第二章 资产负债表 ——揭示企业竞争力的重要依据

导入案例 史密斯2013年6月以其个人存款35000元，在大学附近，开办了一个专为大学生寻找宿舍的公司，她是该公司的唯一所有者和经营者，她为其命名为“校园宿舍寻找者”。7月是她开始营业的第一个月，在该月中共计发生了下列业务： （1）7月1日，在大学附近租赁一间办公室，租金每月400元，房租按月支付。 （2）7月1日，赊购一套价值350元的办公用具和一台价值2000元的电脑。办公用具预计使用2年，电脑预计使用5年。 （3）7月5日，史密斯迎来第一批顾客，为顾客寻找公寓，收取现金1900元。 （4）7月15日，度假花费个人资金2000元。 （5）7月25日，史密斯支付办公室使用的水电费100元。 （6）7月28日，史密斯迎来第二批顾客，收取服务费用2280元，款项尚未收到。 （7）7月31日，史密斯提款2000元为自己发放月工资。 （8）7月31日，按税法规定，“校园宿舍寻找者”应依法缴纳流转税费209元。 要求：分析以上各项业务，为“校园宿舍寻找者” 编制7月份资产负债表。

学习目标 在本章中，你将学到： 什么是资产负债表 资产负债表的结构与基本内容 理解资产负债表的重要概念 资产负债表是如何帮助决策的

目 录 第一节 资产负债表概述 第二节 揭示企业财务状况的三大要素 ——资产、负债、所有者权益 第三节 理解资产负债表的重要概念 目 录 第一节 资产负债表概述 第二节 揭示企业财务状况的三大要素 ——资产、负债、所有者权益 第三节 理解资产负债表的重要概念 第四节 资产负债表阅读

第一节 资产负债表概述 一、资产负债表的结构与基本内容 （一）什么是资产负债表 资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。 反映企业的特定日期资产的总额及其结构 反映企业在某一特定日期的负债总额及其结构 反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益 据以评价和预测企业的偿债能力 据以评价和判断企业的资本保值、增值的情况

资产负债表的结构与基本内容 （二）资产负债表的结构 资产负债表有两种基本格式，即账户式与报告式。 账户式 账户式资产负债表分左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。 报告式 报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益项目依次从上到下垂直列示。 在我国，资产负债表一般采用账户式。

账户式 资 产 行次 金额 负债及所有者权益 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 流动负债 长期负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 资　产 行次 金额 负债及所有者权益 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 流动负债 长期负债 　负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产合计 负债与所有者权益合计

报告式 资产： 流动资产 ХХХ 长期投资 ХХХ 固定资产 ХХХ 无形资产 ХХХ 递延资产 ХХХ 其他资产 ХХХ 负债： 流动资产　　　　　　　　　　　　　ХХХ 长期投资　　　　　　　　　　　　　ХХХ 固定资产　　　　　　　　　　　　　ХХХ 无形资产　　　　　　　　　　　　　ХХХ 递延资产　　　　　　　　　　　　　ХХХ 其他资产　　　　　　　　　　　　　ХХХ 资产合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ХХХХ 负债： 流动负债　　　　　　　　　　　　　ХХХ　 长期负债　　　　　　　　　　　　　ХХХ　 负债合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ХХХХ　 所有者权益： 股本　　　　　　　　　　　　　　　ХХХ 资本公积　　　　　　　　　　　　　ХХХ　　 盈余公积　　　　　　　　　　　　　ХХХ　 未分配利润　　　　　　　　　　　　ХХХ 所有者权益合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　ХХХХ

资产负债表的结构与基本内容 资产负债表的基本内容见教材P 资产负债表的内容主要反映以下三个方面： 1、资产 资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。 流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。 非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。其中固定资产项目又包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理等。

资产负债表的结构与基本内容 2、负债 负债一般分为流动负债和长期负债。 流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。 长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。 3、所有者权益 所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

第一节 资产负债表概述 二、资产负债表的作用 反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 反映企业资金来源和构成情况 反映企业财务实力、短期偿债能力和支付能力 反映企业未来的财务趋势 反映企业的财务弹性 反映企业的经营绩效

第二节 揭示企业财务状况的三大要素 一、资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。 （一）资产特征 资产必须是为企业拥有或控制的 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产预期会给企业带来经济利益

