中国社会科学院财经战略研究院 蒋震 博士 2014年4月16日 洛阳 小额贷款公司税收制度与风险管理 中国社会科学院财经战略研究院 蒋震 博士 2014年4月16日 洛阳

演讲人简介 经济学博士 主要研究方向：财税理论与政策 研究成果：《新华文摘》、《管理世界》、《财 贸经 济》、《中国工业经济》、《税务研究》、《人民日 报》、 《经济日报》公开发表数十篇文章。 联系方式：jz821127@163.com，15810009628

全 文 结 构 第一部分：我国现行税制及小贷公司税制 第二部分：小贷公司税务风险管理 第三部分：涉税交易定性和税收筹划

我国现行税制及小贷公司税制

现行税种分类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 特定目的税 增值税 消费税 营业税 关税 资源税 城镇土地使用税 城市房地产税 房产税 车船税 城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 企业所得税 个人所得税 印花税 契税 车辆购置税

特点一：我国税制结构的特征是“以流转税为主体” 流转税为主体意味着，流转税的比重较高，而 所得税和财产税的比重较低。 请见2013年全国公共财政收入决算表 特点二：我国税收征管机制只能有效征收流转税 我国征管机制不能直接面向自然人纳税人；我国 征管机制是社会管理模式的“折射”。

我国税制改革的基本趋势：结构性减税 关于“结构性”：角度的多样化。税制结构、 产业结构、企业结构、区域结构、分配结构 关于“减税”：“减税”与“减收”的区别 “结构性减税”的数量限度和改革次序 “结构性减税”的作用机制：处理好和与市 场的关系、政策配合的问题。

“结构性减税”内容：与小贷公司有关 推进“营改增”：金融业是否纳入 个人所得税改革：方向是综合制 房产税改革：个人住房 企业所得税：优惠、资产损失扣除由审批制改为 申报制，等等

小贷公司业务的特点 思考：小额贷款企业是一种特殊的金融企业 关于小额贷款公司试点的指导意见银监发〔2008〕23号 ——有限责任公司或股份有限公司 ——不吸收公众存款，经营小额贷款业务。与商业银行的 风险管理内容有差异。 ——小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、 捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。 与商业银行的风险管理内容有差异。 ——小额贷款公司发放贷款，应坚持“小额、分散”的原 则，鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务。 ——贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限， 下限为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍。 思考：小额贷款企业是一种特殊的金融企业

小贷公司主要关注的税收问题 ——小贷公司获得经营收益，涉及到企业所得税。 ——自然人获得收入，涉及到个人所得税。 ——开展经营货币资金融通活动的业务，部分小贷公 司可能会涉足中间业务，涉及到营业税。 ——小贷公司获得经营收益，涉及到企业所得税。 ——自然人获得收入，涉及到个人所得税。 ——特别事项的复杂税收问题。例如，兼并重组。 此外，还有一些小税种，例如房产税、印花税、城 建税和教育费附加。

小贷公司税收优惠 ——中小企业税收优惠 ——营业税税收优惠 ——企业所得税：产业、区域和小型微利等。 ——个人所得税税收优惠 ——部分省份出台了一些优惠政策。

什么是税务风险管理？

案例1：发票管理 某互联网平台公司是专业提供互联网金融服务的企业， 是增值税一般纳税人，2012年，该企业准备从上海某互联 网设备公司（乙方）购进一批网络设备，并签订了500万 元的购货合同，但是由于乙方是小规模纳税人，因此不能开 具专用发票，导致甲方税负提高。甲方乙方在一起商量，一 个方案就是两者商定，由乙方的供应商-四川某电信设备公 司（丙方）给甲方开具专用发票。 这么做符合规定么？这构成虚开增值税发票，构成偷税 罪，一旦查处，将面临巨大的处罚。

案例2：预付卡的发票如何开？ 年终岁末，各种形式、各种面值的购物卡持续热销，企事业 单位把购物卡作为新年送礼或发放员工福利的首选。 目前市场上流通的购物卡主要有两种类型：一是单项消费卡， 由零售商家、专卖连锁商家等发放，只可在自己旗下商户使用； 二是由专业发卡公司发放，可以在多个特约商户使用。 如果购卡人从第三方公司购买预付卡，一般会要求填开“办 公用品”等增值税税目内容的发票或“会议费”等营业税税目的 发票,容易形成了发票开具与实际经营情况不符的问题，从而引发 发卡机构、商家、购卡人三方都违反了《发票管理办法》，都面 临遭到税务处罚的风险。

