“营改增”后续问题及财产税制发展趋势 天平会计师事务所年终大讲堂 2014 12 中央财经大学税务学院 刘 桓 2014 12 18 　 天平会计师事务所年终大讲堂 2014 12 “营改增”后续问题及财产税制发展趋势 中央财经大学税务学院 刘 桓 2014 12 18 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 1 1 1

前言:关于税收制度改革的总体思路 1、推进增值税改革，适当简化税率。 2、调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。 3、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。 4、加快房地产税立法并适时推进改革， 5、加快资源税改革，推动环境保护费改税。 6、按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。 7、完善国税、地税征管体制。 2017/3/4

一、关于“营改增”下一步的设想 （一）上海模式试点方案的主要内容 1、以交通运输业为主，提出“一加六”的改革试点设想。主要涉及的行业有： （1）交通运输业（主要是货运部分） （2）部分现代服务业（主要是部分生产性服务业） ——高技术服务业 ——信息技术服务 ——文化创意产业 ——物流辅助业 ——有形动产租赁服务 ——鉴证咨询业 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 3 3

2、试点中强调要坚持的基本原则 1、对原有增值税制度进行必要的调整。第一：现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。第二：对小纳税人的认定标准进行了重新划分 2、强调两个不变的原则。 （1）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 （2）试点行业改为增值税后，总体税收负担不增加，原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 2017/3/4

3、实施过程中已经显现的问题 A、部分改征增值税的部门出现税负有所增加的情况 ——交通运输业及物流业（关于邮电通讯业的特殊性） 税负增加的原因: （1）存货处理的原因 （2）固定资产更新购买达不到预期水平 （3）辖区外路桥收费发票不得进入进项抵扣 （4）运输保险费用发票不得进入进项抵扣 （5）部分材料购买取得不了有效抵扣发票 2017/3/4

B 、 进一步改革的设想 1、当前临时性补救措施：财政返还—办法及问题 2、制度设计的考虑 ：解决问题的根本途径——改革引发的问题要用改革的思维解决——实施的范围需要适当扩大 （1）区域扩大 2013年8月1日起全国完成上海模式的营改增 （2）行业扩大（从一加六、二加七到三加九） ——影视作品的制作、发行和放映（2013年实施） ——邮电通讯业（今年已经实施） ——建筑安装业及房地产业（待实施） ——金融保险业 生活性服务业等等（待实施） 3、这些行业的纳入将可能引发的新问题

（二）建筑安装业实施“营改增” 可能产生的问题及解决办法 1、“营改增”后建筑企业税负将明显增加 按照目前呼声较高的11%税率进行测算，其结果税负将达到5%左右，大大超过现行营业税3%的水平。 2、税负增加的主要原因： （1）建筑劳务成本不得扣除一般建筑工程项目， 劳务成本占建筑工程总成本的比重达20%—30%， 但根据现行增值税规定，劳务成本不允许扣除。 2017/3/4

（2）材料来源方式多，部分材料成本无法足 额抵扣。 建筑企业施工地点使用的砂、土、石等 零星材料采购过程中，往往存在“就地取材 ，个体供料”的情况，上游企业多为小规模 纳税人或个体户，不能提供增值税专用发 票，相应的进项税额也就不能抵扣。 （根据测算，建筑企业原料购买时发票取得 率仅为60%，其中有效发票又仅占80%左右。 这个问题非常严重。） 2017/3/4

（3）跨地区经营普遍，发票取得困难，管理 难度大近年。随着建筑行业竞争压力的增 大，建筑企业纷纷向外省市拓展业务，跨地 区经营现象较为普遍。按照现行营业税的规 定，建筑业在项目所在地纳税，但“营改增” 后，按照现行增值税政策规定，要向机构所 在地纳税。这就意味着机构应对各地项目实 施过程中取得的发票统一管理，掌握项目的 进展程度，财务状况，增大了企业的管理难 度。 2017/3/4

