第十三章 资产评估准则

章节 第一节 中国资产评估准则 第二节 国际评估准则简介 第三节 美国资产评估准则简介 第四节 欧洲评估准则简介 第五节 英国评估准则简介

[学习目标] 了解国际资产评估准则及美国资产评估准则基本情况；掌握我国资产评估准则体系的基本框架和现行资产评估准则的基本内容；了解我国现行资产评估相关制度。

[案例导引] 资产评估准则是为保证和提高评估工作质量而制定的评估人员进行评估活动的行为规范。 评估准则发展至今，已经成为各国评估业发展的主要规范形式。目前公认的世界上最具影响的评估准则包括：国际评估准则、美国评估准则和英国评估准则。其中，美国的《专业评估执业统一准则》（USPAP）是目前世界上评估准则中的典范。

第一节 中国资产评估准则 我国资产评估准则制定工作的回顾 我国资产评估准则体系简介 我国资产评估准则体系的创新点 第一节 中国资产评估准则 一 我国资产评估准则制定工作的回顾 二 我国资产评估准则体系简介 三 我国资产评估准则体系的创新点 四 资产评估法律规范和准则规范的关系

一、我国资产评估准则制定工作的回顾 中国的资产评估行业起源于上世纪八十年代末， 1996年，中国资产评估协会起草了《资产评估操作规范意见（试行）。 1999年6月至2000年10月财政部相继发布了《中国注册资产评估师职业道德规范》和《中国注册资产评估师职业后续教育规范》。 2004年2月25日财政部发布了《资产评估准则—基本准则》和《资产评估职业道德准则—基本准则》。 2004年12月中评协发布了《企业价值评估指导意见（试行）》，使中国的企业价值评估与国际评估准则有效的对接

一、我国资产评估准则制定工作的回顾 充分反映企业国有资产评估监管的要求。连同过去发布的7个准则类文件，已基本形成了中国资产评估的准则体系 《企业国有资产评估报告指南》 充分反映企业国有资产评估监管的要求。连同过去发布的7个准则类文件，已基本形成了中国资产评估的准则体系 《评估报告准则》、《评估程序准则》 《业务约定书准则》、《工作底稿准则》 《机器设备评估准则》《不动产评估准则》 《资产评估价值类型指导意见》 2007年11月28日 2008年11月28日 2008年11月28日 2005年3月 《金融不良资产评估指导意见（试行）》 第一次引入了以金融不良资产处置为目的的价值分析业务提出了评估/分析结论可以以区间值表达。 《资产评估准则——无形资产》 规范了注册资产评估师执行无形资产评估业务行为，维护社会公众利益和资产评估各方当事人合法权益

二、我国资产评估准则体系简介 我国的资产评估准则横向分为职业道德准则和业务准则两部分。纵向分为基本准则和具体准则两个层次。 我国现已制定并发布了18个准则类文件，这些准则包括： （一）基本准则：（2个） 1、《资产评估基本准则》（2004） 2、《资产评估职业道德基本准则》（2004） （二）具体准则：（8个） 1、程序性准则： （1）《评估报告准则》（2007） （2）《评估程序准则》（2007） （3）《业务约定书准则》（2007） （4）《工作底稿准则》（2007） 2、实体性准则： （1）《机器设备评估准则》（2007） （2）《不动产评估准则》（2007） （3）《无形资产评估准则》（2008） （4）《珠宝首饰评估准则》（2009） （三）评估指南：（2个） ①《以财务报告为目的的评估指南（试行）》（2007） ②《企业国有资产评估报告指南》 （四）指导意见：（6个） ①《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》（2003） ②《企业价值评估指导意见》（2004） ③《金融不良资产评估指导意见（试行）》（2005） ④《资产评估价值类型指导意见》（2007） ⑤《专利资产评估指导意见》（2008） ⑥《投资性房地产评估指导意见（试行）》（2009）

二、我国资产评估准则体系简介 体系意义 有利于完善社会主义市场体系 有利于深入贯彻落实科学发展观 有利于维护公众利益，提升行业社会公信力 一 有利于深入贯彻落实科学发展观 三 体系意义 有利于维护公众利益，提升行业社会公信力 有利于评估报告使用方理解评估行业 五 四 有利于提高行业规范化水平和执业质量 体系的特点主要表现为：注重品德要求，强调职业道德；立足中国国情，借鉴国际经验；切实维护公众利益，提升行业社会公信力；关注新兴业务，主动服务市场需要；充分尊重委托方合理需求，提升行业服务质量。