案例3：金融业营业税重复征税需关注 据悉,在2009年之前基金公司用于支付客户维护费（尾随佣 金）比例普遍不高,最高的也就占管理费收入25%。然而,从2010 年开始, 尾随佣金比例大幅提高,不少大新发基金已经提高到60%, 老基金的尾随佣金比例也普遍提至30%以上。同年，资产规模100 亿的基金公司都很难实现盈利。100亿规模基金公司全年管理费 收入大约1.4亿元,其中7000万元支付尾随佣金,还要交纳700万的 营业税,剩余只有6300万管理费。 目前基金公司收入体系中,基金管理费是先入基金公司账户, 然后再分给银行等代销机构,因而管理费收入基金需全额缴纳营 业税。

工预善其事，必先利其器 在企业作出筹资、投资、分配决策之 前，需要谨慎考虑涉税事项。 税收风险管理的重要性 工预善其事，必先利其器 在企业作出筹资、投资、分配决策之 前，需要谨慎考虑涉税事项。

金融企业需要及时反映行业诉求，金融 业创新与税收立法之间的滞后性导致税务风险的 发生，抑制行业发展。 大量金融业的重复征税案例。 对于一些税法问题，我们需要保持一个清醒 的头脑，即使有些问题没有解决。行业一定要呼 吁

案例4：企业资产重组税收风险 A小贷公司拥有一块土地，而B互联网运营企业产销 两旺，为了进一步提升形象，开拓市场，希望再建 5000平方米的厂房，但是国家加强了对土地的调控， 难以获得土地。2011年，两家在某一个公司撮合下， 达成一个资产重组协议，由A企业提供土地，B公司提 供资金，建设一个厂房，经评估，该厂房价值4000万 元。A企业和B企业均分。那么两家企业都需要交纳营 业税，都为 2000×5％＝100万元 。 A企业将拥有的房 屋所有权出售，那么还需要交纳100万元的营业税。

税收风险管理的主要形式 税务风险是财务风险的一种重要形式 企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业 的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而 未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳 金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企 业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政 策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

税务风险管理的三种层次 知法懂法：懂法就是一种风险管理 交易原则与交易定性：资本性支出和经常性支出 案例 政策：行业协会 建银投资案例

案例5：资产的成本扣除原则 划分资本性支出和经常性支出的原则。也是配比原则 体现，参见《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》。 案例：某小贷企业对旧生产设备进行大修，大修过程 中所耗费材料费配件费80万元，增值税额13.6万元， 支付工人工资6.4万元，总花费100万元，而整台设备 原值为198万元。若将大修费用降至98万元，则修理费 用即可进入当期损益，缓缴企业所得税。 21

小贷公司的税务风险管理

——准备金问题 ——融资问题 ——关联方交易 ——程序性风险 ——一些特别事项 小贷公司须关注的税务风险点 ——准备金问题 ——融资问题 ——关联方交易 ——程序性风险 ——一些特别事项

案例6：准备金损失的税前扣除 有些金融企业贷款呆账核销和准备金税务管理需要加 强，企业财务人员对该项业务误解很大，给企业带来了税 务风险 。 A小贷公司科目余额表2012年末拆出资金余额为10亿， 短期贷款余额5亿，中长期贷款余额为20亿，委托贷款8亿。 2013年末拆出资金余额为13亿，短期贷款余额6亿元，中 长期贷款余额30亿，委托贷款12亿元。2013年初风险资产 余额为：10＋5＋20=35亿。2013年末风险资产余额为：13 ＋6＋30=49亿。

关于准备金损失的税务风险 企业所得税法第十条明确规定，未经核定的准备金支 出不得进行税前扣除。 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及 时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前 扣除证据材料。

——向自然人融资（小贷公司不允许） ——向非金融企业融资（小贷公司不允许） ——向金融企业融资（2家） 关于融资的税务风险 ——向自然人融资（小贷公司不允许） ——向非金融企业融资（小贷公司不允许） ——向金融企业融资（2家）

