第9章 外汇业务的核算.

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1 第9章 外汇业务的核算

2 第9章 外汇业务的核算 学习目标 框架结构 知识传授 课堂讨论 思考练习

3 学习目标 通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。

4 框架结构 9.1 外汇业务概述 9.2 外汇买卖的核算 9.3 外汇存款业务的核算 9.4 外汇贷款业务的核算 9.5国际贸易结算业务的核算

5 9.1外汇业务概述 9.1.1外汇与汇率 1.外汇 外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。
（1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易外汇和非贸易外汇。 （2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外汇和远期外汇。 （3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现汇。

6 9.1外汇业务概述 2.汇率 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。
3. 外汇业务的主要内容 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。

7 9.1外汇业务概述 9.1.2外汇业务核算的特点 1.实行外汇分账制。
当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。 2.设置外汇买卖科目。 遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。 3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用复式凭证。 4.通过多渠道清算外汇资金

8 9.2 外汇买卖的核算 9.2.1外汇买卖概念 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。 9.2.2外汇买卖科目与凭证 1.外汇买卖科目 在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。 通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化和余缺情况。

9 9.2 外汇买卖的核算 2.外汇买卖凭证 银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票，外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。 外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可以汇总填制一套外汇买卖传票，凭以转账。 为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。

10 9.2 外汇买卖的核算 9.2.3外汇买卖账簿 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。
9.2 外汇买卖的核算 9.2.3外汇买卖账簿 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。 外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。外汇买卖分户账应按币别设置，详见下页示例（美元分户账）。 外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登记。外币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。

11 外汇买卖分户帐 币种：美元 摘要 买入 卖出 余额 外币（贷） 牌价 人民币 外币（借） 借或贷 外币 承上页 贷 10000 借
外汇买卖分户帐 币种：美元 摘要 买入 卖出 余额 外币（贷） 牌价 人民币 外币（借） 借或贷 外币 承上页 贷 10000 借 85000 1月27日 买入 1000 11，000 1月28日售汇 500，000 4，155，300 489，000 4，062，209.30 1月30日结汇 200，000 1，657，160 289，000 2，405，049.3 1，00，000 8，285，800 711，000 5，880，750.7 1月30日卖出（调剂） 100，000 862，580 611，000 5，018，170.7

12 9.2 外汇买卖的核算 9.2.4外汇买卖的核算 1.外币与人民币之间的兑换 1)买入外汇的核算
9.2 外汇买卖的核算 9.2.4外汇买卖的核算 1.外币与人民币之间的兑换 1)买入外汇的核算 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下： 借：现金等（外币） 贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：现金等（人民币）

13 例题 【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，办妥兑换手续，作分录如下： 借：现金 HKD10 00 贷：外汇买卖 钞买价106.00% HKD10 00 借：外汇买卖 ¥1060 贷：现金 ¥1060

14 9.2 外汇买卖的核算 2)卖出外汇的核算 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的。

15 例题 【例9—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=¥827.60，办妥兑换手续，作分录如下： 借：活期存款—江南公司 ¥20690 贷：外汇买卖 钞卖价827.60% ¥20690 借：外汇买卖 USD2500 贷：现金 USD2500

16 9.2 外汇买卖的核算 2.套汇的核算 1)不同币种现汇之间的套汇的核算
9.2 外汇买卖的核算 2.套汇的核算 1)不同币种现汇之间的套汇的核算 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。

17 例题 【例9—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=¥825.80，港元卖出价HKD100=¥109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下： 借：活期外汇存款 USD396.71 贷：外汇买卖 USD396.71 借：外汇买卖 汇买价825.80% ¥3 276 贷：外汇买卖 ¥3 276 借：外汇买卖 汇卖价 % HKD3 000 贷：汇出汇款 HKD3 000

18 9.2 外汇买卖的核算 2)现钞与现汇之间的套汇的核算
9.2 外汇买卖的核算 2)现钞与现汇之间的套汇的核算 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。

