2016 营改增纳税人 增值税纳税申报表培训课件 平定县国税局 时间：2016年5月

政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号） 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 附件1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定

政策依据 总局2016.13号公告《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》 总局2016.14号公告《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 总局2016.15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 总局2016.16号公告《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 总局2016.17号公告《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 税务总局2016.18号公告《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》

政策依据 （国家税务总局公告2016年第23号） 一、纳税申报期 　　（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。 　　（二）根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局（以下简称省国税局）可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。 　　（三）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

目录 / CONTENTS 一 小规模纳税人申报表填写 增值税一般纳税人申报表 填报及相关政策解读 二

一、小规模纳税人申报表填写

小规模纳税人申报表 01 02 03 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》 小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。 03 《增值税减免税申报明细表》 7

案例（一） A公司是一家从事餐饮服务的小规模纳税人，2016年5、6月份取得销售收入206000元，其中税控器具开具普通发票，注明不含税金额120000元，税额3600万元。当期购买税控系统专用设备，取得服务单位开具的专用发票，注明含税金额490元。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额 1 200000　 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 120000　 （二）销售、出租不动产不含税销售额 4 —— 5 6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 其中：税控器具开具的普通票不含税销售额 8

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 9=10+11+12 其中：小微企业免税销售额 10 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12 （五）出口免税销售额 13(13≥14) 其中：税控器具开具的普通发票销售额 14

二、 税款计算 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 6000 本期应纳税额减征额 16 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 6000　 本期应纳税额减征额 16 490　 本期免税额 17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 5510 本期预缴税额 21 —— 本期应补（退）税额 22=20-21 5510　

增值税减免税申报明细表 增值税减免税申报明细表 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额 1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4 合计 　490 0　 3 4 5 6

账务处理 购买专用设备： 借：固定资产 490 贷：银行存款490 借：管理费用 贷：累计折旧 取得销售收入 借：银行存款（应收账款）206000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税 6000

购买专用设备费用抵减增值税： 借：应交税费——应交增税490 贷：递延收益490 借：递延收益 贷：管理费用 借:应交税费——应交增值税5510 贷:银行存款 5510

案例（二） B公司是一家从事培训服务的小规模纳税人，2016年5、6月份取得销售收入206000元，其中税控器具开具普通发票，注明不含税金额120000元，税额3600元。当月由税务机关代开专用发票1张,注明不含税金额50000元,税额1500元。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额 1 200000　 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 50000　 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 120000　 （二）销售、出租不动产不含税销售额 4 —— 5 6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额 8

二、 税款计算 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 6000 本期应纳税额减征额 16 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 6000　 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 本期预缴税额 21 1500　 —— 本期应补（退）税额 22=20-21 4500　

账务处理 代开预缴： 借:应交税费——应交增值税1500 贷:银行存款 1500 取得收入： 借：银行存款（应收账款）206000 贷:银行存款 1500 取得收入： 借：银行存款（应收账款）206000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税 6000 缴纳增值税： 借:应交税费——应交增值税4500 贷:银行存款 4500

案例（三） C公司是一家从事美容服务的小规模纳税人，2016年5、6月份取得销售收入41200元，其中税控器具开具普通发票，注明不含税金额10000元，税额300元。

政策链接：对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。 实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号） 增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。 　　按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额 1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）销售、出租不动产不含税销售额 4 —— 5 6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额 8

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 9=10+11+12 40000　 其中：小微企业免税销售额 10 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12 （五）出口免税销售额 13(13≥14) 其中：税控器具开具的普通发票销售额 14

二、 税款计算 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 17 1200　 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 本期预缴税额 21 —— 本期应补（退）税额 22=20-21

账务处理 借：银行存款（应收账款）41200 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税 1200 借:应交税费——应交增值税1200 贷:营业外收入1200

案例（四） D公司是一家从事旅游服务的小规模纳税人，2016年5月份取得销售收入300000元。为客户支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费共计100000元，取得合法凭证。 政策链接：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料 本附列资料由销售服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料   服务扣除额计算 期初余额 本期发生额 本期扣除额 期末余额 1 2 3（3≤1＋2之和，且3≤5） 4＝1＋2－3 100000 计税销售额计算 全部含税收入 含税销售额 不含税销售额 5 6=3 7＝5－6 8＝7÷1.03 300000 200000 194174.76

【政策链接 】根据《试点有关事项的规定》 ，服务扣除项目情形有： 1. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转 让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 2. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 3. 融资租赁和融资性售后回租业务。 （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金） ，扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后的余额作为销售额。 4. 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费 和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 5. 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额 1 194174.76 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）销售、出租不动产不含税销售额 4 —— 5 6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额 8

二、 税款计算 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 5825.24 本期应纳税额减征额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 5825.24 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 5825.24　 本期预缴税额 21 —— 本期应补（退）税额 22=20-21

账务处理 支付成本： 借：主营业务成本100000 贷：银行存款100000 确认收入： 借：银行存款（应收账款）300000 贷：主营业务收入 291262.14 应交税费——应交增值税 8737.86 冲减成本： 借:应交税费——应交增值税2912.62 贷:主营业务成本2912.62 缴纳税金： 借：应交税费——应交增值税 5825.24 贷：银行存款 5825.24

