主講人：行政院主計總處綜合規劃處 黃叔娟 處長 行政院強化內部控制之作法 主講人：行政院主計總處綜合規劃處 黃叔娟 處長

簡報大綱 前言 內部控制相關規範簡介 內部控制缺失案例簡介 內部控制推動效益簡介 101年度重點工作簡介 結語

前 言 3 3

強化內部控制機制的重要性 100年9月22日行政院院會吳前院長提示，台大醫院發生器官移植的失誤、運動彩券的弊端，以及一名婦人擅闖桃園機場等，顯示我們的內部控管機制仍有疏漏，希望各部門就內部控制機制作全面檢討，切實改進。 因去民航局所以用其例 運彩弊端

推動內部控制的緣起 有鑑於中央行政機關已依現行法令規定，就所辦理之業務建立相關管控機制，惟部分機關仍可能因內部控制機制之設計及執行不夠健全，致陸續有弊案發生。行政院爰於99年底成立跨部會之「行政院內部控制推動及督導小組(簡稱行政院內控小組)」，並由行政院主計總處擔任幕僚單位，全面啟動內部控制各項工作。

健全內部控制實施方案之架構 100年2月1日以院函訂頒「健全內部控制實施方案」(簡稱本方案)，做為行政院推動內部控制之原則性規範。

目標 本方案實施之目標：合理促使達成下列四項目標～ 1、達成施政效能 2、遵循法令規定 3、保障資產安全 4、提供可靠資訊

實施策略及方法 具體作法 逐級分工 行政院內控小組 組成內部控制推動單位 辦理內部控制宣導訓練 檢討現有內部控制作業 設計有效內部控制制度 檢查評估制度執行情形 逐級督導落實執行方案 具體作法 行政院內控小組 權責機關(含財政部、法務部、行政院主計總處、人事行政總處、經濟建設委員會、研究發展考核委員會、國家科學委員會及公共工程委員會) 各部會 各機關 逐級分工

內部控制相關 規範簡介 9 9

內部控制相關規範簡介 內部控制相關規定簡介 內部控制相關範例簡介 9項內部控制相關規定 11項內部控制制度共通性作業範例 2項內部控制制度共通性作業跨職能整合範例 2項內部控制制度設計範例(個別性作業) 控制環境 監督 資訊與溝通 控制作業 風險評估

內部控制相關規定一覽表 健全內部控制實施方案 2月1日 各機關辦理健全內部控制實施方案100年度重點工作(停止適用) 3月9日 100年 一百年度擇定主管機關提報內部控制作業落實執行情形原則(停止適用) 4月19日 內部控制制度共通性作業範例製作原則(101.5.29修正) 4月19日 辦理內部控制宣導及教育訓練應行注意事項 5月27日 內部控制制度設計原則(101.6.7修正) 7月4日 辦理健全內部控制實施方案101年度重點工作 5月1日 內部控制制度共通性作業範例跨職能整合應行注意事項 6月13日 101年 擇定主管機關提報內部控制作業落實執行情形原則 6月27日

內部控制制度共通性作業範例跨職能整合應行注意事項 內部控制相關規定關係圖 各權責機關研訂內部控制制度共通性作業範例之依據 各機關設計內部 控制制度之依據 各機關設計內部 控制制度之參考 政府內部控制觀念架構 內部控制制度共通性作業範例製作原則 內部控制制度設計原則 行政院推動內部控 制之原則性規範 健全內部控制實施方案 各機關辦理內部 控制年度工作指引 辦理健全內部控制實施方案101年度重點工作 主管機關提報議題之指引 擇定主管機關提報內部控制作業落實執行情形原則 辦理相關訓練之指引 辦理內部控制宣導及教育訓練應行注意事項 行政院內部控制推動及督導小組設置要點 (99.12.31) 原則 指引 內部控制制度共通性作業範例跨職能整合應行注意事項 進一步整合內部控制制度共通性作業跨職能整合範例之依據

內部控制重要規定簡介(1/5) 健全內部控制實施方案~ 為行政院推動內部控制之上位原則性規範 強化內部控制機制為行政院當前重要政策，行政院經參考COSO委員會所提「內部控制－整體架構」及國際最高審計機關組織(INTOSAI)對於內部控制的定義等，並兼顧政府機關特性，於「健全內部控制實施方案」提出政府內部控制之4項目標。 該方案同時要求各機關組成內部控制推動單位，辦理內部控制宣導訓練，檢討現有內部控制作業，設計有效內部控制制度等多項具體作法，並採逐級分工方式，推動政府內部控制各項工作。 13

