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Chapter 4 現金、銀行存款 與應收款項.

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1 Chapter 4 現金、銀行存款 與應收款項

2 本章架構

3 第一節 現金相關概念 一、現金之意義 會計上所謂現金,有三個特性: 1.貨幣性:作為價值衡量之尺度,當成支 付之工具,而作為記帳的單位。
第一節 現金相關概念 一、現金之意義 會計上所謂現金,有三個特性: 1.貨幣性:作為價值衡量之尺度,當成支 付之工具,而作為記帳的單位。 2.通用性:可以在當地自由流通,為無限 法償的本位幣。 3.可自由運用:並未受到法律或契約的限 制,沒有指定用途,而能夠任意支配。

4 二、現金之內容 會計上所指的現金,不僅是紙鈔與硬幣,還包括銀行存款。國內企業習慣將現金與銀行存款分開列帳,當成兩個會計科目,(但也可以將兩者合併為「現金與銀行存款」)。 1.現金:係指庫存現金、找零金與零用金,包 括紙鈔與硬幣。 2.銀行存款:包括支票存款、活期存款(儲蓄 存款與綜合存款)、收到之即期支票(本票 與匯票)、定期存款、可轉讓定期存單。

5 三、易與現金混淆之項目 表4-1 非現金項目之理由與歸類 項 目 理 由 正確之歸類 1.遠期支票 無法馬上兌現 應收票據 2.存款不足支票
表4-1 非現金項目之理由與歸類 項  目 理  由 正確之歸類 1.遠期支票 無法馬上兌現 應收票據 2.存款不足支票 無法兌現 催收款項(拒付票據) 3.指定用途現金 無法自由運用 基金 4.受限制之銀行存款 (1)倒閉銀行之存款 (2)國外受凍結之存款 無法使用 其他資產 5.郵票、印花稅票 無法交易流通 預付費用 6.借條或借據 其他應收款 7.存於他處之押金、保證金 存出保證金 8.預付差旅費收條

6 9.偽鈔 無法使用 其他損失 10.外幣 無法自由運用 短期投資 11.短期借款之補償性存款 列為流動資產 12.長期借款之補償性存款 列為其他資產或長期投資

7 四、現金之財報表達 1.理論上:現金為最具流動性之資產,因此編製報表時擺在「流動資產」之第一項。 2.實務上:財務狀況表表達的第一項為「現金及約當現金」。所謂約當現金(依IAS7號中的定義)為期限短、隨時可轉換為定額現金、價值變動風險很小之投資,通常包含自投資之日起三個月內到期或清償的國庫券、商業本票和附買回條件的票券。

8 第二節 零用金制度 一、零用金制度之意義 零用金制度就是除了支票以外的支出,專門用以支付郵票、車資,或購買文具用品等之小額開支,由專人保管稱之。 二、零用金之會計處理 1.設立:通常根據企業的規模大小,以及可能支出之情況(多以2至4週為期)決定其金額。分錄如右:

9 若有需要增加零用金的金額,分錄同上,若要減少零用金的金額,分錄如右:
動支:保管人員根據核准支出之憑證,支付零用金,但是動支零用金與會計無關,因此不需要做分錄,僅由保管人員登錄於零金登記簿即可。 零用金 3,000   現金(銀行存款) 現金(銀行存款) 500   零用金

10 4.報銷:如果期末零用金沒有撥補,但是為了正確表達本期費用,應將已經支出之費用登帳,也就是要做「報銷」之動作,分錄如右:
3.報銷撥補:保管人員在零用金快用盡時,提出經管之憑證,向會計申請,會計編製傳票並登帳,出納再依據傳票支付。以上動作稱之為「報銷撥補」,分錄如右: 4.報銷:如果期末零用金沒有撥補,但是為了正確表達本期費用,應將已經支出之費用登帳,也就是要做「報銷」之動作,分錄如右: 各項費用 2,358   現金(銀行存款) 各項費用 2,358   零用金