三、我国资产评估准则体系的创新点 1、采用了职业道德准则与业务准则并列的体系 2、引入区间值形式，提高评估结论合理性 3、认可现场调查的抽样方式，尊重评估实践 4、完善不动产评估规范，适应行业特点 5、结合当前评估实践，适当超前引领 Product 6、引入价值类型理念，凸显评估结论内涵 Description of the company’s products

四、资产评估法律规范和准则规范的关系 从形式过程看 从内容看 无论是法律规范，还是准则规范，都必须建立在理论指导之上，与实践紧密结合。 从作用方式看 法律规范和准则规范各成体系，并具有相对独立的评价标准。 两种规范的作用方式各不相同，各有特点，在某些问题上法律规范起主导作用，而在另一些问题上准则可能发挥更大的作用。

第二节 国际评估准则简介 一、国际评估准则的制定 二、国际评估准则的结构体系 三、国际评估准则的价值定义 四、国际评估准则的行为准则 第二节 国际评估准则简介 一、国际评估准则的制定 国际评估准则 二、国际评估准则的结构体系 三、国际评估准则的价值定义 四、国际评估准则的行为准则

一、国际评估准则的制定 目前，国外的资产评估准则影响力最大的是国际资产评估准则（IVS），其次是美国的专业评估统一准则（USPAP）。 《国际评估准则》是由国际评估准则委员会制定并公布的。 在各种因素的共同作用下，英国、美国、澳大利亚、新西兰、法国等二十多个国家和地区评估专业协会1981年在澳大利亚墨尔本市召开会议，正式成立国际资产评估准则委员会（IAVSC），1985年在加拿大魁北克年度会员代表大会上正式更名为国际评估准则委员会（IVSC）。 国际评估准则委员会于1985年制定了《国际评估准则》第一版，之后分别于1994年、1997年进行了修订，发布了《国际评估准则》第二版和第三版。2000年以后,《国际评估准则》的制定和修订工作进入了一个快速发展的时期，2003年4月推出了第六版《国际评估准则》，2007年发布的第八版国际评估准则不仅结构体系进行了调整，并对许多内容进行了修订和扩充，更好地规范了资产评估行为，提高资产评估执业质量。

目前，《国际评估准则》的结构体系已经相对成熟、稳定。2007年第八版《国际评估准则》共分8个部分。 二、国际评估准则的结构体系 目前，《国际评估准则》的结构体系已经相对成熟、稳定。2007年第八版《国际评估准则》共分8个部分。 1.前言 2.资产评估基本概念和原则 7、评估指南 8、词汇表 3、资产评估人员行为准则 八个部分 6、国际评估应用指南 4、资产类型 5、国际评估准则内容

三、国际评估准则的价值定义 （一）市场价值 市场价值具有以下要件: 第一，自愿买方。 第二，自愿卖方。 第三，评估基准日。 第四，以货币单位表示。 第五，公平交易。 第六，资产在市场上有足够的展示时间。 第七，当事人双方各自精明，谨慎行事。 （二）市场价值以外的价值 市场价值以外之价值分为3类，包括：实体特定价值、资产互换特定价值及由法律和合同特别定义之价值。 市场价值以外之价值主要包括公允价值、投资价值、特殊价值、协同价值等。

第三节 美国资产评估准则简介 一、美国资产评估准则的制定 . 二、美国专业评估执业统一准则的结构体系 三、专业评估执业统一准则内容简介

一、美国资产评估准则的制定 发布专业评估执业统一准则。同年成立评估促进会 1987年4月27日 1998年成立ASB与AQB 1995年 发布专业评估执业统一准则。同年成立评估促进会 1992-1995每年对准则进行年中修订，1995年改为每年出一个完整准则版本 1989年8月，美国国会制定了《金融机构改革、复原和强制执行法令》，该法令第11章对不动产评估师的注册、许可和专业管理做出了有关规定。 美国政府对评估业的法令规定目前还仅限于不动产方面，但美国评估业已认识到动产的评估也需要法令的规范，因此美国评估促进会已委托咨询机构向国会议会提交建议法案，建议对动产评估进行立法。