19 例题 【例9—3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=¥825.20，卖出价USD100=¥829.20。办妥有关手续，作分录如下： 借：外汇活期存款 USD10 048 贷：外汇买卖 汇买价 % USD10 048 借：外汇买卖 ¥82 920 贷：外汇买卖 ¥82 920 借：外汇买卖 钞卖价829.20% USD10 000 贷：现金 USD10 000

20 9.3 外汇存款业务的核算 外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。

21 9.3 外汇存款业务的核算 9.3.1单位外汇存款的核算 1)单位外汇存款开户和续存的核算 (1)以外币现钞存入的核算
9.3 外汇存款业务的核算 9.3.1单位外汇存款的核算 1)单位外汇存款开户和续存的核算 (1)以外币现钞存入的核算 由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为： 借：现金（外币） 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：外汇活期存款（外币）

22 例题 【例9—4】南平公司持现钞10 000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=¥103.60，卖出价HKD100=¥106.70。银行作分录如下： 借：现金 HKD10 000 贷：外汇买卖 HKD10 000 借：外汇买卖 ¥10 360 贷：外汇买卖 ¥10 360 借：外汇买卖 HKD 贷：外汇活期存款—南平公司 HKD

23 9.3 外汇存款业务的核算 (2)以国外汇入汇款或国内转汇存入 由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为：
9.3 外汇存款业务的核算 (2)以国外汇入汇款或国内转汇存入 由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为： 借：存放国外同业（或汇入汇款） 贷：外汇活期存款 如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。

24 例题 【例9—5】收到香港大华银行汇入汇款HKD5 000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买坐HKD100=¥105.20，卖出价USD100=¥827.30。作分录如下： 借：汇入汇款 HKD5 000 贷：外汇买卖 HKD5 000 借：外汇买卖 ¥5 260 贷：外汇买卖 ¥5 260 借：外汇买卖 USD635.80 贷：外汇活期存款—宝来 USD635.80

25 9.3 外汇存款业务的核算 2)单位外汇存款支取的核算 (1)从现汇账户支取原币现钞。 应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为：
9.3 外汇存款业务的核算 2)单位外汇存款支取的核算 (1)从现汇账户支取原币现钞。 应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：现金（外币） 外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。

26 9.3 外汇存款业务的核算 (2)以原币汇往国外或国内异地。 可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为： 借：外汇活期存款（外币）
9.3 外汇存款业务的核算 (2)以原币汇往国外或国内异地。 可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：汇出汇款等（外币） (3)支取货币与原存款货币不同。 需经银行汇买汇卖套汇后办理。会计分录为： 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币）

27 例题 【例9—6】华信公司委托银行汇付佣金1 600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=¥827.20，汇卖价GBP100=¥ ，会计分录为： 借：外汇活期存款—华信 USD247234 贷：外汇买卖 USD247234 借：外汇买卖 ¥ 贷：外汇买卖 ¥ 借：外汇买卖 GBP1 600 贷：汇出汇款 GBP1 600

28 9.3 外汇存款业务的核算 (4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：
9.3 外汇存款业务的核算 (4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：外汇定期存款（外币）

29 9.3 外汇存款业务的核算 3)单位外汇存款利息的核算
9.3 外汇存款业务的核算 3)单位外汇存款利息的核算 单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相同，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，结息后以原币主动入账；单位外汇定期存款的利息，存款到期采取利随本清的方法。对三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种计提应付利息。

30 9.3 外汇存款业务的核算 9.3.2个人外汇存款的核算 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节 1)个人外汇存款开户和续存的核算
9.3 外汇存款业务的核算 9.3.2个人外汇存款的核算 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节 1)个人外汇存款开户和续存的核算 个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。 存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为： 借：现金（外币） 贷：个人外汇活期（或定期）存款—现钞户（外币） 境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为： 借：汇入汇款等 贷：个人外汇活期（或定期）存款—现汇户（外币）

31 9.3 外汇存款业务的核算 2)个人外汇存款支取的核算
9.3 外汇存款业务的核算 2)个人外汇存款支取的核算 个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。 从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为： 借：个人外汇活期存款—现钞户（外币） 贷：现金（外币） 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。 个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。 3)个人外汇存款利息的核算 个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、定期储蓄存款基本相同。