11 撥補:由於前述僅做「報銷」動作,終究要「撥補」以恢復原有零用金,分錄如右:
6.現金短溢:若零用金總額為 $3,000,支出之憑證共計 $2,358,顯然正確之零用金數目為 $642,然而保管人員與經手者,偶爾可能發生多算或少算的疏忽,導致實際數目不符,差額稱為「現金短溢」。若實際零用金額較大,將貸記「現金短溢」,列為其他收入,反之將借記「現金短溢」,列為其他費用。通常 零用金 2,358   現金(銀行存款)

12 在報銷撥補時盤點零用金,如果盤點之零用金為 $630,則短少 $12,分錄如右:
假設實際盤點零用金為 $652,則多出 $10, 分錄如右: 現金短溢 12   現金 現金 10   現金短溢

13 四、銀行調節表之編製 (一) 存款餘額差異的原因與調節 公司已借,銀行未貸 公司已貸,銀行未借 銀行已借,公司未貸 銀行已貸,公司未借
(一) 存款餘額差異的原因與調節 表4-2 存款餘額差異的原因與調節 原  因 狀  況 詳細情形 舉  例 調節 公司帳 調節 銀行帳 一、未達帳 (時間性差異) 銀行未達帳 公司已借,銀行未貸 在途存款 + 公司已貸,銀行未借 未兌現支票 - 公司未達帳 銀行已借,公司未貸 手續費、代付款項、 存款不足支票 銀行已貸,公司未借 存款利息、代收款項

14 在途存款:意指公司已經記錄送存銀行之存款,但是銀行因故並未入帳,而留待第二天才記錄,稱之為「在途存款」。
二、錯誤 銀行錯誤 收入多記或支出少記 銀行誤記 - 支出多記或收入少記 + 公司錯誤 公司誤記 在途存款:意指公司已經記錄送存銀行之存款,但是銀行因故並未入帳,而留待第二天才記錄,稱之為「在途存款」。 未兌現支票:意指公司已經開立之支票,但是持票人尚未向銀行提示兌現,此種支票稱之為「未兌現支票」。

15 (二) 調節方式 銀行調節表有三種調節方式: 1.銀行對帳單  正確餘額;公司帳面餘額  正確餘額。 2.銀行對帳單  公司帳面餘額。 3.公司帳面餘額  銀行對帳單。 (四) 銀行調節表釋例 例題4-3 大洋公司98年元月份於富邦銀行開設「支票存款」帳戶,當月份存入款項共計 $60,000,開立支票 $56,000,故公司帳上「支票存款」之餘額為 $4,000。

16 二月初收到銀行寄來之對帳單顯示「支票存款」之餘額為 $10,000。經查證發現下列事實:
1.元月30日(週五)存入之一筆款項 $4,800,因為時間已過三點半,銀行列為下個工作天之存款。 2.#009與#010之支票尚未兌現,金額分別為 $3,200與 $6,500。 3.元月19日送存之託收票據 $1,100,銀行已經於29日入帳。 試作:1.編製大洋公司98年元月份之銀行調節表。 2.為大洋公司作調整分錄。

17 解析 1. 大洋公司 銀行調節表 98年1月31日 銀行對帳單餘額 $ 10,000 加:在途存款 4,800 減:未兌現支票 #009
$ 10,000 加:在途存款 4,800 減:未兌現支票   #009 $ 3,200   #010 6,500 (9,700) 正確餘額 $ 5,100 公司帳上餘額 $ 4,000 加:託收票據收現 1,100

18 2.二月份未兌現支票有#017與#020兩張,金額分別為 $2,100與 $4,500。
2.調整分錄如下: 例題4-4 繼續例題4-3資料,大洋公司在二月份存入銀行 $66,000,開立支票 $49,000。二月底公司帳上之現金餘額為 $21,200,二月底之銀行對帳單餘額為 $17,600。已知下列資料: 1.二月份在途存款 $3,500。 2.二月份未兌現支票有#017與#020兩張,金額分別為 $2,100與 $4,500。 現金 1,100   應收票據