关于融资的税务风险 有大量企业向其他借贷而不收取利息的情况，有些企 业因为在向其他企业无息借款时税务处理不当，而被税 务机关查处的问题。如何处理？ 非金融企业之间无息借款形式主要有两种：一是应收 账款和其他应收款的长期挂账；二是签订了借款协议， 但协议约定为无息。 在明确小贷公司的税收交易实质之前，我们需要对此 项领域有一个认识。

关联方交易不符合独立交易原则。特别纳税调整。 现代企业股权的复杂化使得关联方交易需得到注意 关于关联方交易的税务风险 关联方交易不符合独立交易原则。特别纳税调整。 现代企业股权的复杂化使得关联方交易需得到注意

案例7：关联方交易 A公司为集团公司，甲企业从事小额贷款服务，乙企业 从事咨询服务行业，甲乙均是由A公司控股的关联企业， 适用企业所得税率均为25%。因资金管理的需要，A集团 对所有子公司实行资金调配。2012年，A集团从甲企业调 取资金600000万元，从乙企业调取资金900000万元。在 不考虑其他税费、罚款的情况下，本文对A集团和甲企业、 乙企业所涉及的营业税、企业所得税问题如何分析?  

关于程序性风险 小贷公司要建立规范的内部控制，减少税务风险。 举一个例子：关于资产损失税前扣除。 国税总局出台了《关于发布<企业资产损失所得税税 前扣除管理办法>的公告》（国税总局公告2011年第25 号），该文件自2011年1月1日起施行。《国家税务总局关 于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国 税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未 扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函 [2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失 税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）同时废止。

关于特别交易事项的税务风险 随着小贷公司的不断壮大，会出现一些特别事项， 例如重组、兼并、收购等。复杂事项涉及到的税务事 项较繁杂，企业也许会出现不重视税务事项或适用法 律不清晰的问题。企业对此要多加注意。

案例8：并购中的税务风险 风险一：有少数企业试图采用吸收合并亏损企业的方法， 达到降低税负目的。这种方式合规否？ 风险二：被合并企业未尽纳税义务由合并后企业承担，增 加了合并企业的税收负担。 风险三：企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊 性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税 年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合 各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律 不得按特殊重组业务进行税务处理。 （财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若 干问题的通知财税[2009]59号）

如何实施税务风险管理？

说服老板：目前很多企业老板在决策时，很少 考虑税收问题，他们都认为：没有经营公司怎样 生存？因此，老板们都把精力放到经营上，至于 税的问题，有财务来给我解决。 控制业务过程：“合同决定业务过程，业务过 程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能 真正规避税收风险” 。 提示和协调财务部门：获取公司业务信息

一句话， 税务风险管理是用“制度替代人”！

重大复合事项:运用税收定性 1、不断纷繁复杂的交易和税收法律滞后性之间矛盾 我国成文法系，欧美判例法系。我国不断增加的规范 性文件就可以作为判例法的样本 2、不要等待和被动接受：税务机关希望听取各行业的意见 3、把握交易实质很重要：财务会计原则完全可以用于判断 涉税交易定性 。 4、未来征管改革中，纳税人和税务机关权力义务的再造 需要进一步明确纳税人的举证责任，纳税人自我评定制 度

税务风险评价 对税务风险点实际运行的评价 第一，明确各税务风险点的防范控制岗位自评 程序。各税务风险内部控制岗位的工作人员需要 填写税务风险内部控制岗位自评表。 第二，发放税务风险调查问卷。 第三，初评。随机抽查和全面检查各税务风险 点，对该风险点的设置情况、运行成本进行评判。

税务风险评估结果 实施完评价后，应编制税务风险评估报告 本公司税务风险评价工作的基本情况，评价的程序、标 准、方法和依据； 税务风险防范的工作情况，包括董事会、监事会和管理 层所做的工作； 本公司税务风险管理的基本框架和主要政策； 本公司税务风险管理存在的重大缺陷、面临的主要风险 及其影响； 本公司上一年度发生的违规行为和风险事件及其处理结 果； 对缺陷及主要风险拟采取的改进措施和应对方案。 对公司税务风险发生可能性的高低、风险对税务风险管 理目标的影响程度进行定性定量的评估。 见对某风险点税务风险的定性和定量描述。