（4）支付税款资金压力增加 由于建筑施工企业行业特点，工程拖 欠款较为严重，企业基本是收到货币资金 开具发票时完税。但是“营改增”之后， 营业税作为地方税种可能马上取消，地方 税务局会加大清收税款力度，给企业带来 很大的资金支付压力。 2017/3/4

（5）改变现行造价体系的计税模式，增大 投、中标难度。 建筑业实行“营改增”之后，其课税对 象、计税方式以及计税依据都将发生重大变 化。因此“营改增”后现有造价模式必须改 变，必须出台与之对应的增值税税率配套工 程造价和计价体系，否则建筑业投标报价将 无章可循，招投标也将失去相关政策支持和 法律依据。 2017/3/4

3、问题解决的初步设想 （1）税负超3%部分即征即退，稳定建筑业税负 （2）甲方供料应由甲方向总包企业开具增值税专用发票 （3）“营改增”时点前后工程合同应按照“老合同老办法、新合同新办法”原则执行 （4）砂石料的进项税抵扣问题。可借鉴从农业生产者手中收购农产品的做法，按照13%的扣除率和收购票据上注明的买价计算应扣除的进项税额。 （5）存量资产（固定资产、临时设施、周转材料）按净值在折旧年限按一定抵扣率抵扣进项税。 2017/3/4

（三）金融业实施“营改增”后 可能产生的问题及解决办法 （三）金融业实施“营改增”后 可能产生的问题及解决办法 1、问题 （1）业态模式多，很难用同一的标准设定增值税的征收办法。 （2）整个行业盈利水平较高，不易采用欧盟国家对金融行业免增值税的做法。 2017/3/4

2、解决的方案 （1）区分不同的金融业务，有针对性地分别制定相应的增值税政策。 （2）对银行的核心业务，即表内的存、贷款业务，应当比照对鉴证类咨询业的做法，按照6%的税率计征增值税。 2017/3/4

二、中国财产税制变化趋势 （一）关于房地产税制问题 1、解决中国房地产问题的根本途径 中国房地产市场问题的特殊性 （1）土地国有化与住房私有化制度之间的冲突 （2）导致房地产价格长期居高的根本原因是 城市人口增加与土地供应有限性 （3）中国房地产市场发展的双重功能定位 ——居住需要 ——投资工具 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 15 15

2、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴 ——原西德政府的做法：把握市场开放的时机 ——新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别以及对国土房严格管理的经验借鉴 2017/3/4

3、中国房地产市场变化的 长期趋势 A、中国房地产市场迅速发展的内在原因 1、经济增长的强劲拉动 2、土地资源稀缺性的客观推进 3、中国房地产市场变化的 长期趋势 A、中国房地产市场迅速发展的内在原因 1、经济增长的强劲拉动 2、土地资源稀缺性的客观推进 3、中国城市化进程的必然结果 4、民众投资的优先选择 结论：在城镇化进程完全实现之前，中国房地产市场震荡向上的中长期发展趋势没有根本改变。 2017/3/4

4、近年来房地产市场出现异常情况的主要原因 （1）流动性过剩是核心。 （2）实体经济效益下降，导致大量生产性资金进入不动产投资领域。 （3）政府相关政策导向的摇摆不定和经济调控手段的缺失，加剧了市场波动的幅度和调控难度。 对2013年下半年以来房地产市场出现拐点的现象及原因分析： 2017/3/4

5、中央有关领导部门对房地产问题的新提法、新认识 （1）房地产行业在经济发展中的支柱地位和发动机作用依然明显； （2）在规范房地产行业发展的过程中，要注意防止调控过度； （3）区分各类房地产的不同功能和性质，要分类指导，不能一刀切； （4）在进行房地产调控过程中，要主要依靠经济手段。 2017/3/4

6、中国房地产税制度变革探讨 （1）中国房地产税制改革完善的基本目标定位 A、促进建筑业及房地产业的健康发展 B、保证房地产市场价格趋于稳定 C、为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉 2017/3/4

7、中国房地产税制的现状 我国现行涉及房地产行业的10个主要税种 （1） 营业税（城建附加税和教育附加费） （2） 企业所得税 （1） 营业税（城建附加税和教育附加费） （2） 企业所得税 （3） 个人所得税 （4） 房产税 （5） 土地使用税 （6） 耕地占用税 （7） 土地增值税 （8） 契税 （9） 印花税 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 21 21