32 9.4  外汇贷款业务的核算 外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。

33 9.4 外汇贷款业务的核算 9.4.1现汇贷款的核算 1.发放贷款的核算 1)直接转入借款单位的外汇存款账户
9.4  外汇贷款业务的核算 9.4.1现汇贷款的核算 1.发放贷款的核算 1)直接转入借款单位的外汇存款账户 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为： 借：短期（中长期）外汇贷款（外币） 贷：外汇活期存款（外币） 2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付 对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办理外汇贷款，会计分录为： 借：短期外汇贷款（外币） 贷：汇出汇款等（外币） 如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。

34 9.4 外汇贷款业务的核算 2.收回贷款的核算 1)借款人以原币归还借款 会计分录为： 借：外汇活期存款（外币）
9.4  外汇贷款业务的核算 2.收回贷款的核算 1)借款人以原币归还借款 会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币） 利息收入（外币） 借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处理。

35 9.4 外汇贷款业务的核算 2)借款人以人民币购汇归还借款
9.4  外汇贷款业务的核算 2)借款人以人民币购汇归还借款 借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录为： 借：活期存款（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币） 利息收入（外币）

36 9.4 外汇贷款业务的核算 3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款 借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通过套汇核算。会计分录为：
9.4  外汇贷款业务的核算 3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款 借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通过套汇核算。会计分录为： 借：外汇活期存款（其他外币） 贷：外汇买卖（其他外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（贷款外币） 贷：短期（中长期）外汇贷款（贷款外币） 利息收入（贷款外币）

37 9.4 外汇贷款业务的核算 9.4.2进出口押汇的核算 1.进口押汇 1)叙做进口押汇的核算
9.4  外汇贷款业务的核算 9.4.2进出口押汇的核算 1.进口押汇 1)叙做进口押汇的核算 进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口押汇，对外付款手续。会计分录为： 借：进出口押汇（外币） 贷：存放国外同业（外币） 进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账核算。

38 9.4  外汇贷款业务的核算 2)偿还押汇本息的核算 进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算并扣除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：进出口押汇（外币） 利息收入（外币）

39 9.4 外汇贷款业务的核算 2.出口押汇 1)叙做出口押汇的核算 会计分录为： 借：进出口押汇（外币） 贷：利息收入（外币）
9.4  外汇贷款业务的核算 2.出口押汇 1)叙做出口押汇的核算 会计分录为： 借：进出口押汇（外币） 贷：利息收入（外币） 外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：活期存款（人民币） 出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。

40 9.4  外汇贷款业务的核算 2)收款偿还押汇的核算 所作会计分录如下： 借：存放国外同业（外币） 贷：进出口押汇（外币） 利息收入（外币）

41 例题 【例9—7】永生服装厂3月16日将即期信用证项下全套单据金额USD80 000，连同押汇申请书交中国银行上海市分行营业部，经审核单据，符合押汇要求。通过计算，该银行当天即按5.4%利率扣收20天的利息，并将余额按当日挂牌汇买价USD100=¥827.50%，转入该公司人民币存款户，作分录如下： 押汇利息=80 000X20/360X5.4%=240美元 借：进出口押汇—永生服装厂 USD80 000 贷：利息收入USD240 外汇买卖 USD79 760 借：外汇买卖 ¥ 贷：活期存款—永生服装厂 ¥

42 9.4  外汇贷款业务的核算 续上例:3月26日中国银行上海分行营业部收到美洲银行（开证行）的贷记报单，金额USD80 200（其中USD200为进口商支付给议付行的银行费用），中国银行在该行开有美元账户，可分散记账。经审核无误后办理转账手续。作分录如下： 借：存放国外同业 USD80 200 贷：营业收入 USD200 进出口押汇—永生服装厂 USD80 000

43 9.4 外汇贷款业务的核算 9.4.3买方信贷外汇贷款的核算
9.4  外汇贷款业务的核算 9.4.3买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。 1.获得和使用买方信贷的核算 1)对外签订协议 对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论哪种方式下总行均要建立“买方信贷用款限额登记簿”，按协议商定的金额登记用款限额台账。

