《中级财务会计》课件 第五章 投资 主讲：边喜春 江西财大会计学院 TEL：0791——3816409 衍生工具：指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随着特定利率、金融价格等其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 2.不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 3.在未来某一日结算。 包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 主讲：边喜春 江西财大会计学院 TEL：0791——3816409 Email: kjxykjx@163.com

学习的目的与要求。 重点了解长短期投资的划分依据； 重点掌握交易性金融资产，可供出售金融资产的取得、,公允价值变动以及处置的核算； 重点掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算原则及其区别；期末计价 掌握长期股权投资的成本法与权益法的相互转换 5、重点掌握持有至到期投资的溢、折价的摊销的核算以及期末计价的计算。

主要内容 (二)交易性金融资产及可供出售的金融资产 (三) 长期股权投资 (四) 持有至到期投资 (五) 投资在报表中的列示 (一) 投资概述 (二)交易性金融资产及可供出售的金融资产 (三) 长期股权投资 (四)　持有至到期投资 (五)　投资在报表中的列示

本章逻辑结构 确定） 第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价） 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计价 1、逻辑结构： 无论是短期投资还是长期投资，无论是股权投资还是债权投资都有投资时，持有期间， 处置时，期末计价问题，因此最后回到期末计价。 2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本 确定） 第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价） 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计价

一、投资概述 （一）投资 1、含义——指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。——仅指对外投资 注意：从经济学或理财的角度看： ——包括对内和对外投资 2、特征 （1）让渡企业已有的资产 （2）是一种特殊的资产 （3）有一定的风险性

投资有以下几个特征： 1．投资是让渡企业已有的资产，如库存现金、原材料、固定资产、无形资产等，换取的另一项资产。 2．投资是一种特殊的资产，实质上是以股票和债券或股权证明等为表现形式的股权或债权。 3．投资带来的收益的实现与被投资单位的收益能力及分配政策密切相关，有一定的风险性。

一、投资概述 （二）分类 按内容（目的,管理层意图）分： 　　　　　　　　 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资

一、投资概述 1.交易性金融资产：持有的目的是为了近期内出售和回购； 2.可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 3.持有至到期日的投资：有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产。 4.长期股权投资：长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，分为四种类型：控制；共同控制；重大影响；无共同控制；重大影响

（三）、投资核算的主要内容 投资的计价包括投资成本的确定和投资账面价值的调整，以及期末报表列报等等； 投资损益的确认包括投资损益的入账以及期末利润表中的列报。 科目：交易性金融资产（成本 公允 价值变动）、可出售金融资产”（成本　公允 价值变动　减值准备　面值　利息调整　应计利息　）、“公允价值变动损益”、“长期股权投资”（ 股票投资成本、损益调整　其他权益变动）、“持有至到期投资（面值　利息调整　应计利息）”、“资本公积” －（其他资本公积）、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”以及“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等等。

二 交易性金融资产及可供出售金融资产 （一）金融资产 （二）交易性金融资产 （三）可供出售金融资产

一 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 一 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。 金融工具 金融资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款项 股权投资 债权投资 金融负债 应付账款 应付票据 应付债券 权益工具 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 普通股 认股权证

（一）金融资产 金融资产包括： （1） 库存现金； （2）持有的其他单位的权益工具； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；

（一），金融资产：（Ｐ188) （1）金融资产包括：库存现金；银行存款；应收账款；应收票据；贷款；股权投资；债权投资等． （２）金融负债包括：应付账款，应付票据，应付债券

应当注意： 1. 企业放弃金融资产所获得的经济利益可能是非现金金融资产。 2．永续债务工具通常赋予持有人一种合同权利，即在无权收回本金的情况下，或是在有权收回本金但其条款使得收回不大可能或在极其遥远的未来情况下，按固定的日期在未来无限期收取利息的权利，则该金融工具的持有人拥有一项金融资产。 3．存货、固定资产、无形资产等都不是金融资产。类似的，预付账款也不属于金融资产。

交易性金融资产应满足下列条件之一： 1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．除以下情形以外的衍生工具： （l）被指定为有效套期工具的衍生工具。 （2）属于财务担保合同的衍生工具。 （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。

