转结余—年初余额调整 贷：有关科目 2.年末，结转本年其他资金收入和支出： ⑴项目资金收入 借：其他收入 贷：其他资金结转结余—项目结转—收支转账 ⑵非项目资金收入 贷：其他资金结转结余—非项目结余—收支转账 ⑶项目支出 借：其他资金结转结余—项目结转—收支转账 贷：经费支出—其他资金支出—项目支出 拨出经费—项目支出 ⑷基本支出 借：其他资金结转结余—非项目结余—收支转账 贷： 经费支出—其他资金支出—基本支出 拨出经费—基本支出

106 科目 会计业务 会计分录 其他资金 结转结余 3.缴回或转出项目结余 ⑴需要缴回原项目资金出资单位的 借：其他资金结转结余—项目结转—结余调剂 贷：银行存款、其他应付款 ⑵将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途 贷：其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂 4.用非项目资金结余补充项目资金 借：其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂 贷：其他资金结转结余—项目结转—结余调剂 年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

107 第三讲 《行政单位会计制度》 衔接问题

108 新旧行政单位会计制度的衔接 财库[2013]219号 新旧制度衔接总要求 （一）201４年1月1日启用 （二）新旧衔接 结原账 建新账
原账期末科目余额表 建新账 调整原账科目余额表为新账科目期初余额 （包括新旧结转调整和基建并账调整） 编新账期初资产负债表 （三）调整会计信息系统 行政单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

109 谢谢大家！