专业评估执业统一准则分为四个组成部分，即总则、评估准则条文、评估准则说明和若干咨询意见。. 二、美国专业评估执业统一准则的结构体系 专业评估执业统一准则分为四个组成部分，即总则、评估准则条文、评估准则说明和若干咨询意见。. 适用于所有评估业务；包括导言、职业道德、能力条款、背离条款、管辖除外、补充准则、定义 2、评估具体准则 主要是各类评估所应遵从的要求、程序，包括报告要求。 1、总则 准则 .是为了演示、说明评估准则在特定具体情况下的运用 目的是明确、解释和细化专业评估执业统一准则 4、咨询意见 3、评估准则说明

三、专业评估执业统一准则内容简介 准则6 大宗资产评估及报告 准则1 不动产评估 准则7 动产评估 准则2 不动产评估报告 .美国评估行业的综合性充分体现在准则体系上，《专业评估执业统一准则》是一部典型的综合性评估准则，包含了资产评估行业的各个专业领域。 . “10个准则”为专业评估执业统一准则主要构成部分，包括： 准则6 大宗资产评估及报告 准则7 动产评估 准则8 动产评估报告 准则9 企业价值评估 准则10 企业价值评估报告 准则1 不动产评估 准则2 不动产评估报告 准则3 评估复核及报告 准则4 不动产评估咨询 准则5 不动产评估咨询报告

第四节 欧洲评估准则简介 一、欧洲评估师协会联合会的基本情况 . 二、欧洲评估准则及其产生发展历史 三、欧洲评估准则的构成

欧洲评估师协会联合会是根据比利时法律成立的，以评估领域的研究和教育为目的的非盈利性专业协会 一、欧洲评估师协会联合会的基本情况 欧洲评估师协会联合会是根据比利时法律成立的，以评估领域的研究和教育为目的的非盈利性专业协会 总部：布鲁塞尔 会员：37个国家的44个专业评估协会 成立时间：1977年4月 欧洲评估师协会联合会的主要宗旨是制定适用于欧盟成员国的评估准则。 它的工作是代表欧洲范围内土地、建筑、机器设备领域的评估师，向欧洲委员会、欧洲议会和其他欧洲组织提交评估师意见；制定、推广在欧洲适用的评估准则；推荐规范的评估方法；就共同关心的问题与国际评估准则委员会进行交流，并促进欧洲评估师的教育培训工作。

二、欧洲评估准则及其产生发展历史 2003年推出《欧洲评估准则》第六版 2000年出版第四版《欧洲评估准则》 .《欧洲评估准则》（European Valuation Standards， EVS）是由欧洲评估师联合会（TEGOVA）制定的一部适用于欧洲地区的区域性评估准则，也是当前国际评估界具有重要影响力的评估准则之一 2003年推出《欧洲评估准则》第六版 第一次增加企业价值评估和指南 第一次增加无形资产评估 2000年出版第四版《欧洲评估准则》 是由固定资产评估师联合会为配合欧盟公司法的有关规定 出版的 欧共体正式发布了适用于除银行、金融机构和非盈利性机构以外的公司年度会计报表事项的四号法令公司法 1978年出版了《欧洲评估指南》第一版

三、欧洲评估准则的构成 准则 指南 欧洲评估准则共9个准则和13个指南 指南1 影响价值的特别因素 准则1 遵守事项 指南2 特殊资产评估 指南3 机器设备评估 指南4 开发中资产评估 指南5 以贷款为目的的农业资产评估 指南6 历史性资产评估 指南7 企业价值评估 指南8 无形资产评估 指南9 不动产指数评估 指南10 跨境评估 指南11 为合资企业、有限合伙的评估 指南12 土地和建筑物价值的分摊 指南13 相关国家与评估有关的立法和实践 准则1 遵守事项 准则2 专业评估师 准则3 业务约定书 准则4 评估基准（价值类型） 准则5 以财务报告为目的的评估业务 准则6 以银行安全监管为目的及与抵押资产相关的评估业务 准则7 估计、预测和其他评估 准则8 投资项目评估----保险公司、房地产信托、养老基金等 准则9 评估报告

