项目八 主管会计岗位的核算

【知识培养目标】 本项目主要介绍会计主管岗位的核算任务与业务流程；会计稽核和编制会计报表。通过学习，要求学生了解会计主管岗位的职责和核算任务，掌握会计稽核的内容和编制会计报表的方法。

【能力培养目标】 具备会计凭证、账簿、报表的稽核、编制会计报表的能力。 【教学重点】 编制会计报表 【教学难点】 现金流量表的编制

任务一、主管会计岗位的核算任务与流程 学习情景 1 主管会计岗位的核算任务 一、设置会计科目 二、设置和登记总帐 三、组织人员进行财产清查 四、计算缴纳各种税金 五、按时编制财务报表 六、组织会计人员学习，考核调配人员

学习情景2：主管会计岗位的核算业务流程 主管会计岗位的业务流程包括六部分：一是稽核各种凭证；二是登记各种总帐；三是进行财产清查；四是计算缴纳各种税金；五是试算平衡；六是编制各种会计报表。计算缴纳各种税金的业务在税务会计里面涉及，本教材就不包括在内。所以在主管会计的业务流程里就没有包括计算缴纳各种税金的业务。

任务二、会计稽核 学习情景1： 会计稽核业务概述 一、会计稽核的概念 二、会计稽核对象 三、会计稽核要求 学习情景2： 会计稽核内容 一、原始凭证稽核 （一）原始凭证稽核的内容 （二）原始凭证稽核案例

二、记账凭证稽核 （一）记账凭证稽核内容 （二）记账凭证稽核案例

三、会计账簿的稽核 （一）会计账簿的稽核内容 （二）会计账簿的稽核案例 四、会计报表的稽核 （一）会计报表的稽核内容 （二）会计报表稽核案例

任务三、会计报表的编制 学习情景1 资产负债表的编制 一、财务会计报告的概述 （一）财务会计报告的概念 （二）财务会计报告编制的目的 （三） 财务报表的一般要求 二、资产负债表的编制 （一） 资产负债表的内容和格式 1.资产负债表的含义 2.资产负债表的结构

（二） 资产负债表的编制方法 1.资产负债表的资料来源 资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中： “年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。 “期末数”则可分月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面： （1）总账余额。 （2）明细账余额。 （3）依据总账和明细账两者的余额计算填列。 （4）反映或有负债的情况和备查登记薄记录。

2.资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法 （1）“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。 　　 （2）“交易性金融资产”项目。反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 （4）“应收账款”项目。反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 　　

（5）“预付账款”项目。反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （6）“应收利息”项目。反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。 （7）“应收股利”项目。反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。

（8）“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （9）“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目。反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。 （11）“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。 （12）“可供出售金融资产”项目。反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。

（13）“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。 （14）“长期应收款”项目。反映企业长期应收款净额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。 （15）“长期股权投资”项目。反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。

（16）“固定资产”项目。反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。 （17）“在建工程”项目。反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。 （18）“工程物资”项目。反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。

（19）“固定资产清理”项目。反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。 （20）“无形资产”项目。反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。

（21）“开发支出”项目。反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。本项目根据“开发支出”账户的期末余额填列。 （22）“长期待摊费用”项目。反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。 （23）“商誉”项目。反映企业商誉的价值。本项目根据“商誉”账户期末余额填列。 （24）“递延所得税资产”项目。反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。

（25）“其非流动资产”项目。反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。 （26）“短期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。 （27）“交易性金融负债”项目。反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。

（28）“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。 （29）“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。 （30）“预收账款”项目。反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。

（31）“应付职工薪酬”项目。反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。 （32）“应交税费”项目。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。 （33）“应付利息”项目。反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。 （34）“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。

（35）“其他应付款”项目。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。 （36）“一年内到期的非流动负债”项目。反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。 （37）“其他流动负债”项目。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。

（38）“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。 （39）“应付债券”项目。反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。 （40）“长期应付款”项目。反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。 （41）“预计负债”项目。反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。

（42）“递延所得税负债”项目。反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。 （43）“其他长期负债”项目。反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。 （44）“股本”项目。反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“股本（实收资本）”账户的期末余额填列。 （45）“资本公积”项目。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。

3.资产负债表编制举例 （46）“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。 （47）“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。 3.资产负债表编制举例

资产负债表主要通过以下几种方法取得： 　　1．根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等项目； 　　2．根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计计算填列。 　　3．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 　　4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。 　　5．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”、“无形资产”等项目。

开封光明有限公司2008年12月31日各账户余额如表8-12

学习情景2 利润表的编制 一、利润表的概述 （一）利润表的概念 学习情景2 利润表的编制 一、利润表的概述 （一）利润表的概念 利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。利润表反映的经营成果是企业一定期间的收入与费用相配比而形成的净收益。 编制利润表的目的。在于向与企业经济活动有关的报表使用者提供反映企业经营成果和获利能力的信息，以便报表的使用者作出正确的决策。 （二）利润表的格式和内容

