第十八课 深加工结转与其他保税货物.

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1 第十八课 深加工结转与其他保税货物

2 一、与合同备案相关的事项 （一）异地加工贸易合同备案 异地加工贸易（跨关区异地加工贸易）：指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。

3 1.办理合同备案的企业：经营企业 2.合同备案要求 A、需要开设银行台帐的，应在加工企业所在地指定银行开设台帐。 B、由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。 C、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。

4 3.异地加工贸易合同备案的步骤： （由经营企业办理合同备案） 第一步：领取关封 经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”；填制异地加工申请表，向经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。

5 单选题 1、开展异地加工贸易业务，经营企业须向所在地主管海关提出申请，填制《异地加工贸易申请表》，并提供： A、经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和《加工贸易加工企业生产能力证明》 B、加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和《加工贸易加工企业生产能力证明》 C、加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易加工企业生产能力证明》 D、经营企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易业务批准证》和加工企业所在地商务主管部门出具的《加工贸易加工生产能力证明》 答案：D

6 第二步：办理合同备案手续 经营企业持“关封”和“合同备案”的有关单证，到加工企业所在地海关办理合同备案手续。

7 单选题（06年） 天津某加工贸易经营企业（B类管理企业）进口12590美元的化学短纤，委托河北廊坊某加工企业（A类管理企业）加工袜子后返销出口。该异地加工贸易的银行保证金台账应当： A．由经营企业到所在地银行设台账，半实转 B．由加工企业到所在地银行设台账，空转 C．由经营企业到加工企业所在地银行设台账，半实转 D．由加工企业到经营企业所在地银行设台账，空转 答案：C 解释：东部地区B类企业开展限制类商品，半实转

8 （二）加工贸易外发加工申请 1.概念：（掌握） 加工贸易外发加工：指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。 外发加工的成品、剩余料件及生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经经营企业所在地主管海关批准，可以不运回本企业。

9 （二）加工贸易外发加工申请 2.要求：需申请，并经海关批准； 3.申请开展外发加工业务，应当提交下列单证： A、经营企业签章的《加工贸易货物外发加工申请审批表》 B、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议 C、承揽企业的营业执照 D、经营企业签章确认的承揽企业生产能力证明 E、海关需要收取的其他单证 经营企业如实填写“加工贸易货物外发加工申请表”及“加工贸易外发加工货物外发清单”，经海关审核批准后，方可进行外发加工。

10 （三）加工贸易串料申请 串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。 ★ 要求： 需向海关提交书面申请，并符合下列条件： ①保税料件之间、保税料件和征税进口料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件 ②保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理。 ※经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。

11 二、加工贸易保税货物深加工结转报关 (一）概念 加工贸易保税货物深加工结转：是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

12 （二）辨析 “异地加工贸易” “加工贸易外发加工” “加工贸易深加工结转”

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14 判断题（08年考题） 加工贸易外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。 答案：对 判断题（09年考题） 外发加工的成品必须运回本企业。 答案：错

15 异地加工贸易、加工贸易外发加工、加工贸易保税货物深加工结转区别： （1）异地加工是指经营企业将材料直接运到关区以外的其他企业进行加工。 例：上海的一家企业将进口的料件委托给苏州的某一家企业进行加工。这种情况就属于跨关区异地加工。 （2）加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工 例：上海的一家企业所进行的是服装的加工贸易，将裁剪这道工序，交给了上海的另外一家加工企业来加工，或者是委托给苏州的某一家企业进行加工。那么，这种情况就属于，加工贸易外发加工。

16 外发加工是指在加工过程中，由于技术原因，而不得不将某工序拉到别的加工厂加工，原则上再拉回来继续加工。如果是最后一道工序外发加工的话，则经过海关同意后也可以不拉回。这里有了另一个不同的加工工厂。 （3）异地加工，两个企业是在不同的关区；而加工贸易外发加工可以是同一个关区，也可以是两个不同的关区。异地加工是全权委托另外一个加工企业进行加工；而加工贸易外发加工，不是全权委托，而是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工，对方将这道加工工序做好以后，还得运回，继续加工，然后复出口。 （3）加工贸易保税货物深加工结转：将料件在自己的加工区内已经完成了加工，然后，转到另外一个关区进行进一步的加工。这两个加工企业不在同一个关区。而且要办理接转手续。完成加工后出口。