税务风险内控岗位授权制度 公司对税务风险内部控制制度所涉及 的各个业务岗位进行明确规定授权的对 象、条件、范围等，任何组织和个人不 能越权做出税务风险的相关决策。

税务风险点控制：信息传递制度 核心是信息传递制度： 一是公司内部信息传递。应该将各个业务活动 发生信息及时传递给税务风险管理人员，已及时 和预先防范税务风险。该制度的最重要内容就是 要建立明确信息传递者和接受信息者，最关键的 还是要根据各业务环节的流程对其进行税务风险 控制。 二是公司与税务机关的信息传递。法律制度。

重大业务活动的税务预警机制 包括涉税会计处理、申报表编制、税款缴纳、涉税账簿和资料的管理等，有健全的制度，才能实现税务风险点控制与业务、财务流程相融合。后者主要指在企业组织架构、经营模式、外部环境、行业惯例等发生重大变化而可能面临重大税务风险时，能够开展专业判断，并及时与税务机关进行专业沟通，寻求帮助。

小结 1、税务风险管理是一个复杂课题，需要我们加以 关注。对于流程、组织机构设计、税务机关介入的方 式都应该加以研究。 2、制度风险是最大的税务风险。需要探索建立一 套日常税务风险控制制度，核心是税务风险点和信息 传递制度。 3、对于企业来说，服务和沟通更重要。企业偷逃 税的动机并不是很强烈，也许在无意间就出现了风险。 税务工作需要从“后台”环节走向“前台”，从“间 断”走向“实时”。 4、企业要有筹划意识

税收筹划的基本概念

案例9：离岸公司 BVI（British Virgin Islands）中文名为英属维 尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面积153 平方公里，是英联邦成员国之一。 由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册费用， 不受外汇管制，且当地政府要求递交存盘的资料 又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册 BVI公司。

谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润，在过去5年 避税至少32亿英镑(约合46 谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润，在过去5年 避税至少32亿英镑(约合46.3亿美元)。谷歌2008 年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14 万英镑。

案例10：借款变坏账 刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女 士要求公司财务小张支取现金20000元。小张做会 计分录如下： 借：应收账款 20000元 贷：库存现金 20000元 一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，列 为公司损失。刘女士认为：本来公司就是我的， 这样做很正常。 筹划、避税、偷逃漏税？

案例11：发票充费用 张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给 每个员工都下了任务：每月每人工资之外都要凑 1000元的打车票据、餐票、加油票或办公用品发 票。张先生说：这样可以让公司少缴好多企业所 得税，可以最大可能的提高企业经营效益。 筹划、避税、偷逃漏税？

案例12：直接收款变赊销 筹划、避税、偷逃漏税？ 王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公 司为增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给 客户117万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。 王老板明知该客户不能及时付款，所以，给予客 户1年后还款的优惠。 王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方 式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售 款或者取得索取销售款凭据的当天；采取赊销和 分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款 日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1年。” 筹划、避税、偷逃漏税？

了解税收，本身就是一种筹划！ 野蛮者抗税 无知者偷税 糊涂者漏税 精明者进行税收筹划 CEO要认识和重视 CFO要有筹划意识

税收筹划的基本思路 一是理清基本事实。是什么、涉及到哪些业务。 二是着法律依据。税收法律、行政性法规、规范 性文件。涉税交易定性。 三是选定方法。从税制要素找方法：纳税人身份\ 计税依据\课税环节\税收优惠\税率

特殊交易事项的涉税交易定性： 税收筹划合规性的基础

为什么要对特殊交易事项进行交易定性 特殊交易事项的税收判定是解决复杂税收问题的 基本思路 解决重大复合事项的思路 税收筹划合法性的基础

涉税交易定性的基本思路 一是分析交易结构。 二是界定税收主体和税收客体。 三是解决计量问题 四是解决纳税时间和纳税地点问题。 从税法实质课税原则角度来研究交易实质，这是确 定税收政策的依据，也是处理复杂交易的重要原则。 交易定性有哪些内容？ 一是分析交易结构。 二是界定税收主体和税收客体。 三是解决计量问题 四是解决纳税时间和纳税地点问题。 五是解决税收征管问题。 当然，前提是还要分析税收制度的合理性。 分析例子：以融资租赁交易为简例。