內部控制重要規定簡介(2/5) 內部控制制度設計原則~ 規範內部控制制度之主要內容及設計步驟 訂定目的：供各機關設計內部控制制度。 適用範圍：行政院及所屬各機關（構）、學校 。 設計範圍：涵蓋各項業務，包括個別性業務及 共通性業務項目。 14

內部控制重要規定簡介(3/5) 政府內部控制觀念架構(內部控制制度設計原則附件)~ 訂定目的：建立適合我國政府機關之內部控制 建立內控觀念整體架構，為設計及執行內控制度之基礎 訂定目的：建立適合我國政府機關之內部控制 整體架構，供各機關瞭解內部控制定義，並以該架構為基礎，設計內部控制制度。 訂定參據：參酌我國審計準則第48號公報及公 開發行公司內部控制法令規定暨先 進國家規制等。 15

內部控制重要規定簡介(4/5) 內部控制制度共通性作業範例製作原則~ 供各權責機關研訂內部控制制度共通性作業範例 訂定目的：使各權責機關研訂作業明確及一致。 適用範圍：健全內部控制實施方案所列各權責機關。 設計範圍：包括出納與財產管理、政風、主計、 人事、公共建設計畫編審、行政管考 與社會發展計畫編審、科技發展計畫 編審及政府採購等共通性業務項目。 16

內部控制重要規定簡介(5/5) 進一步整合內部控制制度共通性作業範例 內部控制制度共通性作業範例跨職能整合應行注意事項~ 訂定目的：進一步整合內部控制制度共通性作業範 例，並強化源頭管理，明確職能分工， 發揮內部控制功能。 適用範圍：訂定共通性作業範例跨職能整合項目之各 主(協)辦機關。 設計範圍：由行政院內控小組分階段選定共通性作業 範例跨職能整合項目，請主(協)辦機關 辦理。 17

內部控制制度共通性作業範例一覽表 出納、財產管理業務 財政部 政風業務 法務部 主計業務 主計總處 人事業務 人事總處 公共建設計畫之編審 共通性業務 權責機關 提報備查期程 出納、財產管理業務 財政部 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並分別於101.01.17及101.02.01分行 政風業務 法務部 已提報行政院內控小組第7次委員會議同意備查，並於100.12.13分行 主計業務 主計總處 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.01.20分行 人事業務 人事總處 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.01.30分行 公共建設計畫之編審 經建會 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.01.13分行 行政管考業務 研考會 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.01.18分行 社會發展計畫之編審 科技發展計畫之編審 國科會 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.01.17分行 採購業務 工程會 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並 於101.02.04分行 資訊安全業務 已提報行政院內控小組第9次委員會議同意備查，並於101.04.30分行 除資訊安全業務應於101年1月底前研訂完成共通性作業範例及內部控制制度自行檢查表外，其餘均已提報行政院內控小組同意備查，並陸續分行各機關參採。 18

內部控制制度共通性作業跨職能整合範例 為進一步整合內部控制制度共通性作業範例，並強化源頭管理，明確職能分工，以發揮內部控制功能，爰由行政院內控小組依「內部控制制度共通性作業範例跨職能整合應行注意事項」、「第一階段共通性作業範例跨職能整合項目分工表」擇定相關機關進行跨職能整合，其中「人事費-薪給作業」及「採購作業」業已提報行政院內控小組審議通過並分行在案。 跨職能整合作業 主辦機關 提報討論期程 人事費-薪給作業 主計總處 已提報行政院內控小組第10次委員會議討論通過，並於101.6.5分行 採購作業 工程會 已提報行政院內控小組第10次委員會議討論通過，並於101.6.11分行 19 19

內部控制制度設計範例(個別性作業) 為充實個別性業務之內部控制制度設計範例，供各機關視其業務特性選擇參用，於101年1月分行農委會動植物防疫檢疫局以斃死豬非法流用管控與防範作業製作之內部控制制度設計範例。嗣於101年4月，再分行財政部臺北市國稅局以營利事業所得稅電腦選案核定進度及管制作業製作之設計範例。 個別性業務 提報備查期程 斃死豬非法流用管控與防範作業 已提報行政院內控小組第8次委員會議同意備查，並於101.1.10分行 營利事業所得稅電腦選案核定進度及管制作業 已提報行政院內控小組第9次委員會議同意備查，並於101.4.30分行 20 20

內部控制缺失 案例簡介 21 21

內部控制缺失案例簡介 質空借實，詐取公款(財產管理業務) 人謀不臧，獲取不當利益(採購業務) 異常採購，盜領公款(採購業務) 監守自盜，人事內控機制闕如(人事業務) 出納挪用，侵占公款(出納業務) 控制環境 監督 資訊與溝通 控制作業 風險評估