19 1. 1.$5,100 + $66,000 - $49,000 - ($3,200 - $2,300) = $21,200 公司存入銀行資料為正確之 $66,000,但是帳上餘額錯誤,漏計 $900。 2.$3,200 - $2,300 = $900 大洋公司 銀行調節表 98年2月28日 銀行對帳單餘額 $ 17,600 加:在途存款 3,500 減:未兌現支票   # 017 $ 2,100   # 020 4,500 (6,600) 正確餘額 $ 14,500 公司帳上餘額 $ 21,200(1) 加:公司誤記 900(2) 減:銀行手續費 $ 100   存款不足支票 7,500 (7,600)

20 調整分錄如下: 以上調整分錄亦可合併如下: 現金 900 銷貨 銀行手續費 100 現金 催收款項(或拒付票據) 7,500 現金
  銷貨 銀行手續費 100   現金 催收款項(或拒付票據) 7,500   現金 銀行手續費 100 催收款項(或拒付票據) 7,500   銷貨 900   現金 6,700

21 (四) 編製銀行調節表注意事項 1.存款不足支票(Not Sufficient Fund,簡稱NSF):當銀行發現公司存入之支票,因發票人存款不足,而導致退票(俗稱空頭支票),由於收到時已經列為存入,銀行將直接列為支出處理。 2.保付支票(Certified check):係指銀行保證兌現之支票。保付支票若持票人尚未拿來兌現,並不需要調整,因為銀行在保付時,已經立即從開票人之戶頭減除該筆款項。

22 3.公司若有不同之銀行存款戶頭,應分別編製銀行調節表,所有戶頭金額併同「零用金」才是財務狀況表之「現金」餘額。
4.對於公司之未達帳與公司之錯誤,應該做調整分錄以調節至正確餘額,至於銀行之未達帳不必調整,銀行之錯誤應通知銀行更正之。 5.銀行調節表應由稽核人員編製,以收內部控制之效。

23 第四節 應收款項概要 一、應收款項之意義 所謂應收款項(Receivable)泛指公司對 他人在未來要求以現金、勞務或其他財物償還
第四節 應收款項概要 一、應收款項之意義 所謂應收款項(Receivable)泛指公司對 他人在未來要求以現金、勞務或其他財物償還 之權利,簡單而言就是公司對他人之債權。 二、應收款項之分類 1.因營業而發生:包括應收帳款及應收票據。若在一年(或一個營業週期,取長者)內收到現金,列為流動資產,超過者為非流動資產。

24 2.非營業而發生:包括應收利息、應收租金、應收員工借款、應收關係企業款、出售固定資產應收款、以及出借金錢之應收票據等。 這些項目收現期間短通常較短,多列為流動資產,但若有超過一年者,應列為非流動資產。此類應收款若金額小,可以合併為「其他應收款」方便處理。 三、應收款項之評價 應收款項之評價問題主要是在應收帳款與 應收票據兩者,包含1、原始評價,2、續後評 價 。

25 第五節 應收帳款 一、應收帳款之原始評價 (一) 入帳時間 應收帳款入帳的時間在商品所有權移轉時 認列,以賣方的立場而論,若是起運點交貨,
第五節 應收帳款 一、應收帳款之原始評價 (一) 入帳時間 應收帳款入帳的時間在商品所有權移轉時 認列,以賣方的立場而論,若是起運點交貨, 入帳的時間就是起運點,若是目的地交貨,入 帳的時間就是目的地交貨之時。 (二) 入帳金額 一年內收現的帳款,得不按現值入帳,超 過一年以上者,應按現值入帳。