案例13：融资租赁的涉税交易定性 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的 租赁业务。 交易要点： 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的 租赁业务。 一是出租人交易的目的，是通过租赁标的物所有 权来赚取其资金融通的利润。 二是出租人依承租人要求出资购进设备，进而租 给承租人使用。 三是承租人负责设备质量、规格、数量以及技术 鉴定验收，并承担设备维护使用风险，由此形成的出 租人瑕疵担保免责标的物之危险及维修义务由承租人 负担等特点。 四是 “租金”并非租赁物件使用收益的对价，而 是“融资”的对价。

交易结构： 两个合同关系，其一为买卖合同，其二为委托买 卖及融资兼租赁服务合同。 这种合同外观或交易结构，乃交易各方在长期博 弈中力图规避交易法律风险所致。给予“出租人”租 期内的“所有权”，以控制承租人拒付“租金”的风 险。 融资租赁的经济交易实质是：厂方与承租方完成 货物买卖行为，而出租人在此提供了融资兼中介的服 务。

交易定性： 出租人提供了融资服务收取手续费，依法为营 业税纳税主体；而承租人则以支付“租金”的方式 支付“服务手续费”；“出租人”对机器设备等的 “购买”仅具有法律形式的意义，不具有经济实质 的意义。

案例14：融资租赁还是经营租赁？ A公司是一个商品流通企业（未经央行批准），按照B公司 的要求购入一条生产线，价格为1638万元（含增值税），有 两种方案可选：一是双方签订融资租赁合同，价款为2400万 元，租赁期为8年，B公司每年年初支付租金300万元，合同 期满后，该生产线自动转让给B公司，转让价款为20万元； 二是签订经营租赁合同，租期8年，租金总额为2040万元， 每年年初支付租金255万元，租赁期满，A公司收回设备，其 可变现净值为400万元。请问哪种方案更可行？假设不考虑 增值税和营业税之外的税种。 57

由此可见， A公司应该选择经营租赁方式，这样税负较 轻。 分析：相关规定，国税函2000[514]号《国家税务总局 关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定，对于中 国人民银行批准的从事融资租赁业务单位从事的融资租赁 业务，征收营业税，不征收增值税；其他单位从事的融资 租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税， 不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征 收营业税，不征收增值税。 方案一：A公司应缴增值税2420×17%/（1+17%）- 238=113.62万元，那么A公司缴纳流转税后的获利总额为 2420/（1+17%）-1400- 113.62+20 =574.75万元 方案二： A公司应缴营业税2040×5%=102万 那么获利总额为2040+400-1638-102=700万元 由此可见， A公司应该选择经营租赁方式，这样税负较 轻。 58

依据《非金融机构支付服务管理办法》 —网络支付 —预付卡的发行与受理 案例15：第三方支付的交易定性 依据《非金融机构支付服务管理办法》 —网络支付 —预付卡的发行与受理

网络支付（电子商务） 网络支付，是指依托公共网络或专用网络在收付 款人之间转移货币资金的行为，包括货币汇兑、互 联网支付、移动电话支付、固定电话支付、数字电 视支付

交易主体：付款人、支付机构、银行、收款人（商 户） 网络支付的交易流程 交易主体：付款人、支付机构、银行、收款人（商 户） 支付机构 商户 买家 银行

网络支付的交易要点 一是购买的启动和选择权源于买方。 二是卖方将商品或者服务出售给买方、获取利润。 三是买方负责购买商品或者劳务的质量、规格、 数量及技术上的鉴定验收，并承担使用过程中的保养、 维修、保险和风险。

四是支付机构成为一个交易服务平台。支付机构交易 的目的不是为了取得交易标的（货物与劳务）的所有权， 而是通过交易标的所有权的转换来获取服务报酬。也就是 说，支付机构在买卖双方充当“中间人”，发挥代理支付 和担保作用。 比较两种情况：一是当支付机构和生产商是同一人的 话，那么在从事货物销售过程中，只缴纳增值税。二是买 卖两分离。支付机构先购买交易标的，而后卖给消费者。 五是支付过程伴随着商品和劳务的转移。而如果没有 商品和劳务转移的资金转移则不能认定为支付。