內部控制缺失案例-財產管理業務 質空借實，詐取公款(1/2) 內部控制問題： 某公營當鋪出納人員夥同倉管人員，自金庫中取出客戶質借物，冒用親友身分重複質借，以「質空借實」方式，前後詐取公款新臺幣2千餘萬元。 內部控制問題： 濫用職權、串通舞弊。 估價員未依規定查對客戶身分證件及 經客戶本人捺指印，即予質借。 稽核人員未依規定確實稽查倉庫、抽 點質物。

內部控制缺失案例-財產管理業務 質空借實，詐取公款(2/2) 改進作為： 落實休假代理，建置增修質借系統，透過線上即 時控管，減少人為疏失。 全面檢修業務手冊及作業規定，落實執行。 建置監視系統及金庫大門密碼鎖，確實定期盤點。 各單位建立自行檢查機制，並採定期 及不預警方式辦理稽核。

內部控制缺失案例-採購業務 人謀不臧，獲取不當利益(1/2) 內部控制問題： 96至99年間多家署立醫院辦理醫療業務經營合作及委外案件，相關人員疑涉利用職務上之權力、機會及方法，接受集團廠商行賄，透過圍綁標方式，由其承攬醫療儀器採購及醫療業務之經營合作案。 內部控制問題： 所屬醫院院長、副院長輪調制度潛藏 漏洞。 廠商重利引誘。 業務外包經營合作缺乏監督管理機制。 25

內部控制缺失案例-採購業務 人謀不臧，獲取不當利益(2/2) 改進作為： 檢討所屬醫院院長與副院長任期、考評、輪調與遴選相關規定；進行管理委員會之改組。 檢討所屬醫院採購之權限與程序，訂頒辦理重大採購案件應行注意事項。 禁止醫療核心業務外包，並定期召開會議，執行履約管理、品質監測。 加強資訊透明公開，主動公開醫療業務外包情形， 建立醫療儀器價格採購之資料庫，以充分 掌握價格資訊。 26

內部控制缺失案例-採購業務 異常採購，盜領公款 (1/2) 內部控制問題： 某大學動物中心員工離職，經該員同事比對移交之內部帳冊與會計帳務系統資料有異常採購情形，其中一家廠商總經理為該員夫婿，部分廠商與其夫婿有直接關係。目前正以12家疑似開立不實發票（3年約598萬元）之廠商為清查對象，該員已承認犯行。 內部控制問題： 未落實輪調機制且職能分工不確實。 採購授權機制寬鬆。 未建立有效物品管理制度。 各項印章及職章未統一，難以確認真實性。 單位主管不重視財務資訊回饋功能。

內部控制缺失案例-採購業務 異常採購，盜領公款 (2/2) 改進作為： 檢討權責分派之適當性及人員輪調制度，加強宣導法治觀念。 落實採購監辦複核程序，以防範弊端發生。 建置物品管理系統，並依規定辦理盤點 。 加強宣導利用會計帳務系統，即時查詢經費核銷情形。 強化內部稽核及內部審核功能，發揮業務稽核效能。

內部控制缺失案例-人事業務 監守自盜，人事內控機制闕如 (1/2) 內部控制問題： 某國立大學人事室組員，負責辦理機關人員退休、撫卹及資遣等業務，其利用職務之便，偽造不實文件資料，以致出納、會計等單位人員開立錯誤支出款項，經發現共詐領公款計2,261萬元。 內部控制問題： 人員異動資料未將追補扣各項給與金額及薪資清冊檢附，致會計室無從核對。 人事相關人員所持職名章未妥善保管。 核銷支付款項均以支票領取，未逕匯 個人帳戶，得以人頭冒領經費。

內部控制缺失案例-人事業務 監守自盜，人事內控機制闕如(2/2) 改進作為： 強化核銷作業，落實退職補償金人數控管及逾期申請案件。 薪資清冊增列退撫金公自提、保險費項目勾稽，並查對每月差異分析表及人事異動清單。 實施經費核銷支出粘存單之職名章核章注意事項，並規範人員妥善保管職名章。 針對機關公款支付款項，除零用金外，應採劃撥轉帳方式處理。

內部控制缺失案例-出納業務 出納挪用，侵占公款(1/2) 某縣市警察分局出納管理人員，因投資失利，利用職務之便，以偽造之銀行匯款表單(課室團體戶存款單、整批匯款明細等)侵占公款。 內部控制問題： 利用職務之便，於支付公款時以偽造之銀行匯款表單及電磁紀錄送交銀行。