第五节 英国评估准则简介 三、英国皇家特许测量师学会的《行为守则》 一、英国皇家特许测量师学会 二、英国评估准则的制定和修订

一、英国皇家特许测量师学会 英国皇家特许测量师学会并不是严格意义上的评估协会，涉及土地、评估、地产、建造以及环境方面，评估仅是其分支之一。 A.英国目前仍然是偏重于不动产评估体系的单一评估体制 B.英国评估业在国际上有深厚的影响， 国际评估准则委员会总部设在伦敦 C.英国皇家特许测量师学会在146个国家 和地区拥有15万名会员 D.英国皇家特许测量师学会在专业领域做出最大贡献 是RICS评估指南

二、英国评估准则的制定和修订 英国的评估准则由英国皇家特许测量师学会的评估与估价准则委员会制定，以反映会计标准和评估执业惯例的变化为主，随着1990年第3 版的出版，于1991年成为所有特许测量师的强制性标准。 1995年，英国皇家特许测量师学会与另外两家规模较少的协会共同出版了《评估与估价指南》，主要包括三个部分引论、执业规范和执业规范附录、指南。至2007年英国皇家特许测量师学会在中国发布了《评估与估价准则》第五版。

二、英国评估准则的制定和修订 1、准则的效力及应用。 3、执业规范 4、执业规范指南 ︽评估与估价准则︾四个部分 主要准则的制定背景、与国际及欧洲标准的关系、准则的编排、目的、豁免、遵守、背离本准则以及生效日期、修订和补充等八部分内容。 2、术语表 主要对评估、资产、市场价值、特殊价值、评估报告等主要领进行的解释和规范。 3、执业规范 本部分是准则的核心内容，包括6章，各章所列条文一般均附有注释，以便评估师更好地理解准则的要求，除第4 、6章外，其余4章均设有附录，对一些重要问题进行说明 4、执业规范指南 指南1：特定待业[b1] 不动产的评估与商誉；指南2：厂房与设备；指南3：组合资产和多组不动产的评估；指南4：矿地和废物处理场；指南5：评估的不确定性  

三、英国皇家特许测量师学会的《行为守则》 行为守则用于指导和规范测量师的执业行为，除特殊说明外，对所有测量师都具效力。 为了与英国皇家特许测量师学会的章程和细则的变更相适应，该行为守则不断地被修订。最新的行为守则于2003年1月1日起开始实施。 行为守则提出了测量师核心职业道德标准，测量师的所有行为和判断必须基于下列核心道德标准：行为正直；诚实；工作公开、透明；对自己的行为负责；了解自己的能力，并在此范围内行事；客观；尊重他人；树立榜样；有奋斗的勇气。

本章小结 2007年11月28日，财政部和中国资产评估协会发布了资产评估准则体系，涵盖了业务准则和职业道德准则，基本准则和具体准则，程序性准则和实体性准则，这标志着我国已建立了适应中国国情、与国际基本接轨的比较完整的资产评估准则体系。 国际资产评估准则是近20多年来，在全球化背景下逐步建立和完善的国际性资产评估准则，总结了世界主要发达国家和地区先进的资产评估理念、理论和方法，是当前国际上最具影响力的包括种类资产的综合性准则，其内容被许多国家直接应用或吸收。

本章小结 美国的专业评估执业统一准则是20世纪80年代中期产生的不动产泡沫导致的评估业危机的产物发展，经过多年的修订发展成的综合性评估准则，其在理论和实践的许多方面代表了评估行业的最新动向，是国际上最具电路图的评估准则之一。 欧评估业受英国等传统评估业发达国家的影响，长期以来主要涉及不动评估领域，形成了早期以“固定资产评估”为主的特色。近十年来，也在向不动产评估和以财务报告为目的的评估业务以外的领域拓展，开始涉及其他商业目的评估，其向非不动产评估领域延伸速度之快引起了各国评估界的广泛关注，在一定意义上也验证了国际评估业综合性发展的趋势。

本章小节 英国的评估与估价准则是最早的评估准则，其内容主要以不动产评估为主，在国际评估界具有非常重要的影响。近年来，随着评估行业的发展，英国皇家特许测量师学会进行了改组，向综合化方向发展，其评估准则也在不断修订和完善，采用了国际评估准则中关于市场价值的定义等。

思考题 1、简述中国资产评估准则体系 2、中国资产评估准则体系的特点是什么？ 3、我国已发布的资产评估准则有哪些？ 4、简述国际资产评估准则的结构体系。 5、比较美国、欧洲、英国的资产评估准则体系。

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