二、利润表的编制方法 （一）利润表各项目的填列方法 1.“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额填列。 2.“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”发生额分析填列。 3.“营业税金及附加” 项目，应根据“营业税金及附加”发生额分析填列。 4.“销售费用”项目，应根据“销售费用”发生额分析填列。 5.“管理费用”、“财务费用”项目应分别根据“管理费用”、“财务费用”发生额分析填列。

6.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入以及认购股票取得的股利和收回投资时发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。 7.“资产减值损失” 项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。 8.“公允价值变动收益”项目，本项目应根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列，如为净损失，本项目用“—”填列。 9.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“—”号填列。

10.“营业外收入”和“营业外支出”，分别根据“营业外收入”和“营业外支出”发生额分析填列。 11.“利润总额”反映企业实现的利润。如为亏损，以“—”号填列。 12.“所得税”应根据“所得税费用”余额分析填列。 13.“净利润”反映企业交纳所得税后的利润。如为亏损，以“—”号填列。 14.每股收益：企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。 稀释每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数

（1） 稀释性潜在普通股 　　潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 　　稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损金额的潜在普通股。计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。

（2）分子的调整 　　计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：一是当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；二是稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。对于包含负债和权益成份的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。 （3） 分母的调整 　　计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

（二）月份报表“本年累计数”栏各项目填列方法 自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。 （三）年度利润表有关栏目的填列方法 编制年度利润表时应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年累计实际发生数，与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。

（四）利润表的编制实例 天华股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额如下表所示。    天华股份有限公司损益类科目2007年度累计发生净额  单位：元     

学习情景 3 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。 二、所有者权益变动表的编制方法 （一）所有者权益变动表各项目的列报说明

1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 如：长期股权投资根据《企业会计准则第２号－长期股权投资》的规定，母公司对子公司的长期投资由采用权益法核算变更为采用成本法核算，在编制合并报表时按照权益法进行调整。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 如：固定资产盘盈 为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。

3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容： （1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。 （2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中： “可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。 资产负债表日，可供出售金融资产的期末计价公允价值高于其帐面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积-——其他资本公积

“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积

“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18 号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。 包括：可供出售金融资产公允价值变动等。当涉及上述这些项目的所得税会计处理时，其相关的递延所得税应当直接计入权益，当相关资产、负债收回或清偿时，与其相关的原暂计入权益的项目和递延所得税均转入损益。

【例】甲公司于2007年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用），2007年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价每股12元的，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25％。假定在未来期间不会发生变化。 　　要求：编制相关的会计分录。 　 2007年2月 借：可供出售金融资产——成本 8 000 000 　　　贷：银行存款　　　　　　　　8 000 000 2007年12月31日： 　 借：可供出售金融资产——公允价值变动　4000 000 　　 贷：资本公积——其他资本公积       　　4 000 000 　　借：资本公积——其他资本公积　　　1 000 000 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　1 000 000

（3） “净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。 （4） “所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中： “所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。 “股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。 借：利润分配——应付股票股利 贷：股本 面值 资本公积 溢价

本年购回库存股 【例】ABC公司的普通股每股面值10元，原先以每股11元发行，现以每股12元收回1 000股。  　收回时，会计分录如下：  借：库存股 10 000  　　资本公积——股本溢价（普通股）1 000  　　利润分配——未分配利润 1 000  　贷：银行存款 12 000 

（5） “利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中： “提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。 “对所有者(或股东)的分配”项目，反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。 （6） “所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。

为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中： “资本公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。 “盈余公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。 “盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。

（二）上年金额栏的列报方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 （三）本年金额栏的列报方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。 三、所有者权益变动表的编制案例

黄河水利职业技术学院精品课程 《财务会计实务》 主讲教师： 梁建民 学习情景 4 现金流量表

学习情景4：现金流量表 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的含义 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。

（二）编制现金流量表目的 编制现金流量表目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

（三）现金流量表的作用 1.现金流量有可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。 2.现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。 3.通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况

（四）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是具体包括： 1.库存现金。 2.银行存款。  现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是具体包括：     1.库存现金。 2.银行存款。 3.其他货币资金。是指企业存在金融企业有特定用途的资金。 4.现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。

（五） 现金流量的分类 1．现金流量的含义 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

2．按照企业经营业务发生的性质对现金流量进行划分 （1）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度

（2）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处理。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。

（3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本即债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。

（六）现金流量表的内容和结构 1．现金流量正表 现金流量正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

2．现金流量表补充资料 包括三部分： （1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加额。

二、现金流量表的编制 （一）现金流量表的编制程序 1.工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类： 第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；

第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量； 第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。 此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 第五步。根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。 T型账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T型账户”编制出现金流量表的一种方法。 采用T型账户法编制现金流量表的具体步骤是： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户。每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初期末变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

1.经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 （二）现金流量表各项目的内容和填列方法 1.经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 （1）销售商品、提供劳务收到的现金项目。反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。计算公式为：     销售商品、提供劳务收到的现金= 当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失

（2）收到的税费返还项目。 包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金项目。包括罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁的租金等。 经营活动现金流入量小计