案例（五） E公司是一家从事技术开发的小规模纳税人，2016年5、6月份取得销售收入103000元。

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （一）应征增值税不含税销售额 1 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）销售、出租不动产不含税销售额 4 —— 5 6 （三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(7≥8) 其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额 8

增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 一、计税依据 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 （四）免税销售额 9=10+11+12 100000　 其中：小微企业免税销售额 10 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12 （五）出口免税销售额 13(13≥14) 其中：税控器具开具的普通发票销售额 14

二、 税款计算 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 项 目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 本期应纳税额 15 本期应纳税额减征额 16 本期免税额 17 3000　 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额 19 应纳税额合计 20=15-16 本期预缴税额 21 —— 本期应补（退）税额 22=20-21

增值税减免税申报明细表 增值税减免税申报明细表 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额 1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4 合计 3 4 5 6

二、免税项目 免税性质代码及名称 栏次 免征增值税项目 销售额 免税销售额扣除项目 本期实际扣除金额 扣除后免税销售额 免税销售额 对应的进项税额 免税额 1 2 3=1-2 4 5 合 计 7 100000　 3000　 出口免税 8 —— 其中：跨境服务 9 10 11 12 13 14 15 16

账务处理 取得收入： 借：银行存款（应收账款）103000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税 3000 缴纳增值税： 借:应交税费——应交增值税3000 贷:营业外收入 3000

增值税一般纳税人 申报表填报及相关政策解读

一、主表结构介绍 二、申报表逻辑关系 副本2060100.xls 一般纳税人申报表结构及其逻辑关系 一、主表结构介绍 二、申报表逻辑关系 副本2060100.xls

应纳税额的计算方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 　　一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定 的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计 税，但一经选择，36个月内不得变更。 　　小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方 法计税。 2017/3/4 41

应纳税额的计算方法 一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 　　一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 　 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率 2017/3/4 42

应纳税额的计算方法 简易计税方法 　应纳税额=销售额×征收率 2017/3/4 43

销售额的填报分析 数据来源于附表1 项 目 栏次 一般项目 即征即退项目 本月数 本年累计 销 售 额 （一）按适用税率计税销售额 1 项 目 栏次 一般项目 即征即退项目 本月数 本年累计 销 售 额 （一）按适用税率计税销售额 1 其中：应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 （二）按简易办法计税销售额 5 其中：纳税检查调整的销售额 6 （三）免、抵、退办法出口销售额 7 —— （四）免税销售额 8 其中：免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 数据来源于附表1

现行增值税税率 （一）纳税人销售或者进口货物，除第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。 　　（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 　　1.粮食、食用植物油； 　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　3.图书、报纸、杂志； 　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　5.国务院规定的其他货物。 　　（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 　　（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 　　税率的调整，由国务院决定 2017/3/4 45

营改增税率 一、纳税人发生应税行为，除本条第二项、第三项、第四项规定外，税率为6％。 二、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 三、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 四、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 2017/3/4 46

增值税征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 销售不动产适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额 不动产租赁适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。 提供劳务派遣服务差额纳税照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 2017/3/4 47

征税范围特殊规定-视同销售服务 视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （投资、分配给股东或者投资者征收问题, ） 2017/3/4 48

征税范围特殊规定-兼营行为 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2017/3/4 49

征税范围特殊规定-混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 2017/3/4 50

一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额 —— （一）认证相符的增值税专用发票 1=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 前期认证相符且本期申报抵扣 3 （二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 代扣代缴税收缴款凭证 7 —— 其他 8 （三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 （四）本期不动产允许抵扣进项税额 10 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4-9+10+11 纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。收费公路通行费抵扣 。 2017/3/4 51

进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 一、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，）上注明的增值税额。 　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 一、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，）上注明的增值税额。 二、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 三、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。 财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知.doc 四、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 2017/3/4 52

进项税额 准予从销项税额抵扣的进项税额特殊规定： 收费公路通行费抵扣及征收政策 　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：（政府还贷路、经营性路。） 　　高速公路通行费可抵扣进项税额 =高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 2017/3/4 53

二、进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税转出额 13=14至23之和 其中：免税项目用 14 非应税项目用、集体福利、个人消费 15 非正常损失 16 简易计税方法征税项目用 17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18 纳税检查调减进项税额 19 红字专用发票通知单注明的进项税额 20 上期留抵税额抵减欠税 21 上期留抵税额退税 22 其他应作进项税额转出的情形 23 2017/3/4 54

进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 一、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（混合使用可以抵扣） 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2017/3/4 55

进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 2017/3/4 56

进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2017/3/4 57

进项税额 不得抵扣进项税额的特殊情形： 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法规定不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 2017/3/4 58

进项税额 不得抵扣进项税额的特殊情形： 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 2017/3/4 59

三、待抵扣进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额 （一）认证相符的税控增值税专用发票 24 —— 期初已认证相符但未申报抵扣 25 本期认证相符且本期未申报抵扣 26 期末已认证相符但未申报抵扣 27 其中：按照税法规定不允许抵扣 28 （二）其他扣税凭证 29=30至33之和 其中：海关进口增值税专用缴款书 30 农产品收购发票或者销售发票 31 代扣代缴税收缴款凭证 32 其他 33 34 2017/3/4 60

预缴税款 汇总纳税预缴 其他预缴 2017/3/4 61

税款缴纳 一、主表25、32、36、38栏的填报 二、即征即退举例 2017/3/4 62