17 （三）深加工结转的报关程序 第一个环节：计划备案（计划申报） 转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。 ①转出企业填写申报表（一式四联）、签章，向转出地海关备案； ②转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出企业 交 转入企业 ③转入企业在转出企业备案后20日内，持申请表的其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海关备案； ④转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记及报关手续。 ★在计划备案节：先是转出企业办理转出备案，后是转入企业办理转入备案

18 单选题： 北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口。A、B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请表，办理计划备案，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项办理计划备案的手续是正确的（ ）。 A、先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案 B、先由A企业向转入地海关申请备案，后由B企向转入地海关申请备案 C、先由B企业向转入地海关申请备案，后由A企业向转出地海关申请备案 D、先由B企业向转出地海关申请备案，后由A企业向转入地海关申请备案 答案：A 深加工结转，在计划备案这个环节中，先是转出企业办理，后是转入企业办理。 A是转出企业，B是转入企业。步骤就应该先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案，因此答案是A。

19 第二个环节—收发货登记 转出、转入企业在海关备案申请保税货物深加工结转后，应该按照海关核准的计划进行实际发货，并在实际结转情况登记表上如实登记，并加盖企业结转专用章。

20 第三个环节——结转报关 转出、转入企业实际收发货后，应当按照规定办理结转报关手续。 ①、转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续； 转出、转入企业可以凭一份《申请表》分批或者集中办理报关手续； 转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；

21 具体的做法： ②、转入企业凭《申请表》、《登记表》等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业； ③、转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭《申请表》、登记表》等单证向转出地海关办理结转出口报关手续； ★（从② ③ 得知，在结转报关环节：转入企业先报关，转出企业后报关） ④结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格； ⑤一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一致； ⑥结转货物分批报关的，企业应当同时提供《申请表》和《登记表》的原件及复印件；

22 单选题： 北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口，A、B企业都是纸质手册管理。下列哪项结转报关手续是正确的： A、先由A企业报进口，后由B企业报出口 B、先由A企业报出口，后由B企业报进口 C、先由B企业报进口，后由A企业报出口 D、先由B企业报出口，后由A企业报进口 答案：C

23 例题（多选题） 下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是： A、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理发货登记，最后办理报关手续 B、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理报关手续，最后再收发货 C、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报 D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办理结转进口报关手续

24 答案：A、C 办理深加工结转的程序是：先计划备案，再办理收发货登记，最后办理报关手续。 在计划备案中，先转出企业办理，后转入企业办理。所以C选项是对的。 D、指的是深加工的第三个环节，结转报关环节，在办理报关手续中，先转入企业报关、后转出企业报关。所以是错的。

25 深加工结转要注意： ※深加工结转的程序是：先计划申报；再办理收发货登记；最后办理报关手续。 ※在计划申报中：先转出企业办理，后转入企业办理； ※在办理报关手续中：先转入企业办理，后转出企业办理。 纸质手册深加工结转在计划备案阶段和结转报关阶段都是向各自海关办理。

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27 三、其他保税加工货物的报关 （一）概念：加工贸易其它保税货物---生产过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批准不再出口的成品、半成品、料件等 剩余料件：生产过程中剩余的可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件。 边角料：加工过程中，在海关核准的单耗内产生的无法再用于该合同项下的数量合理的废料、碎料、下脚料等

28 三、其他保税加工货物的报关 3.残次品：加工过程中产生的有严重缺陷或者不能达到出口要求的产品（成品、半成品） 4.副产品：加工出口合同规定的制成品时同时产生的、且出口合同未规定应当复出口的一个或一个以上的其它产品 5.受灾保税货物：加工过程中因不可抗力原因或海关认可的正当理由造成的损毁、灭失、或短少，使得产品无法复出口的保税进口料件或加工产品