（4）购买商品、接受劳务支付的现金项目。反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。计算公式为：     ＝当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金 或= 购买商品、接受劳务产生的销售成本和进项税+应付帐款本期减少额（期初－期末）+应付票据本期减少额（期初－期末）+预付款项本期增加额（期末－期初）+存货本期增加额（期末－期初）+（-）特殊调整业务

（5）支付给职工以及为职工支付的现金项目。反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。 （6）支付的各项税费项目。反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。  包括：

1. 本期发生并支付的税费；2. 本期支付以前各期发生的税费；3 1.本期发生并支付的税费；2.本期支付以前各期发生的税费；3.本期预交的税费。包括：所得税；增值税；营业税；消费税；印花税；房产税；土地增值税；车船使用税；教育费附加；矿产资源补偿费；但不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税；本期退回的增值税，所得税在“收到的税费返还”项目反映。 （7）支付其他与经营活动有关的现金项目。反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

2.投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 （1）收回投资收到的现金项目。 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。 ＝（交易性金融资产期初数－交易性金融资产期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（持有至到期投资期初数－持有至到期投资期末数） 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

（2）取得投资收益收到的现金项目。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。   =利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额项目。 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括固定资产毁损收到的赔偿款），减去处置资产而支付的有关费用后的净额。 根据营业外收入和营业外支出所属明细账户计算填列。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目。反映处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 根据长期股权投资所属明细账户的期初和期末数分析计算填列。

（5）收到其他与投资活动有关的现金项目。   除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。 包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息；收回融资租赁设备本金等。 （6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产实际支付的现金项目。 反映企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬及员工保险及福利费。不包括资本化借款利息、融资租赁租入固定资产支付的租赁费。

＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数） 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

（7）投资支付的现金项目。（指狭义投资）  反映企业取得现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及佣金、手续费等。但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。 根据交易性金融资产、长期股权投资和持有至到期投资三个账户分析计算填列。

（8）取得子公司和其他营业单位支付的现金净额项目。反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金即企业购买子公司及其他营业单位购买出价中已现金支付的部分减去子公司及其他单位持有的现金等价物后的净额。 （9）支付其他与投资活动有关的现金项目。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金还包括：购买股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利；企业购买债券时支付的已到付息期尚未领取的债券利息。

3.筹资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 （1）吸收投资收到的现金项目。反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 ＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数） （2）取得借款收到的现金项目。反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金 ＝（短期借款贷方期末数－短期借款贷方期初数）＋（长期借款贷方期末数－长期借款贷方期初数）

（3）收到其他与筹资活动有关的现金项目。   反映企业除上述1-2项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示如接受现金捐赠等。 （4）偿还债务支付的现金项目。 反映企业偿还债务本金所支付的现金。 ＝（短期借款借方期初数－短期借款借方期末数）＋（长期借款借方期初数－长期借款借方期末数）（剔除利息）＋（应付债券借方期初数－应付债券借方期末数）（剔除利息）

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和支付的借款利息、债券利息。包括为构建固定资产支付的借款利息。 ＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金项目。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如对外捐赠现金支出、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。 4.汇率变动对现金及现金等价物的影响的内容和填列方法

（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）； （2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。 在编制现金流量表时，可以采用简化的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与正表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金净额”、“筹资活动产生的现金净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”项目的金额。

5.现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法 现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。即以净利润为起点，调整不涉及现金的收入费用、营业外收支、经营性应收应付项目，调整不属于经营活动的现金收支项目，据以计算经营活动产生的现金流量。需要对四大类项目需要调整： 实际没有支付现金的费用（调加）、 实际没有收到现金的收益（调减）、不属于经营活动的损益（调加或减）和经营性应收应付项目的增减变动（调加或减）。 将净利润调整为经营活动的现金流量的调整方法是： 

 净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动的现金流量）-使净利润增加的项目（不影响经营活动的现金流量）+使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）-使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润） 具体内容为： （1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。

（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。 　 （3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。 　 （4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益。

（5）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。 （6）“财务费用”项目，反映企业利润表“财务费用”项目的金额。 （7）“投资损失”项目，反映企业利润表“投资收益”项目的金额。 （8）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。 （9）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。

（10）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。 （11）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。 （12）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。

6.不涉及现金收支的投资和筹资活动项目的内容和填列方法 该项目反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。包括： 　（1）“债务转为资本”项目。反映企业本期转为资本的债务金额。 　（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目。反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。 （3）“融资租入固定资产”项目。反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。

7.现金及现金等价物净增加额的内容和填列方法 现金及现金等价物净增加额与资产负债表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。 =期末（现金+银行存款+其他货币资金）-期初（现金+银行存款+其他货币资金）。

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和支付的借款利息、债券利息。包括为构建固定资产支付的借款利息。 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金项目。 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如对外捐赠现金支出、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。

5.现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法 6.不涉及现金收支的投资和筹资活动项目的内容和填列方法 7.现金及现金等价物净增加额的内容和填列方法 学习情景5：　财务报表附注　　 一、财务报表附注概述 (一) 附注的概念 (二)附注披露的基本要求

二、附注披露的内容 (一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (六)报表重要项目的说明 (七)其他需要说明的重要事项 三、财务报表附注案例