26 例題4-5 大橋公司於98年2月1日出售商品 $30,000,目的地交貨,依照公司慣例給予對方一個月之付款期限,買方代墊運費 $500,2月10日買方退回商品 $10,000,3月1日付清欠款。試作:相關分錄。 2/1 應收帳款 30,000   銷貨收入 2/1 銷貨運費 500   應收帳款 2/10 銷貨退回與折讓 10,000   應收帳款 3/1 現金 19,500   應收帳款

27 二、應收帳款之後續評價 應收帳款之後續評價應按攤銷後成本 (amortized cost)衡量,採用有效利率法(利 息法)攤銷。攤銷後成本,係指不考慮公允價 值的變動,以原始認列金額作為期末評價。因 此除了應收分期帳款必須採有效利率法攤銷 外,一般之應收帳款通常以原始認列金額評 價。 (一) 減損損失之評估 應收帳款屬於IAS39所規範之金融工具, 因此必須在報導期間結束日評估是否應認列減 損(impairment)損失,其步驟有二(第58 段):

28 1.評估是否有單一金融資產或一組金融資產已經減損之客觀證據;
2.如有客觀證據顯示已發生減損,應進一步衡量及認列減損損失。 在第64段另有規定二階段之評估方法: 1.首先評估重大個別金融資產是否存在客觀證據,顯示單獨發生減損;對非屬重大之個別金融資產可單獨評估或共同評估是否發生減損。 2.企業若決定個別評估之金融資產(無論重大與否)未存在客觀減損證據,則再將該資產納入具類似信用風險特性之金融資產組合,

29 並以組合評估是否減損。個別評估減損並已認
列或持續認列減損損失之金融資產,無須納入 組合評估減損。 (二) 減損損失之認列與衡量 1.應收帳款之帳面金額; 2.應收帳款估計未來現金流入量按原始有效利率折算的現值。

30 認列應收帳款減損之分錄有兩法: 1.直接法 2.備抵法 採用此法時,將來應收帳款確實無法收回 時,必須作以下分錄: 壞帳費用(或減損損失)
   應收帳款 壞帳費用(或減損損失)    備抵壞帳 備抵壞帳    應收帳款

31 (三) 減損損失的迴轉 若後續期間減損損失金額減少,而該減少 明顯與認列減損後發生之事件有關(例如債務 人之信用等級改善),則先前認列之減損損失 應直接或藉由調整備抵帳戶迴轉。該迴轉不得 使金融資產帳面金額大於若未認列減損情況下 應有之減損迴轉日攤銷後成本。迴轉金額應認 列為損益。

32 1. 直接法 2. 備抵法 應收帳款    減損損失迴轉利益 備抵壞帳(也可能是應收帳款)    減損損失迴轉利益

33 三、減損損失之組合評估 (一) 損益表觀點 (二) 財務狀況表觀點 財務狀況表觀點強調淨變現價值,注重財 務狀況表上之表達,計算出來的金額是「備抵 壞帳」,而非壞帳費用。因此作調整分錄時, 必須考慮「備抵壞帳」調整前的餘額。優缺點 如下: 1.優點:表達正確的資產價值(淨變現價值)。 2.缺點:成本與收益可能無法完全配合。

34 又分: 1.應收帳款餘額百分比法(Percentage of accounts receivable method):即根據應收帳款餘額的某一百分比計算期末應認列之「備抵壞帳」。 2.帳齡分析法(Ageing of accounts method):即根據應收帳款的帳齡(欠款期間),按明細帳戶逐一分析,予以估算可能無法收回之壞帳,以計算期末應認列之「備抵壞帳」。 根據IASB之觀念,大多強調資產之價值衡量,因此幾乎對所有資產都要評估是否產生減損損失,明顯排除了損益表觀點,而

35 應收帳款餘額百分比法與帳齡分析法,顯然等
於IAS39之64段所述,具類似信用風險特性之 金融資產組合,並以組合評估是否減損。 所得稅法第49條規定:「應收帳款及應 收票據債權之估價,應以其扣除預計備抵呆 後之數額為標準。 前項備抵呆帳,應就應收帳款與應收票據 餘額百分之一限度內 。