资产必须是为企业拥有或控制的 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 例：巴恩提供给伊万农场和弗雷农场提供的麦种、耕牛和肥料，以及伊万农场和弗雷农场购买的犁，都属于伊万农场和弗雷农场耕种所必要的并且拥有资源，会计上称为“资产”。 再如：企业融资租入的设备，虽然其不为企业所拥有，但其实质为企业能够控制的资源，会计上也视其为企业的“资产”。

资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，也就是说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 例如：伊万和弗雷耕种时消耗的麦种和肥料以及购买的犁都是过去的交易取得的资产。 再例如：新希望公司加工完成的塑料粉末（产成品）就是属于企业过去事项取得的资产。

资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；资产预期带来的经济利益可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。 例如：伊万农场和弗雷农场使用土地、麦种、耕牛和肥料等资源进行耕种后，到收获的季节就可以收获麦子（即经济利益）。

资产 （二）资产的构成 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，按资产流动性将资产划分流动资产和非流动资产。 当资产满足下列条件之一时，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产是流动资产以外的资产。

资产的组成内容： 资 产 货币资金 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 预付账款 原 材 料 存货 生产成本（在产品） 非流动资产 资 产 流动资产 货币资金 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 预付账款 原 材 料 存货 生产成本（在产品） 库存商品（产成品）等 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产 ★大部分资产负债表项目名称与账户名称相同，但货币资金、存货等项目属特例! 17

第一节 资产负债表概述 二、负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （一）负债特征 负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 例如、犁是伊万农场和弗雷农场赊购的，是需要偿还的，即伊万农场和弗雷农场现在承担的现时义务。

负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。 例如、伊万农场和弗雷农场将来需要用收获的麦子偿还犁匠的购犁钱，即负债清偿时会导致经济利益流出。

负债是由企业过去的交易或者事项形成的 负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

负债 （二）负债的构成 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，负债划分为流动负债和非流动负债。 负债满足下列条件之一时，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿 为交易目的而持有 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 非流动负债是指流动负债以外的负债

负债的组成内容： 负 债 流动负债 非流动负债 资产负债表中负债项目名称与账户名称基本一致。 短期借款 长期借款 应付账款 应付债券 负 债 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应交税费等 资产负债表中负债项目名称与账户名称基本一致。 23

第一节 资产负债表概述 三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

所有者权益的特征 享有权益 B 是投资者对企业净资产的所有权 所有者 权 益 资产 净资产 债权人权益(第一权益) 由负债形成 由投资形成 权 益 债权人权益(第一权益) 由负债形成 由投资形成 所有者权益(剩余权益) 享有权益 A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债 B 是投资者对企业净资产的所有权 企业资产总额 净资产 资产 25

包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 所有者权益的组成内容： 包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 实收资本(股本)： 投资者直接投入企业部分 资本公积：由投资者投入但不计入实收资本的部分等 投入资本 所有者 权 益 损失 利得 利得、损失 盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分 未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分 留存收益 26

所有者权益 例如:巴恩将自己拥有的麦种、耕牛和肥料提供给伊万农场和弗雷农场使用。对于伊万农场和弗雷农场耕种的农场来说，巴恩属于资源的所有者（委托方），而伊万农场和弗雷农场属于受托经营者。 巴恩将其拥有的提供给伊万农场和弗雷农场使用且需要回报的资源，从农场的角度，会计上称其为所有者权益（即投资者投入资本）；而农场的净收成也是所有者权益（留存收益）。

★未分配利润：暂未分配的那部分利润。 ★实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。 ★资本公积：资本溢价（企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资）和直接计入所有者权益的未最终实现的利得或损失。 ★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 盈余公积：从企业实现利润中提取留存企业部分（所有权仍属于投资者） 分配 向投资者分配利润：根据规定分配给投资者部分 分配 润 利 留待以后年度分配部分 （所有权仍属于投资者） ★未分配利润：暂未分配的那部分利润。 28

所有者 权 益 ★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ★此外，还有按现行准则规定可直接计入利润（收入或费用）的利得和损失 损失 所有者 权 益 利得 增 加 减 少 29