內部控制缺失案例-出納業務 出納挪用，侵占公款 (2/2) 改進作為： 清查所屬各分局（大隊）帳務，加強查對透過薪資存款戶撥付給個人之款項，避免類此情事發生。 機關落實內部審核及內部控制機制，加強派員定期不定期查核各分局（大隊）帳務。 加強出納人員職務輪調、貫徹休假代理制度及管考。

內部控制推動 效益簡介

內部控制推動效益簡介 投入面 成果面 完備規範 督導改善 宣導訓練 知識分享 4則內部控制具體成效案例分享 風險評估 控制作業 控制環境 資訊與溝通 監督

內部控制推動效益簡介-投入面 行政院內控小組截至101年7月止已召開10次委員會議，會議召開成果如下： 完備規範：訂(修)頒9項內部控制制度相關規定；備查11項內部控制制度共通性作業範例 、2項內部控制制度共通性作業跨職能整合範例、2項內部控制制度設計範例(個別性作業)。 督導改善：檢討11項部會內部控制作業提報議題。 宣導訓練：辦理相關宣導訓練課程，如於100年4月在行政院會議提報內部控制作業辦理情形，爭取各部會首長支持等。 知識分享：蒐集66則違失案例、製作並更新3篇政府內部控制教材範例。 35 35

內部控制推動效益簡介-投入面(督導改善) 提報會議 提報機關 提報議題 100年4月29日 第3次委員會議 衛生署 衛生署所屬醫院醫療採購弊案檢討與策進作為 6月3日 第4次委員會議 農委會 斃死豬非法流用管控與防範作為 7月13日 第5次委員會議 外交部 駐外館處公務車換購之檢討與策進作為 8月23日 第6次委員會議 土石流防災整備與應變作為 教育部 成功大學研究費詐領案之檢討與策進作為 11月4日 第7次委員會議 內政部 內政部社會福利服務補助作業之現況檢討與策進作為 國防部 國軍採購作業檢討及策進作為 12月20日 第8次委員會議 全民健保節流措施 故宮博物院 故宮線上遊戲採購案檢討與策進作為 101年3月21日 第9次委員會議 經濟部 經濟部所屬漢翔航空工業公司業務承攬之內部控制制度檢討及策進作為 4月27日 第10次委員會議 財政部 被占用國有非公用不動產加強處理作業內部控制作業報告 36

內部控制推動效益簡介-投入面(宣導訓練) 行政院內控小組截至101年7月止主要宣導訓練成果如下: 100年4月間於行政院會議提報內部控制作業辦理情形，爭取 各部會首長全力支持。 100年5月間舉辦行政院強化內部控制機制宣導課程，請主管 機關內部控制專案小組召集人(副首長)及幕僚單位主管與主要 三級機關(構)首長參與研習，並錄製成數位學習教材，上載於人事行政總處公務人力發展中心「e等公務園」。 101年2月復於行政院政務首長研討會提報內部控制辦理情形。 100年度已開辦3期課程培訓種子教師，充實各機關宣講人力。101年度由公務人力發展中心陸續舉辦5期政府內部控制種子教師研習班與2期主管機關內部控制專案小組幕僚單位主管研習班。 ( 37 37

內部控制推動效益簡介-成果面(1/2) 各機關均積極配合推動政府內部控制作業，茲列舉經深入檢討已展現具體成效者有： 農委會於100年6月3日行政院內控小組第4次委員會議提報「斃死豬非法流用管控與防範作為」，按內部控制五項要素提出具體策進作為，已於100年6月及8月成功查獲非法流用斃死豬案，沒入銷毀斃死豬肉2,050公斤。 內政部入出國及移民署因推動內部控制制度而檢討各項歲入繳庫之作業流程時，發現「大陸、港澳地區短期線上申請暨發證管理系統」相關規費收入，可透過線上電腦化繳費及審核程序，以列印系統清冊方式，取代傳統列印收據第2、3聯的方法，除能提升行政效率外，並能節省紙張及政府公帑，如以每年約120萬陸客來臺估計，未來每年約可節省3千多萬元。

內部控制推動效益簡介-成果面(2/2) 各機關均積極配合推動政府內部控制作業，茲列舉經深入檢討已展現具體成效者有： 96年至99年間多家衛生署所屬醫院發生醫療採購弊案，因控制環境不良，致醫院高階主管人員及衛生署醫院管理委員會執行長等人接受廠商行賄。衛生署已檢討所屬醫院正副院長任期、考評、輪調與採購權限等程序，並禁止醫療核心業務外包及加強資訊透明公開，以防杜舞弊發生。 經濟部所屬漢翔公司98年度遭監察院糾正未作好風險評估即承攬業務肇致損失。經其高階主管以身作則建立「當責企業文化」，找出亟待改善之問題，據以訂立策略目標及展開行動方案，且透過全面教育訓練及定期督導改善執行成效，已使公司營運轉虧為盈。