网络支付的交易结构 第三方租赁行为可分解为三方主体之间的两个合同关 系，其一为买卖合同，其二为支付及信用担保服务合同。 这是融资租赁交易合同的法律外观。 卖方与买方完成商品或者服务买卖行为，而第三方支 付机构在此提供了代理支付和担保中介的服务，它承担了 主要风险和收益，而银行则是作为支付工具共同参与了支 付过程。 如果不是代理支付和担保交易，它的交易外观是什么？

网络支付的涉税交易定性 从交易的经济实质观察，支付机构和银行共同提供 了代理支付和担保服务从而收取佣金，依法为营业 税纳税主体。而在利润形成的环节缴纳企业所得税； 而买方和卖方则以获得代理支付和担保服务的方式 支付佣金；卖方由于实现商品或者劳务的销售，而 缴纳增值税或者营业税（电子商务的涉税问题）。 以上所有主体，在利润形成环节，缴纳企业所得税。

网络支付的几个税收问题 第一，支付机构和银行之间的交易关系。有两种 形式： 一是合作提供服务，两者是对等的关系。 二是买卖双方对支付机构支付佣金，然后支付机 构对银行进行分成。

网络支付的几个税收问题 第二，营业税税目的归属 。对支付机构来说，它应该 作为金融业服务交营业税，还是作为服务业税目的其他服 务征税。我的观点应该是金融业，因为它发挥了金融机构 的信用功能。 然而，《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的 通知》财税〔2013〕37号，提到《应税服务范围注释》中 明确提到，（二）信息技术服务。业务流程管理服务，是 指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管 理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务 平台等服务的业务活动。

第三，如果支付机构和银行是一个机构，不改变相互之间的税收法律关系。 第四，发生资金沉淀的问题。买家由于各种原因导致不适用支付宝账户了。这种情况较为少见。一旦超过一定的期限，是否确认收入。然而，这方面的规定尚属空白。权利主张的时限性问题。

企业税收筹划的思想

六大思想 业 务 流 程 关 联 方 结 构 化 临 界 点 性 质 转 化 均 衡 化

思想一：业务流程再造 置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。 但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购 案例16： 某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配 置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。 但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购 进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税 负很重。为此，企业需要寻求解决办法。 分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门 专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件 公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设 备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时， 生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企 业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。

思考：全产业链条的启示。 08年新企业所得税法对集团组织结构的影响 非常深远。 税收优惠和产业链条的划分。

思想二：结构化思想 项 目 方案A 方案B 方案C 方案D 方案E 负债权益比率 1：1 2：1 3：1 4：1 借款利率 — 6% 7% 1：1 2：1 3：1 4：1 借款利率 — 6% 7% 9% 10.5% 总资产收益率 10% 负债金额 3000 4000 4500 4800 权益资本金额 6000 2000 1500 1200 息税前利润额 600 减：负债利息 180 280 405 504 税前息后利润 420 320 195 96 所得税率 25% 应纳所得税额 150 105 80 48.75 24 息税后利润 450 315 240 146.25 72 净资产收益率 7.5% 12% 9.75% 73

总之，筹资结构与企业战略密切相关。筹资 结构的选择与税收密切相关，根据产业特征、企 业所处的发展阶段。应该采用不同的筹资结构。 关键在于税收的“挡板”作用。

思想三：临界点判定法 收要素中由于类型不同，导致税收负担和税收种 类都有所不同，这样情况下，可以寻找临界点， 以判断采取哪种类型。 本方法适用于：由于日常纳税中，同一种税 收要素中由于类型不同，导致税收负担和税收种 类都有所不同，这样情况下，可以寻找临界点， 以判断采取哪种类型。 常用的案例： 薪酬制度中的奖金和工资的比例、工资与劳 务报酬的比例