36 第六節 應收帳款減損釋例 一、估計減損損失(壞帳) 例題4-6 假設大園公司98年底應收帳款餘額為
第六節 應收帳款減損釋例 一、估計減損損失(壞帳) 例題4-6 假設大園公司98年底應收帳款餘額為 $400,000,調整前備抵壞帳貸方餘額$5,000。98年銷貨淨額為 $3,000,000,賒銷淨額為 $2,000,000。 試作:根據下列假設計算98年底之壞帳金額。 1.銷貨(淨額)百分比法,假設平均壞帳率為銷貨淨額的0.8%。 2.賒銷(淨額)百分比法,假設平均壞帳率為賒銷淨額的1%。

37 3.應收帳款餘額百分比法,假設平均壞帳率為應收帳款餘額的5%。 4.帳齡分析法,假設大園公司的帳款資料如表6-1:
表6-1 帳齡分析表 顧  客 應收帳款餘額 未到期 逾  期 1~30天 31~60天 60天以上 $ 150,000 $ 125,000 $ 25,000 84,000 62,000 20,000 $ 2,000 46,000 30,000 10,000 $ 6,000 120,000 105,000 5,000 合計 $ 400,000 $ 322,000 $ 55,000 $ 16,000 $ 7,000 估計壞帳率 1% 10% 30% 60% 估計壞帳數 $ 3,220 $ 5,500 $ 4,800 $ 4,200

38 解析 1.壞帳金額 $3,000,000  0.8% $24,000 2.壞帳金額 $2,000,000  1 % $20,000 3.備抵壞帳金額 $400,000  5% $20,000 壞帳金額 $20,000- $5,000 $15,000 4.備抵壞帳金額 $3,220 $5,500 $4,800 $4,200 $17,720 壞帳金額 $17,720- $5,000 $12,720

39 二、會計分錄 例題4-7 大德公司97年底應收帳款餘額 $200,000,調 整前備抵壞帳貸餘 $2,000,年底評估應收帳 款可能發生價值減損,重要顧客張三,發生財 務困難,其應收帳款 $30,000確定無法收回, 其餘之應收帳款以組合評估,根據經驗約有 10% 將無法收回。98年3月2日,確定有 $33,000(包含張三之帳款)之應收帳款無法 收回,但是5月3日又收回發生之壞帳 $2,000 。98年底應收帳款餘額 $300,000,調整前備 抵壞帳貸餘 $16,000,評估減損時仍以所有應

40 收帳款組合按10% 認列減損;此外,顧客張三 財務好轉,表明在三個月內之還款意願。 試作:採備抵法作相關壞帳之所有分錄。 解析
97/12/31 壞帳費用 45,000   備抵壞帳 $30,000($200,000-$30,000) × 10% -$2,000 = $45,000 98/3/2 備抵壞帳 33,000   應收帳款 98/5/3 應收帳款 2,000   備抵壞帳 98/5/3 現金 2,000   應收帳款

41 98/12/31 應收帳款 30,000   備抵壞帳 98/12/31 備抵壞帳 16,000   減損損失   迴轉利益 $300,000 × 10%-$16,000-$30,000-$16,000

42 第七節 應收票據 一、應收票據之相關要素 (一) 應收票據的意義
第七節 應收票據 一、應收票據之相關要素 (一) 應收票據的意義 所謂應收票據(Notes Receivable)是指公司持有他人簽發之遠期票據。 (二) 到期日的計算 凡票據,都有一定之到期日,其約定方式有三:一為「見票即付」,當執票人向付款人提示票據時,就是到期日。二為「指定日 期」,如票據上註明「憑票於98年3月5日支付 ……」,則98年3月5日就是到期日。三為「一

