第五章 會計職業道德 規範的精神 會計人員的責任就是表達真實及精確的 財務狀況，而查核人員的責任就是驗證 會計人員所表達的財務狀況並評估是否 具備高度的可茲信賴程度。

最基本的道德責任，就是無論什麼職業， 都要落實並維持應有的職業道德，而提 供及證實財務狀況的精確程度就是最基 本的會計責任。這個責任內容就是要去 查明財務報表上的數字是否屬實。

道德規範之益處： 1. 列出應有的行為，藉由同儕壓力，鼓 勵大家一同遵守。 2. 規範更能成為可靠及永久的指標。 3. 能提供明確的行為指引，特別是在容 易引發爭議的情況。

4. 不僅可以作為行為的指引，還能避免 會計人員取得超出職務範圍的權限。 5. 有助於具體說明企業的社會責任。 6. 對於企業具有明顯的影響力，因為企 業無須再為員工職業道德進行監督機制。

美國會計師協會職業道德規範 美國會計師協會 （ AICPA ） 所制定的職業道 德規範的內容包含兩大部分，一部分是 探討規範訂定的原則 （ principles ） ，另一部 分是規範的規則 （ rules ） 。 道德規範中，具體指明會員應對下列對 象負起道德責任，分別是報表使用者、 雇主及同業人員。

公司雖然是查核人員的雇主，但查核人 員的首要報導對象卻是報表使用者，這 顯示一個特別的情況，也就是查核人員 並非只為僱用他們工作的人而工作。

職業道德規範原則 美國職業道德規範的基本原則： 1. 會員在執行會計師業務時，保持睿智 的專業及審慎地執行道德判斷，以負其 專業責任。 2. 會員應承擔服務公眾、獲取公眾信任 並履行專業承諾之責任。 3. 在執行會計師業務時，必須保持高度 正直的態度。

4. 應維持本身的客觀性及避免利益衝突。 特別是在事務所服務之會員，更應具備 實質及形式上的獨立性。 5. 應盡其所能地遵守相關專業技術及道 德準則，並努力提升專業能力及服務品 質。 6. 在事務所服務之會員恪遵職業道德規 範所制定的原則，決定提供服務的性質 及範圍。

原則一、責任 （ responsibilities ） 大部分的專業人士主要的負責對象就是 他們的雇主，但對查核人員來說，他們 所報導的財務狀況是報表使用者經營、 投資公司的主要依據，在金融市場上是 非常具有影響力的。也因為他們的服務 對象擴及任何報表使用者，查核人員的 首要負責對象並不是他們的雇主。

查核人員間應彼此合作才能維持會計專 業上的正直性。特別的是，上述的解釋 段提出三大議題： (1) 增進查核技巧 (2) 維持公眾對會計從業人員的信心 (3) 落實會計師業的自律責任。

多年前制定的會計準則也被抨擊，認為 不足以因應日漸複雜的交易模式，不適 用的情況愈來愈明顯，特別是當公司破 產時，會使查核人員報導的財務狀況之 真實性受到質疑，這也就是上述有關自 治管理議題的來由，而目前實施的同業 評鑑也是用以解決上述的問題。

原則二、公眾利益 （ serve the public interest ） 對會計師而言，服務公眾的責任，就是 揭露財務報表的正確性及真實性。但這 也產生一個問題，會計從業人員並非都 是會計師，他們需要對公眾負有道德責 任嗎？答案是肯定的。

「公眾」是包含哪些人呢？舉凡客戶、 銀行、政府機關、合夥人、投資人、金 融機構，及任何依賴會計師客觀公正地 維護交易資訊之透明度的人都包含在內， 這也傳達出此原則的制定基礎是建立在 維護交易資訊之透明度上。

原則三、正直 （ integrity ） 唯一很明確的指出，虛構客戶的財務狀 況或執行工作時忽略財務報表上的疑點， 這就違反了會計師業應有的正直態度， 但什麼才算是應有的正直態度？

正直的人擁有高尚的道德品行，他們能 夠以「自律」及「勇氣」來面對事實的 真相，實踐取決於個人的道德判斷，因 此才會強調在缺乏具體的解釋、規則或 指引，或有意見衝突時，會員應該檢視 各項決策並捫心自問是否是以正直的態 度來執行這些決策？

原則四、客觀性及獨立性 （ objectivity and independence ） 客觀是一種精神上的特性，由人的美德 所衍生建立的習性，係指會員執行業務 時應保持公正、誠實的態度並免於利益 衝突，也就是「在提供簽證服務時，杜 絕任何會損及會計師客觀性的情況」。

職業道德規範中特別針對會計師業列出 下列三大責任： 1. 會員必須秉持著公正的態度。 2. 會員必須誠實、清楚地執行會計師業 務。 3. 會員應避免利益衝突的情況。 「會員應保持超然獨立的立場，以防止 會員的客觀性受到損害」

身為會計師的責任就是儘可能地將企業 實際的財務狀況反應給社會大眾。一旦 會計師遊走法令邊緣將道德準則拋諸腦 後、屈服於外在壓力及貪圖利益等，則 就無法做到對公眾應有之責任，所以， 會計師必須對自己誠實，並且做到會計 師業之首要原則 ── 保持客觀性。

原則五、盡專業上應有之注意 （ due care ） 美國會計師協會更是以「追求完美」作 為此原則的精神，這裡所說的「完美」 係指會計師的專業能力及善盡注意義務。 大部分的會計師也不同意馬虎地執行業 務是應有的道德行為，但也對此原則的 標準過高而有所議論。

原則六、服務範圍及性質 （ scope and nature of services ） 此原則等於是上述五大原則的總結，一 開始就強調會計師應有的職業道德精神。 對執業會計師來說，服務大眾的責任就 是以合理且適當的專業技術對公眾服務。

職業道德規範中陳述：為了有助於上述 目標的達成，應 …… 1. 應該服務有設置良好內部控制程序的 企業。 2. 應該做出合理且適當的道德判斷。無 論提供的服務性質及範圍是否會對客戶 造成利益衝突的情況。 3. 應該仔細評估所參與的活動是否適合 會計師業。

美中不足且容易讓人詬病的是這些原則 太廣泛、抽象及缺乏強制力。 第二個缺點就是不具有強制性。一個不 具強制性的規範容易變質甚至形同虛設。