其中，5000元的每月工资需要缴纳个人所得税为45元 （计算办法为(5000-3500)×3%=45元)。 案例17： 张先生2009年每个月工资均为5000元，同时，在12月 份还取得80000元的全年一次性奖金。 其中，5000元的每月工资需要缴纳个人所得税为45元 （计算办法为(5000-3500)×3%=45元)。 80000元全年一次性奖金的计算办法为： 80000÷12≈6667，用商数来确定工资薪金得的适用税 率，发现6777介于4500至9000之间，那么适用税率为20% ，速算扣除数为555。则80000元的全年一次性奖金应缴 纳得个人所得税＝80000×20％－555＝15445元。 则2009年全年应缴纳的所得税为： 45×12＋15445＝15985元。 76

若事先在对2009年公司效益准确预计的基础上，我们可以将员工 每月工资由5000元提高至7500元，同时，将年终一次性奖金减少至5 0000元。这样，总的发放额度不变，纳税状况却发生了变化。 新的发放办法下，每月7500元的工资应缴纳税款为： （7500－3500）×10％－105＝295元。 年终一次性奖金50000元应缴纳的税款为： 50000÷12≈4166.67，用商数4166.67元查工资薪金所得税率得 ，税率为10％，速算扣除数为105元。 则50000元的全年一次性奖金应缴纳得个人所得税＝50000×10％ －105＝4895元。 在新的办法下，全年应缴纳的所得税为： 295×12＋4895＝8435元。 两相比较，新的发放办法比原来的发放办法每年节税7550元。 77

思想四：性质转化思想 利用科目之间税收政策差别 性 质 转 化 思 想 通过科目之间的调剂达到“避高就低” 业务期间的转化

案例18：土地使用权由出售变成投资 M软件公司现址位于××市××区，公司按长远发 展规划决定整体搬迁到位于××东部高新区的某高新技 术产业工业园。公司原址的房屋、建筑物等不动产和土 地使用权需要进行处理。该项土地使用权标的面积约30 亩，市场价值约为1亿元。 若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易按需要 按照交易价格的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让 国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收 范围 。

通过调查分析可以制定方案：直接设立或者收购、联营一 　通过调查分析可以制定方案：直接设立或者收购、联营一 家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产 公司。此时，按照财政部、国税总局财税字[2002]191号《关 于股权转让有关营业税问题的通知》规定，单位或个人以无形 资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担 投资风险的行为，不征收营业税；并且从2003年1月1日起， 将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收 营业税。

总之，这种方法用途最广，纳税人需要研究每一 税种不同税目之间的税率、计税依据、税收优惠差别 。从而提出性质转化的方法，有时候，需要结合运用 新型金融工具来实现这一点。 例如：对于资本性支出和经常性支出的界定、劳 务报酬的次数转化。

思想五：均衡化思想 案例19：某企业2005年度发生年度亏损100万，假设 该企业2005～2011年度应纳税所得额分别为-100万元、20 万元、 10万元、 20万元、 20万元、 10万元、60万元。 根据以上问题提出筹划方案？ 利用亏损弥补的年限规定，若企业在2010年度进行税 收筹划，压缩成本和支出20万元（例如可以减少物资采购 数量），使2010年度利润额为30万元，2011年度压缩的成 本和支出在2010年予以开支。 这种方法还可应用于企业薪酬制度的制定（例如工资 和年终奖的发放）。

思想六：关联交易思想 转移定价模式 原材料供应商 产成品销售商 筹划目标公司 (高税负地区) 关联公司 (低税负地区) 高价 低价 正常价

案例20：成本分摊协议 某高科技企业集团下辖三大子公司，母公司承担太阳 能材料的研发，子公司承担新型太阳材料的生产，子公司 与总部进行技术交易，每年向总部缴纳知识产权使用费 5000万元，总部由于承担了巨额的研发费用2个亿而发生 亏损1亿元，各子公司由于占领了太阳能市场而盈利显著， 分别为5000万元，1亿和5000万元。 那么该企业可以申请成本分摊协议，规定由总公司和 三个子公司分别分摊，假设总公司分摊8000万元，而三个 子公司分别分摊3000万元，6000万元，3000万元。那么总 公司的利润变成-3000万元，而三个子公司的利润分别变 成2000万元、4000万元、2000万元。显著降低税负。

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