44 9.4  外汇贷款业务的核算 2)支付定金 买方信贷额度一般占贸易合同总额的85%，其余15%的款项需要用现汇支付，即定金。当借款单位以现汇支付定金时，会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：存放国外同业（外币） 借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为： 借：活期存款（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币）

45 9.4 外汇贷款业务的核算 3)使用买方信贷的核算 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录为： 借：全国联行外汇往来（外币）
9.4  外汇贷款业务的核算 3)使用买方信贷的核算 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录为： 借：全国联行外汇往来（外币） 贷：借入买方信贷款（外币） 并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。 进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款（外币） 贷：全国联行外汇往来（外币） 借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况。 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。

46 9.4 外汇贷款业务的核算 2.偿还贷款本息的核算 进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为： 借：借入买方信贷款（外币） 利息支出（外币）
9.4  外汇贷款业务的核算 2.偿还贷款本息的核算 进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为： 借：借入买方信贷款（外币） 利息支出（外币） 贷：存放国外同业（外币） 如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为： 借：外汇活期存款（外币） 贷：买方信贷外汇贷款（外币） 利息收入（外币） 如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为： 借：活期存款（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币）

47 9.5国际贸易结算业务的核算 国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一项主要业务。

48 9.5国际贸易结算业务的核算 9.5.1 信用证结算方式 1.信用证结算方式概述
国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商造成资金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。 一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过6个环节：即进口商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。

49 出口商 1 签订贸易合同 进口商 5 发贷 2 申请开证 9 付款赎单 4 通知 6 交单 3 开证后寄出 通知行 开证行 7 寄单索汇
信用证结算的基本程序 1 签订贸易合同 进口商 出口商 5 发贷 2 申请开证 9 付款赎单 4 通知 6 交单 3 开证后寄出 通知行 开证行 7 寄单索汇 8 审核相符，付汇

50 9.5国际贸易结算业务的核算 2.信用证业务账务处理 信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算和出口信用证结算两个方面。
1)出口信用证业务核算 信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结汇四个环节。 (1)信用证的通知和修改时，以表外科目核算 通知时：收 国外开来保证凭证 外币 修改信用证，要求增加金额： 收 国外开来保证凭信 外币增额 修改信用证，要求减少原金额： 收 国外开来保证凭信 外币减额

51 9.5国际贸易结算业务的核算 (2)议付信用证时，借：应收即（远）期信用证款项（外币） 贷：代收即（远）期信用证款项（外币）
同时转销表外科目，付 国外来保证凭信 外币 (3)结汇时，借：代收即（远）期信用证款项（外币） 贷：应收即（远）期信用证款项（外币） 借：存放国外同业（或其他）（外币） 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：活期存款—XX出口企业（人民币） 营业收入—手续费（人民币）

52 9.5国际贸易结算业务的核算 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：
2)进口信用证业务核算 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤： 进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外寄来单据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。 (1)开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币） 贷：开出信用证（外币） (2)信用证修改时，修改增加金额，借：应收进口保证款项（外币增额） 贷：开出信用证（外币增额） 修改减少金额，借：开出信用证（外币减额） 贷：应收进口保证款项（外币减额）

53 9.5国际贸易结算业务的核算 借：开出信用证（外币） 贷：应收进口保证款项（外币） 借：活期存款—XX进口企业（人民币）
(3)对外付款、对内结汇时， 借：开出信用证（外币） 贷：应收进口保证款项（外币） 借：活期存款—XX进口企业（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：存放国外同业（外币）

54 9.5国际贸易结算业务的核算 9.5.2托收结算方式 1.出口托收业务核算
出口托收是我出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款的一种出口贸易结算方式。 托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。 1)托收时，借：应收出口托收款项（外币） 贷：代收出口托收款项（外币） 2)收妥时，借：代收出口托收款项（外币） 贷：应收出口托收款项（外币） 同时，借：存放国外同业（或其他）（外币） 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：活期存款—XX托收方企业（人民币）