二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产的分类是其确认和计量的基础。 1.交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 （3）属于衍生工具

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）交易性金融资产 企业为交易目的持有的公允价值变化计入当期损益的金融资产（债券，股票，基金，权证) 1，能够在公开交易市场交易， A. 交易性金融资产的含义： 企业为交易目的持有的公允价值变化计入当期损益的金融资产（债券，股票，基金，权证) Ｂ交易性金融资产的主要特点 1，能够在公开交易市场交易， 2，企业为交易目的持有的， 3，公允价能够可靠计量， 4，持有目的是为了兼顾资金的流动性和获利性

（二）交易性金融资产 Ｃ，会计处理； 1，取得时核算 借：交易性金融资产——成本 (公允 价值) 投资收益 （交易费用) 1，取得时核算 借：交易性金融资产——成本 (公允 价值) 投资收益 （交易费用) 应收股利(购买时包含已宣告尚未发放的) 　应收利息（购买时已到付息日尚未领取的利息） 　　　贷：银行存款 　　其他货币资金---存出投资款

【案例1】2007.3.1 企业购买A公司上市普通股股票10 000张，每股面值5元，市价20元，作为交易性金融资产进行核算和管理。另付经纪人佣金4 000元。4.15 收到A公司发放的现金股利500元存入银行 6.30每股市价21元 12.31每股市价20.5元 1.1借:交易性金融资产——成本 200 000 投资收益（交易费用 ) 4 000 贷银行存款 204 000

(二)、交易性金融资产 ⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 2、持有期间获得的股利或利息 —确认为投资收益。 ⑴ 收到的现金股利或利息，有两个去向： ； 借:银行存款 贷: 投资收益 应收股利(购买时包含已宣告尚未发放的) ⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 4.15 收到A公司发放的现金股利500元存入银行 4.15 借:银行存款 500 贷: 投资收益 500

借:交易性金融资产-----公允价值变动 贷:公允价值变动损益 当公允价值<账面价值 做相反分录 期末计价(反映公允价值) 3,资产负债表日, 当公允价值>账面价值 借:交易性金融资产-----公允价值变动 贷:公允价值变动损益 当公允价值<账面价值 做相反分录 期末计价(反映公允价值) 6.30每股市价21元 12.31每股市价20.5元 6.30（10000股） 借:交易性金融资产---公允价值变动10 000 贷:公允价值变动损益 10 000 12.31 借:公允价值变动损益 5 000 贷:交易性金融资产-----公允价值变动 5000

（二）交易性金融资产 4,出售时, 借:银行存款(净额) : 其他货币资金---存出投资款 : 其他货币资金---存出投资款 贷:交易性金融资产——成本 - ----公允 价值 变动 处置收入与其账面价值的差额——即为投资收益. 同时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益

(二)交易性金融资产 【案例2 格林达企业2007年3月25日从A股票市场购入G公司债券850 000元，以进行交易为目的,不准备持有到期.其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元。另付经纪人佣金850元。款项以银行存款支付.4月2日收到G公司债券利息.12月31日,该债券公允价值为849 000元.2008.1.9出售上述债券价格852 000元,另付手续费900元

3.25 借:交易性金融资产—(债券)成本 848 000 投资收益（交易费用 ) 850 应收利息 2 000 贷银行存款 850 850 4.2 借:银行存款 2000 贷:应收利息----G 2000

12.31: 借:交易性金融资产--公允价值变动 1000 贷:公允价值变动损益 1000 1.9 借:银行存款 851 100 贷:交易性金融资产——成本 848 000 - ----公允 价值 变动 1000 投资收益. 2 100 同时: 借:公允价值变动损益 1000 贷:投资收益 1000

(二)交易性金融资产 【案例3】甲公司2007年3月2日购入乙公司股票6000股作为交易性目的而持有的投资,投资成本为39600元,另付经纪人佣金600元07年5月4日乙公司宣告于6月10日发放股利,每10股配2股股票股利,每股派0.2元的现金股利. 于6月10日收到发放的股利，6月30日公允价值36000元.9月20日出售其中5000股,实际出售价格为28500元,11月1日,甲公司售出其余股票.售价为12000元.编制甲企业的会计分录.

