管理会计 第2版 毛付根主编 © Copyright 2007 高等教育出版社

第一章 总 论 在本章中你将学到： 管理会计历史 管理会计师 管理会计师职业道德 © Copyright 2007 高等教育出版社

第一节 社会经济环境的变迁 与管理会计的发展 第一节 社会经济环境的变迁 与管理会计的发展 社会市场需求是引发技术创新的原动力，而技术创新在为企业制度创新创造条件的同时，又进一步引发和促进了企业组织制度的创新。 同样，在企业制度创新引发管理会计实践与制度创新的同时，管理会计在实践与制度上的创新反过来又促进了企业制度的发展。 © Copyright 2007 高等教育出版社

（一）管理会计的萌芽期 （20世纪30年代以前） 铁路和电讯行业使大批量生产和分销的工商企业应运而生，对管理会计信息提出了新的要求。 20世纪初期，集权的功能式企业体制（U型组织结构）开始出现，为管理会计系统的进一步创新提供了机会。 事业部制（M型组织结构）必须靠管理会计系统归集资料，以便评价各事业部门及公司整体业绩，并制定公司未来的政策。 © Copyright 2007 高等教育出版社

（二）管理会计的成长期 （20世纪30年代――80年代中期） 20世纪30年代以后，美国因证券市场及财务会计与注册会计师审计制度兴起，成本会计制度（管理会计的前身）与信息渐渐和管理脱节，变成财务会计的附属品，而丧失管理计划、控制与决策的相关性。 二次大战以后，从管理模式上看，企业处于对制造资源的占有要求和对生产过程直接控制的需要，形成“纵向一体化”管理模式。从生产与控制机制看，企业生产管理系统在不同的时期有不同的发展和变化。与之相对应的，人们已逐渐认识到，既没有任何一种象“真实”成本那样可以适应一切情况的东西，也不能将产品成本视为唯一准确的数字，并以此为基础进行诸如产品定价、产品盈利能力、产品结构以及管理控制等管理决策。 © Copyright 2007 高等教育出版社

使“不同的目的，不同的成本”（即“相关成本”）成为管理会计的核心，并因此而产生了许多以决策者需要为轴心，以相关成本为决策依据的管理会计的技术和方法。 在此期间，管理会计的研究在有关理论和思想的影响下，取得了相应的研究成果。 边际原理 数学规划技巧 信息经济学 代理人说 行为科学 © Copyright 2007 高等教育出版社

（三）管理会计的反思和创新期 （20世纪80年代中期至今） 20世纪80年代中期以来，社会经济环境的总体特征： 生产顾客（Customer）化 竞争(Competition)国际化 变化(Change)常态化 适应环境变化的有效方法： 基于单个企业的管理模式 成组技术(GT) 、柔性制造系统(FMS)、减少零件变化（VRP)、计算机集成制造系统（CIMS) 基于扩展企业的管理模式 供应链管理等 对管理会计的影响 作业成本计算法（ABC）、 作业管理（ABM）、质量成本计算与管理、质量成本计算与管理、顾客盈利能力分析等。 © Copyright 2007 高等教育出版社

第二节 成本会计、管理会计与财务会计之间的关系 第二节 成本会计、管理会计与财务会计之间的关系 会计信息系统 （管理信息系统的一个子系统） 所积累的数据同时用于财务会计和管理会计 成本会计系统 （会计信息系统的一个子系统） 记录、计量和报告有关成本的各项信息 财务会计 提供各种对外财务报告和其他特殊报告 管理会计 为管理当局计划、控制企业经营活动提供信息 企业外部信息使用者 股东/财务分析家/债权人/政府机构等 企业内部使用者 企业内部各级管理人员 利用所提供的信息对企业管理当局及企业的业绩进行评价 利用所提供的信息进行决策制定 利用所提供的信息对企业内部经理人员及各责任单位的业绩进行评价 © Copyright 2007 高等教育出版社