29 （二）要求：在登记手册有效期内处理完毕 （三）处理方式：内销、结转、退运、放弃、销毁。 注意：五种方式除了销毁外，都要填制报关单报关。

30 处理的方法 1.内销报关（6点）： ※加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部门审批。
※经批准转内销的加工贸易保税货物属许可正管理的，补交许可证件； 申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。

31 ※内销征税,应遵循的规定： ①关于征税的数量： A、剩余料件和边角料内销：直接按申报数量计征进口税； B、制成品和残次品：根据单耗关系折算出料件耗用数量计征税款 C、副产品：按报验状态计征进口税

32 内销征税,应遵循的规定 ②关于征税的完税价格： A、进料加工：（进口料件、制成品、残次品）内销时——根据料件的原进口成交价格为基础确定完税价格 B、来料加工：（料件、制成品、残次品）内销时——以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格 C、加工企业内销加工过程中产生的副产品或者边角料——以内销价格作为完税价格

33 ③关于征税的税率： 适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。 ④关于征税的缓税利息 除边角料外，均应缴纳缓税利息

34 处理的方式 2.结转报关 剩余料件可以结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。

35 要求：向海关提出申请，并提交有关的书面材料、清单。经海关批准可以办理结转手续，未经海关批准的，则根据规定将剩余料件作退运、征税内销、放弃或销毁处理。须提供的单证如下： ①企业申请剩余料件结转的书面材料 ②企业拟结转的剩余料件清单 ③海关按规定需收取的其他单证和材料

36 处理的方式 （3）退运报关：加工贸易企业因故将剩余料件、边角料、残次品、副产品等退运出境的，持登记手册等向口岸海关报关，办理出口手续，留存有关报关单备查。

37 处理的方式 3.退运报关：加工贸易企业因故将剩余料件、边角料、残次品、副产品等退运出境的，持登记手册等向口岸海关报关，办理出口手续，留存有关报关单备查。

38 处理的方式 （4）放弃报关：向海关提出书面申请，经批准并开具放弃加工贸易货物交接单，企业凭交接单将货物运到海关指定仓库，并办理货物报关手续。未得到海关批准的，该货物则只能按退运、征税内销、销毁处理。 有下列情形的，海关将做出不予放弃的决定： ①申请放弃的货物属于国家禁止或限制进口的废物的； ②申请放弃的货物属于对环境造成污染的； ③法律、行政法规、规章规定不予放弃的其他情形

39 处理的方式 （5）销毁：对于不能办理结转或不能放弃的货物，所属货物企业可以申请销毁，海关经核实同意销毁由企业按规定销毁，必要时海关可以派员监督销毁。企业收取海关出具的销毁证明材料，准备报核。

40 处理的方式 （6）受灾货物的报关：加工贸易企业在受灾后7日内向主管海关书面报告，并提供有关材料,海关可派员核查取证。 ①不可抗力受灾保税加工货物灭失或失去使用价值，可由海关审定，免税。 ②需销毁的受灾货物，同其他保税货物销毁处理一样 ③可再利用的，按照海关审定的保税货物价格，按照对应的税率交纳进口税和缓税利息 ④对非不可抗力因素造成的受灾保税加工货物，海关按照原进口货物成交价格审定完税价格，照章征税。 ⑤因不可抗力造成的受灾保税货物处理时，属于许可证管理的，免交许可证。反之，应当交验进口许可证。

41 单选题（07年考题） 加工贸易企业从事加工出口业务中，因不可抗力原因造成损毁导致无法复出口的保税进口料件加工制成品内销，应当： A
单选题（07年考题） 加工贸易企业从事加工出口业务中，因不可抗力原因造成损毁导致无法复出口的保税进口料件加工制成品内销，应当： A. 按受灾货物免税，免纳缓税利息，免予交验许可证件 B. 按原进口货物纳税，缴纳缓税利息，交验相应的许可证件 C. 按受灾货物纳税，缴纳缓税利息，免予交验许可证件 D. 按原进口货物纳税，免纳缓税利息，交验相应的许可证件 答案：C