第一节 资产负债表概述 四、资产与权益之间的平衡关系 资产与权益反映了同一经济资源的两个不同方面，即一方面是归会计主体所拥有或控制的各项资产，另一方面是经济资源提供者对资产的一系列要求的权益。资产表示企业拥有哪些经济资源，以及拥有多少；权益则表示资产的来源，即资产由谁提供。故资产与权益是同一事物的两个方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样没有权益也就没有资产，两者如影随形，不能彼此脱离而各自独立存在。从数量方面来观察，一个企业有多少资产，就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。从任何一个时点来观察，一个企业的资产总额必然等于权益总额。两者之间的这种数量关系可表达如下： 资产= 权益 （1）

资产与权益之间的平衡关系 由于资产的提供有两种，一是吸收投资者投入，一是举债。故相应地，权益包括两个方面；一个是债权人的权益，在会计上称之为负债；另一个是所有者的权益，在会计上称之为净资产，即所有者权益。 这样，资产和权益的数量关系可以表示如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 （2） 资产与权益之间的平衡关系是会计核算设置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。

第三节 理解资产负债表的重要概念 一、会计主体 会计主体，是指编制财务报告的任何组织和单位。编制财务报告的组织和单位既可以是企业，也可以是政府、事业单位、机关团体、其他非盈利组织等。 例、本章导入案例中“校园宿舍寻找者” 就是一个会计主体。会计主体是指编写财务报表的那个单位。 一家企业是一个会计主体，一个企业集团可以是一个会计主体，一所学校、一个政府、一所医院、一个公益组织也都可以是一个会计主体。 会计主体可以是法人，也可以是非法人。

第三节 理解资产负债表的重要概念 二、货币计量 货币计量，是指财务会计以货币为主要的计量尺度来记录会计交易或事项。采用统一的货币计量尺度，才能把会计主体发生的经济活动综合汇总，并对不同时期的会计信息进行比较、分析和评价。 例、一个公司拥有现金50 000元，原材料6 000公斤，卡车2辆，办公楼1栋等，但是，这些数据无法直接相加以得到有关企业资产的一个有意义的总数。如果把这些资产项目都用货币来计量——现金50000元，原材料90000元，卡车150000元，房屋4000000元——就可以进行加总了。

第三节 理解资产负债表的重要概念 三、持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。一个企业如不能持续经营时就应当适用其他法律、法规，不再遵从《企业会计准则》进行会计处理。

第三节 理解资产负债表的重要概念 四、成本概念 成本概念，是指会计主体资产取得时的历史成本，即会计主体取得资产时使其达到可使用状态所花费的全部货币支出总额。 与持续经营假设密切相关的一个基本会计概念是历史成本概念，即资产通常以最初取得时支付的价格——历史成本登记入账。与成本概念相对应的概念，是指资产的现行价值。 例、教材的导入案例0-2中，新希望公司的仓库，会计上以购买时的价款162 000元（历史成本）作为一项资产入账。一年后假设仓库升值至200000元，会计上如何报告仓库的价值呢？

第三节 理解资产负债表的重要概念 五、资金变化的双向性 对于一个会计主体而言，其从事经济活动开始之前，初始的资产负债表左边表现为以成本表述的各项资产价值，而右边表现为左边资产的来源（资金筹集方式——举债或吸收投资）。从总量上，资产负债表左边（资产）与资产负债表右边（权益）一定是相等的关系。 如果我们把资产的货币表现称为“资金”的话，那么，随着组织活动的开展，资金的变化一定是双向的。 以本章导入案例为例、说明资金变化的双向性。 祥见教材P

第四节 资产负债表阅读 通过阅读一个盈利组织的资产负债表，往往可以得到对其竞争力的大概判断。 资产负债表阅读方法详见教材P 阅读资产负债表左边，可以了解其资产总额（拥有资源总量），其流动资产与非流动资产比例（资产结构，即资源配置状况）； 阅读资产负债表右边，可以了解其资金来源，其负债与所有者权益比例（财务结构），流动负债与非流动负债比例（债务结构）。 将资产负债表左右结合起来阅读，可以了解企业长期资金来源对非流动资产的保障程度。辅以比较分析法、比率分析方法等分析方法，可以获得更多关于企业竞争能力的判断。 资产负债表阅读方法详见教材P

思 考 题 《会计学》教材 P 案 例 讨 论 《会计学》教材 P 课 后 作 业 《会计学》教材 P