43 定期間後付款」,通常約定幾年、幾月或幾天
三種。 1.約定幾年 例如97年3月2日簽發一年後到期票據,到期日為98年3月2日。若發票日為閏年2月29日,到期日若無閏年改為2月28日。 2.約定幾月 例如97年5月8日簽發3個月後到期票據,到期日為97年8月8日。若發票日為月底,到期日亦為月底,例如96年11月30日簽發3個月後到期票據,到期日為97年2月28日。若簽發4個月後到期票據,到期日為97年3月31日。

44 3.約定幾天 此種情況計算上要別小心,例如7月5日簽發90天後付款,則7月份有26天、8月份有31天、9月份有30天、90-26-31-303,故到期日為10月3日。計算表如右: 會計上有句話為「算頭不算尾,算尾不算頭。」以上例來說,7月5日當天不算,則10月3日當天要算,此為算尾不算頭。反之7月5日當天算入,則10月3日當天不算,此為算頭不算尾。如果頭尾都算入,則期間就變成91天 了。 7月剩餘天數 26天 8月天數 31 9月天數 30 10月天數 3 合計 90天

45 (三) 利息的計算 計算利息的因素有三:本金、期間與利率。 1.利率 表4-2 利率彙總表 1分 1厘 1毫 1絲 年 息 10% 1%
(三) 利息的計算 計算利息的因素有三:本金、期間與利率。 1.利率 表4-2 利率彙總表 1分 1厘 1毫 1絲 年 息 10% 1% 0.1% 0.01% 月 息 0.001% 日 息 0.0001% %

46 若無註明年息、月息或日息,一般是為年息,
又有所謂「週息」者,其實就是年息。 2.計算利息 利息計算公式如下: 利息 = 本金  利率  期間 假設97年8月2日開出面額 $30,000,三個 月後到期票據,附息情況如下: (1)年息1分:利息 $30,000  10%   $750 (2)月息1分:利息 $30,000  1%  3 $900 (3)日息1分:利息 $30,000  0.01%  90 $270

47 3.期間換算 利率有年息、月息與日息,而期間可能為 年、月、日,兩者若沒有配合則應做換算,如 前例 (1) 為年息1分,3個月到期,所以要換 算為,1年以12個月計算,這毫無問題。 但是反過來說,若年息1分,期間90天, 我國的慣例,一年用365天計算,則期間換算 為,若本金為 $30,000,利息 $30,000  10% ≒ $740

48 如果是月息1分,若為1年期,則換算為12 個月。若期間90天,正好換算為3個月(亦即 一個月以30天計算,無大小月之分)。 二、應收票據之會計處理 (一) 附息票據 應收票據若有附息,一般都以面額入帳, 等期末或票據到期再認列利息收入。例如97年 11月1日因為銷貨收到年息6%,面額 $50,000 之票據,期間三個月。 相關分錄如下:

49 97/11/1 應收票據 50,000   銷貨收入 97/12/31 應收利息 500   利息收入 $50,000 × 6% × = $500 98/2/1 現金 50,750   應收票據 50,000   應收利息 500   利息收入 250 $50,000 × 6% × = $250

50 (二) 不附息票據 1.因銷貨產生者 (1)到期日在一年內:直接以面額入帳,因為面額即為到期值,故到期日並無利息收入。例如因銷貨 $11,236,收到不附息票據 $11,236,三個月到期,分錄為: 應收票據 11,236   銷貨收入

51 (2)到期日超過一年:應折算現值入帳,例如因銷貨 $11,236,收到不附息票據 $11,236,兩年到期。很明顯的,銷貨本身的價值小於 $11,236,其中還有利息的成分在內,故應折算現值入帳,假設市場利率為6%,折回兩年的現值為 $10,000。( $11,236 (16%)2 $10,000),分錄為: 「應收票據折價」的攤銷請看下一個例子。 應收票據 11,236   銷貨收入 10,000   應收票據折價 1,236