(二)交易性金融资产 (1)3.2购买时: 借:交易性金融资产---成本39600 投资收益 600 贷:银行存款 40200 (2)5.4 宣告发放现金股利时: 借:应收股利 1200 贷:投资收益 1200 (3)宣告发放股票股利时不做帐 (4)6.10 收到现金股利时: 借:银行存款 1200 贷:应收股利 1200 6.30 借:公允价值变动损益 3600 贷:交易性金融资产--公允价值变动3600

(5)售出股票时:每股的成本=(39600)÷(6000+1200) =5.5(元) 借:银行存款 28500 交易性金融资产--公允价值变动2500 贷:交易性金融资产-成本 27500(5000×5.5) 投资收益 3500 同时: 借:投资收益 2500 贷:公允价值变动损益 2500 (6)售出其余股票时: 借:银行存款 12000 交易性金融资产--公允价值变动1100 贷:交易性金融资产----成本 12100 投资收益 1000 同时: 借:投资收益 1100 贷:公允价值变动损益1100

(二)交易性金融资产 【案例4】 华丽企业2月10日从购买A股票市场购入S公司股票3000股，每股面值3元，每股市价10元,以进行交易为目的 ，另支付交易手续费及印花税等230元。款项以存入证券公司投资款支付. S公司于3月1日宣告发放股利1元.3月15日收到. 12月31日该股票每股8元. 2.10 借:交易性金融资产——成本(S) 30 000 投资收益（交易费用 ) 230 贷:其他货币资金---存出投资款 30 230

(二)交易性金融资产 借:应收股利--S 3 000 贷:投资收益 3 000 借:公允价值变动损益--6000 3.1 3.15 借:其他货币资金---存出投资款 3000 贷:应收股利—S 3000 12.31 借:公允价值变动损益--6000 贷:交易性金融资产---公允价值变动 6000 借:应收股利--S 3 000 贷:投资收益 3 000

【案例8: 2007年1月1日甲公司从二级市场支付1020 000元购入B企业发行的债券（含已到付息日尚未领取的利息20 000元），另支付交易费用10 000元。该债券面值1000 000元，票面利率4%，每半年付息一次。剩余年限2年。 (1)2007.1.5收到该债券2006下半年利息20000元 (2)2007.6.30该债券公允价值1150000元(不含利息) (3)2007.7.5 收到该债券利息 (4) 07.12.31该债券公允价值1100000元(不含利息) (5) 08.1.5收到该债券2007下半年利息 (6)08.3.31出售该债券,取得价款1180 000(含一季度利息)

(二)交易性金融资产 2007.1.1 借：交易性金融资产—(债券)成本 1000 000 应收利息 20 000 投资收益（交易费用 ) ） 10 000 应收利息 20 000 贷：银行存款 1030 000 2007.1.5 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000

(二)交易性金融资产 贷: 投资收益 20 000 该债券公允价值1150 000元> 账面价值1000 000元 07.6.30 借:应收利息 20 000 贷: 投资收益 20 000 该债券公允价值1150 000元> 账面价值1000 000元 借:交易性金融资产—公允价值变动150000 贷:公允价值变动损益 150000

(二)交易性金融资产 07.7.5借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 贷: 投资收益 20 000 07.7.5借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 07.12.31 借:应收利息 20 000 贷: 投资收益 20 000 该债券公允价值1100 000元< 账面价值1150 000

(二)交易性金融资产 07.12.31 借:公允价值变动损益--50000 贷:交易性金融资产-公允价值变动 50000 08.1.5 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000

(二)、交易性金融资产 08.3.31借:应收利息 10 000 贷: 投资收益 10 000 借:银行存款 1180 000 08.3.31借:应收利息 10 000 贷: 投资收益 10 000 借:银行存款 1180 000 贷:交易性金融资产----成本 1000 000 ------公允价值变动 10 000 应收利息 10 000 投资收益 70 000