第三节 管理会计的信息质量特征 相关性 及时性 准确性 简明性 成本──效益平衡性 第三节 管理会计的信息质量特征 相关性 管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系、有助于提高人们决策能力的特性。 及时性 管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。 准确性 管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的。 简明性 管理会计所提供的信息，不论在内容还是在形式上，都应简单明确，易于理解。 成本──效益平衡性 将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体对比分析，借以确定在信息的形成、使用上怎样以较小的代价取得较大的效果。 © Copyright 2007 高等教育出版社

第四节 管理会计师 管理会计师考试 管理会计师的专业机构 管理会计师职业道德 © Copyright 2007 高等教育出版社

管理会计师考试 美国的管理会计师考试 英国管理会计师资格考试 “管理会计资格证书” ( Certificate in Management Accountant, CMA)项目 管理会计证书资格考试的内容： 经济学、理财和管理学； 财务会计及报告； 管理报告、分析与行为问题； 决策分析与信息系统 英国管理会计师资格考试 © Copyright 2007 高等教育出版社

管理会计师的专业机构 美国 英国 管理会计师协会 ( Institute of Management Accountants) 特许管理会计师协会(Chartered Institute of Management Accounting) © Copyright 2007 高等教育出版社

管理会计师职业道德 美国全国会计师协会于1982年颁布了“管理会计师职业道德标准”(SMA IC Standards of Ethical Conduct for Management Accountants)，遵守这些标准是实现管理会计目标的有机部分。 管理会计师不得从事违反这些标准的行为，也不应听任其他人员违反这些规则。 © Copyright 2007 高等教育出版社

职业道德标准 业务技能(Competence) 保密责任(Confidentiality) 廉正(Integrity) 客观性（Objectivity） 职业道德冲突的解决办法 © Copyright 2007 高等教育出版社

业务技能(Competence) 管理会计人员有义务： 通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平。 按照各有关法律、规章和技术标准，履行其职业任务。 在对相关和可靠的信息进行适当分析的基础上，编制完整而清晰的报告，并提出建议。 © Copyright 2007 高等教育出版社

保密责任(Confidentiality) 管理会计人员有义务： 除法律规定外，非经核准，不得泄露工作过程所获得的机密信息。 告知下属要适当注意工作中所得信息的机密性并监督其行为，以确保严守机密。 禁止将工作中所获得的机密信息，经由个人或第三者用于获取不道德或非法利益。 © Copyright 2007 高等教育出版社

廉正(Integrity) 管理会计师对下列各项有责： 避免介入实际的或明显的利害冲突并向任何可能的利害冲突各方提出忠告。 不得从事道德上有害于其履行职责的活动。 拒绝收受影响其行动的任何馈赠、赠品或宴请。 严禁主动或被动地破坏企业组织的合法和道德目标的实现。 了解并沟通不利于作出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制或其他约束条件。 沟通不利及有利的信息以及职业判断或意见。 禁止从事或支撑任何有害于职业团体的活动。 © Copyright 2007 高等教育出版社

客观性（Objectivity） 管理会计师对下列各项有责： 公允而客观地沟通信息。 充分披露信息，帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。 © Copyright 2007 高等教育出版社

职业道德冲突的解决办法 在应用各项道德行为准则时，管理会计师会遇到怎样确认非道德行为，或者怎样解决违反道德问题，如遇到严重的职业道德问题，管理会计师应遵循组织制定的有关这种问题的各种政策。如果这些政策不能解决职业道德问题，管理会计师应采取如下行动： 除涉及有关上级者外，与直接上级商讨这些问题。在此情况下，应在一开始就把问题提交高一层主管。如果问题得不到解决，上述问题应提交更高一层的主管人员。 如果直接上级是总经理或相当于总经理，那么可取的复议当局可能是审计委员会、执行委员会、董事会、理事会或业主。假定上级与问题无关，应在上级知情下，越级上告。 与客观的顾问进行机要性讨论，澄清相关概念，以明确可能的行动方针。 如果通过各层次内部的彻底检查，依然存在不符合道德准则问题，管理会计师对此重要问题无法解决，只得向组织得出辞职，并向组织的适当代表提交其信息备忘录。 除法律另有规定外，把这些问题告知当局或非服务于组织的个人，一般认为是不合适的。 © Copyright 2007 高等教育出版社