8、2005年以来我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果评述 1、2005年6月1日：“国八条” 2、2006年6月1日：“国六条” 3、2006年8月1日：“个税强征” 4、2006年9月1日：“最低交易价格限定” 5、2006年10月1日：“房屋产权赠与中契税征收规定” 6、2006年12月1日：“个人转让房产中土地增值税的征收规定” 7、2007年1月1日：土地使用税额的调整 8、2007年2月：房地产企业土地增值税清算办法 9、2008年3月：关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关 税收政策 10、关于“国十一条”、“新国十条”和“新国五条” 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 22 22

9、现行房地产税制存在的主要问题 （1）税制设置重复、计算过于复杂 （2）税收负担过重 （3）税收负担分布不合理 主要表现为： （3）税收负担分布不合理 主要表现为： 计税环节不合理：交易环节税负重 拥有环节税负轻 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 23 23

10、房地产税制改革难点及需要解决的技术问题 （1）现有房源的掌控 （2）房产权属的确定 （3）房产税税基的评估 （4）现有专门人才的缺乏 （5）个人房产信息的全国连通 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 24 24

11、关于房地产税制改革的最新讨论 （3）关于 新“国五条”及限购政策 （4）第三种模式介绍 （1）房产税与房地产税的区别 （2）关于上海和重庆两地业已开征的房产税的作法:介绍与比较 （3）关于 新“国五条”及限购政策 （4）第三种模式介绍 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 25 25

（二）前途未卜的遗产税 1、遗产税的起源 近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。 1924年美国率先开征了赠与税。 目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中仍在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％。 2017/3/4

2、遗产税制度类型 （1）总遗产税制：总遗产税制是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度。即一次性地先征税,然后进行财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。 典型国家：美国 2017/3/4

（2）分遗产税制 分遗产税制又称继承税制，是指对被继承人遗留的财产先进行分割,然后就各个继承人继承的遗产份额分别征收遗产税的制度。分遗产税制的税负高低往往取决于继承人与被继承人的亲疏关系,一般也按超额累进税率计征。 典型国家：日本 2017/3/4

（3）混合遗产税制 典型国家：意大利 混合遗产税制是指先对被继承人的遗产总额征收遗产税，然后再分别对继承人继承的遗产份额征收继承税的制度。 混合遗产税的特点是先总额征税，以利源泉控制；再按继承人继承的份额征税，以体现合理负担。 典型国家：意大利 2017/3/4

附：美国遗产税实施情况 美国的联邦政府开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。 美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。 从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税 （generation-skipping transfer tax）。 2017/3/4

税率： 美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。 2000－2001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18%，适用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55％，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。 根据2001年美国减税法案，从2002年到2009年，美国遗产税的最高边际税率将逐步下降：2001年为55％，2002年为50％，2003年为49％，2004年为48％，2005年为47％，2006年为46％，2007年为45％，2008年和2009年为45％。2010年停止征收遗产税一年。2011年将遗产税恢复到2001年的状况。 2017/3/4

3、关于中国近期是否能够 开征遗产税的讨论 1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出适时开征遗产税和赠与税。 1994年国务院批准的《工商税制改革实施方案》确定择机开征遗产税。 2013年2月，国务院公布的“居民收入分配制度改革方案”中，再次明确提出要加紧研究并在适当的时机开征遗产税。 2017/3/4

问题与思考：中国开征遗产税所需要具备的条件 1、税收文化：历史传承、公众心理承受能力等 2、法律准备 财产与财产保护制度 财产申报登记、评估制度 民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定 3、技术问题 继承实物（比如房屋、工厂、珠宝文物等）的 财产估值 4、 经济影响 是否会引起资本外流，从而导致经济空心化 结论：近期若要在中国开征遗产税尚需作好各项前期准备工作。 2017/3/4

谢谢参与 2017/3/4 2017/3/4 2017/3/4 34 34