52 2.因借款產生者 通常利息隱藏在面額中,故應該以現值入 帳,不能用面額入帳。例如97年11月1日因借
錢 $50,000給員工,員工開出 $50,750三個月 期,不附息票據一紙。相關分錄為: 97年11月1日 應收票據 50,750   現金 50,000   應收票據折價 750 97年12月31日 應收票據折價 500   利息收入 98年2月1日 現金 50,750 應收票據折價 250   應收票據   利息收入

53 應收票據與應收帳款相同,後續評價時都應按攤銷後成本衡量,應收票據在財務狀況表之表達方式如右:
三、應收票據之評價 應收票據與應收帳款相同,後續評價時都應按攤銷後成本衡量,應收票據在財務狀況表之表達方式如右: 應收票據 $ 50,750 減:應收票據折價 $ 250   備抵壞帳 5,000 5,250 應收票據淨額 $ 45,500

54 票據貼現利息的計算包括幾項要素:到期值(貼現總額)、貼現期間及貼現利率。 1.到期值票據面額票據利息 2.貼現期間貼現日~到期日
四、應收票據貼現 (一) 貼現息的計算 票據貼現利息的計算包括幾項要素:到期值(貼現總額)、貼現期間及貼現利率。 1.到期值票據面額票據利息 2.貼現期間貼現日~到期日 3.貼現利率按照銀行規定 因此貼現息公式如下: 貼現息 = 到期值 × 貼現利率 × 貼現期間 (公式4-1) 公司在貼現後得到的現金可稱為「貼現值」或 「貼現所得」,公式為:

55 假設甲公司於98年3月6日收到顧客償還貨欠之票據一張,票面金額為 $30,000,利率 6%,期間三個月。甲公司於5月6日持該票據向
貼現所得 = 到期值 - 貼現息 (公式4-2) 假設甲公司於98年3月6日收到顧客償還貨欠之票據一張,票面金額為 $30,000,利率 6%,期間三個月。甲公司於5月6日持該票據向 第一銀行貼現,貼現利率為8%。票據到期值, 以及貼現息與貼現所得計算如下: 到期值 = $30,000 + $30,000 × × 6% =$30,450 貼現息 = $30,450 × 8% × =$203 貼現所得 = $30,450 - $203 = $30,247

56 貼現日的會計分錄有三種方法,但是一般採用淨額法比較簡單。根據前例,應作之分錄為:
(二) 貼現日的會計處理 貼現日的會計分錄有三種方法,但是一般採用淨額法比較簡單。根據前例,應作之分錄為: (三) 到期日的會計處理 票據到期日可能有兩種狀況,一為發票人如期償還,一為發票人到期拒付。茲分述如下 5/6 現金 30,247   應收票據 30,000   利息收入 247

57 此時貼現公司免作分錄,而且或有負債(後述)的情況也已經消失。 2.發票人到期拒付 此時貼現公司之或有負債變成實際負債,因為
1.發票人如期償還 此時貼現公司免作分錄,而且或有負債(後述)的情況也已經消失。 2.發票人到期拒付 此時貼現公司之或有負債變成實際負債,因為 銀行將向貼現公司索償。以前例而言,甲公司 將支付第一銀行 $30,450。借記「催收款項」 或「拒付票據」,甲公司再向發票人催討,分 錄如右: 催收款項 30,450   現金

58 退票時若甲公司要求證明,銀行可請商會開立「拒絕證書」,以證明發票人拒付,所花之「拒絕證書」費用,可向甲公司索求,甲公司亦可向發票人追索,假設該費用為 $30,則甲公司之分錄如右:
催收款項 30,480   現金

59 五、或有負債 所謂或有負債,係指不確定的負債,將來 情況演變後,不確定性消失,可能成為真實的 負債,也可能沒有負債。就像前述的應收票據 貼現,因為在票據上背書的關係,就產生或有 負債,發票人到期付款,或有負債就消失;發 票人到期拒付,就變成真實負債。

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