101年度重點 工作簡介

101年度重點工作簡介 「辦理健全內部控制實施方案101年度重點工作」 辦理內部控制宣導訓練 檢討強化內部控制作業 設計有效內部控制制度 逐級督導落實執行制度 控制環境 監督 資訊與溝通 控制作業 風險評估

101年度重點工作訂定緣起 行政院為實現政府施政效能、依法行政及展現廉政肅貪之決心，業於100年2月1日函頒「健全內部控制實施方案」，惟內部控制之推動為一循序漸進之過程，完備政府內部控制機制並非一蹴可幾，為使各機關每年度皆有明確之工作項目可供依循，行政院前於100年3月9日訂頒「各機關辦理健全內部控制實施方案100年度重點工作」。 又為利各機關賡續辦理「健全內部控制實施方案」所列各項工作，行政院復於101年5月1日訂頒「辦理健全內部控制實施方案101年度重點工作」，以分項方式逐條敘明重點工作內容。 42 42

100及101年度重點工作比較圖 年度重點工作 組成推動主體 辦理宣導訓練 辦理宣導訓練 檢討強化作業 檢討強化作業 設計有效制度 100年度 101年度 組成推動主體 辦理宣導訓練 檢討強化作業 逐級督導落實 辦理宣導訓練 檢討強化作業 設計有效制度 逐級督導落實 1.檢討現有內控作業，納入年度優先檢討，已完成改善事項應納入內控制度逐步建置並適時覆查改善辦理情形 2.101年度重點工作： (1)98及99年度經監察院或審計部提出之內部控制缺失案件，又被重複提出者，主管機關可主動向行政院內小組提報該項內部控制缺失之檢討及策進作為，或由行政院主計總處指定並通知主管機關提報。(檢討表格分執行面【已有內控但未落實】及設計面【未有內控】) 43

101年度重點工作-辦理內部控制宣導訓練 強化政府內部控制工作非僅靠行政院內控小組或各機關內部控制專案小組即能完成，實有賴機關所有同仁共同參與及執行，又唯有在體認內部控制之重要性及瞭解相關實務作法後，才能全員一起朝強化內部控制方向前進，故各機關內部控制宣導訓練應持續辦理，以加強內部同仁之內部控制觀念及意識，進而奠定機關良好之控制環境，爰101年度首要工作即請各機關依「辦理內部控制宣導及教育訓練應行注意事項」持續對全體人員辦理教育訓練。 44 44

101年度重點工作-檢討強化內部控制作業 鑑於各機關並未完全針對歷年監察院或審計部提出之糾正（舉）、彈劾案件或建議改善事項，正視其屬內部控制部分之缺失，爰請各機關針對99年度上開案件，依檢討強化現有內部控制作業情形表格式賡續檢討強化內部控制作業。另針對各機關98及99年度經監察院或審計部提出之內部控制缺失案件，又被重複提出者，主管機關可主動向行政院內控小組提報該項內部控制缺失之檢討及策進作為，或由行政院主計總處指定並通知主管機關提報。

101年度重點工作-設計有效內部控制制度 為利各機關依內部控制五項要素，建構整體性之內部控制機制，爰請各機關依「內部控制制度設計應行注意事項」(101年度重點工作規定之附件)，設計合宜有效之 內部控制制度，並於101年 年底前完成第1版內部控制 制度，但配合行政院組織 調整者，得延至組織調整 生效後1年內完成。

101年度重點工作-逐級督導落實執行制度 各機關設計完成內部控制制度後，應由全體同仁落實執行，其中各項控制重點之執行情形，應保留軌跡或紀錄並妥善保存。 主管機關應督導所屬落實執行內部控制制度，得定期或不定期進行訪查，針對尚未完成全面改善及未完成檢討部分，得指定所屬改善或至其內部控制專案小組報告。

結 語

內部控制制度之設計及執行是否有效，亦有賴於： 結 語 100年4月21日行政院院會吳前院長提示：「行政院積極推動強化內部控制機制，各級機關應相互合作、落實執行，尤其各機關首長務必全力支持，並負起最終責任，以提升政府整體施政效能」。 內部控制制度之設計及執行是否有效，亦有賴於：

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