55 9.5国际贸易结算业务的核算 2.进口代收业务核算 进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口单位收取款项的一种结算方式。 若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄来的单据时，代进口单位办理对外付款业务。 1)收到国外单据时，借：应收进口代收款（外币） 贷：进口代收款（外币） 2)代公司办理对外付款时，借：进口代收款（外币） 贷：应收进口代收款（外币） 同时，借：活期存款—XX付款企业（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：存放国外同业（或其他）（外币）

56 9.5国际贸易结算业务的核算 9.5.3 汇兑结算方式 1.汇出进口货款
汇出进口货款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。 如果商品进口货款，是通过汇款的方式结算，这种汇款一般称为汇出进口货款。 1)汇出时，借：活期存款（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：汇出汇款（外币） 2)解付时，借：汇出汇款（外币） 贷：存放国外同业（或其他）（外币）

57 9.5国际贸易结算业务的核算 2.汇入出口货款 汇入出口货款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、信汇委托，以及受益人（收款人）提示的汇票，把汇入的汇款解付给收款人的过程。 如果国外进口商以汇款的形式，将出口货款汇给我出口商，其货款流转一般两个过程，一是从国外进口地银行汇入我外汇银行，二是由我外汇银行将汇入款项解付给出口单位。 1)汇入时，借：存放国外同业（或其他）（外币） 贷：汇入汇款（外币） 2)解付时，借：汇入汇款（外币） 贷：外汇买卖（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：活期存款（人民币）

58 1．如果你已经掌握了银行的本币会计核算，还想要成为一名合格的外汇银行会计人员，还需要重点加强哪些业务知识和理解和运用？
课堂讨论 1．如果你已经掌握了银行的本币会计核算，还想要成为一名合格的外汇银行会计人员，还需要重点加强哪些业务知识和理解和运用？ 2．报纸上常见到结汇、售汇这两个词，试讨论其含义，外汇银行在办理结汇、售汇过程中将如何报价？

59 思考练习 1.外汇业务核算有哪些特点？ 2. 外汇银行买卖外汇过程中，如何做到正确地使用外汇买卖科目？ 3．试举出银行买进及卖出外汇的例子，并说明银行具体将报出汇买价、钞买价、汇/钞卖价中的哪一个价格？ 4．外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？ 5．简述个人外汇存款的分类。 6．比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户。 7．从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、或有负债的确认是如何体现的？

60 案例分析 从信用证到汇兑结算方式 4月16日昆阳棉纺厂与伊拉克某织布厂签订了1 200吨两种规格的棉纱出口合同，并约定了采用信用证结算方式，甲规格的棉纱800吨计划于4月25日装船运输，乙规格的棉纱400吨计划于7月到8月间装船运输（具体时间另定），双方约定由伊拉克方面针对800吨甲规格的棉纱的进口贸易先行开立信用证。4月20日，昆阳棉纺厂如期收到伊拉克方面开来的信用证，金额为800万元，于是在4月25日装船出运。

61 案例分析 从信用证到汇兑结算方式 4月26日，昆阳公司持信用证、相关单据到开户行以出口单据为抵押，申请到贷款额度为760万元，扣除的40万元为押汇垫款利息。4月30日，昆阳棉纺厂的开户银行收到伊拉克方面的银行的已贷记通知书，于是作相关会计处理。5月6日，伊拉克某织布厂以棉纱在使用过程中发现严重质量问题为由，向昆阳棉纺厂索赔100万元，经过协商，双方约定由昆阳棉纺厂向伊拉克方面多运输乙规格棉纱50吨作为补偿，并且棉纱须先行运送到达伊拉克，货到两个月后再采取汇兑结算货款的方式。

62 案例分析 从信用证到汇兑结算方式 问题： 1、指出上述事件中涉及到我国外汇银行的哪些业务哪个经办环节？
案例分析 从信用证到汇兑结算方式 问题： 1、指出上述事件中涉及到我国外汇银行的哪些业务哪个经办环节？ 2、昆阳棉纺厂在从信用证到汇兑结算方式下，增加了哪些损失和风险？