财经法规与会计职业道德 （7） 四川财经职业学院

五、会计工作岗位设置 无论单位是否单独设置会计机构，均应设置会计 工作岗位 (一)设置会计工作岗位的基本原则 1．根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗 位。 2．符合内部牵制制度的要求。 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一 岗多人 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、 费用、债权债务账目的登记工作，这是会计机构 内部稽核制度和内部牵制制度的规定。 3．对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。 4．要建立岗位责任制。

答案： × 答案： √ 例：会计工作岗位，可以一人一岗、或者一岗多人， 但不得一人多岗。（ ） 例：会计工作岗位，可以一人一岗、或者一岗多人， 但不得一人多岗。（ ） 例：只有取得会计从业资格证书的人员，才能从事 会计工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得 从事会计工作。（ ） 答案： × 答案： √

例：2009年4月，市财政部门对A公司在进行例 行检查中发现，A公司3月份会计王某休假，公司 一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某 的收入、费用账目的登记工作。 理由：我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

答案：C 例：出纳人员可以兼任的工作是( )。 A．稽核 B．会计档案保管 C．现金和银行存款日记账的登记 例：出纳人员可以兼任的工作是( )。 A．稽核 B．会计档案保管 C．现金和银行存款日记账的登记 D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记 答案：C

(二)主要会计工作岗位 1.总会计师(或行使总会计师职权)岗位； 2.会计机构负责人(会计主管人员)岗位； 3.出纳岗位； 4.稽核岗位； 5.资本、基金核算岗位； 6.收入、支出、债权债务核算岗位； 7.工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位； 7.财产物资的收发、增减核算岗位； 8.总账岗位； 9.对外财务会计报告编制岗位； 10.会计电算化岗位； 11.会计档案管理岗位。

不属于会计工作岗位的岗位。 对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前， 属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再 属于会计岗位。 档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗 位。 医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药 品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作，均不 属于会计岗位。 单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于 会计岗位。

例：下列各项中，属于会计岗位的有（ ） A．工资核算岗 B.出纳 C.成本核算 D.政府审计 答案：ABC

答案：ABCD 例：根据《会计基础工作规范》的规定，下列各项 中，不属于会计岗位的有( )。 A．药品库房记账员所从事的工作 例：根据《会计基础工作规范》的规定，下列各项 中，不属于会计岗位的有( )。 A．药品库房记账员所从事的工作 B．单位内部审计工作 C．商场收款(银)员所从事的工作 D．住院处收费员所从事的工作 答案：ABCD

六、会计人员的工作交接 会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员 工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理 交接手续的一种工作程序。 (一)交接的范围 1.会计人员工作调动或者因故离职，应与接管人办理会计 交接手续 2.会计人临时离职或暂不能工作需接替或代理，单位必须 指定有关人员接替或代理并办理交接手续；移交人恢复工 作后应与接替人或代理人办理交接手续 3.移交人不能亲自办理交接手续的，经单位负责人批准可 由移交人委托他人代办交接手续，委托人应当对资料的真 实性、完整性负责。 会计人员未办理交接手续的， 不得调动或离职

(二)交接的程序 具体办理会计工作交接，应按以下程序进行： 1．做好办理移交手续前的准备工作。 (1)对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的， 应当填制完毕； (2)尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一 笔余额后加盖经办人员印章； (3)整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书 面说明材料； (4)编制移交清册； (5)会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应 将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员 的情况等，向接替人员介绍清楚。

2．移交点收。具体要求是： (1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交， 不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现 象时，移交人员在规定期限内负责查清处理； (2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价 证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接； (3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资 料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原 因，并在移交清册中注明，由移交人负责；

(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如 有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调节相 符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与 总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘 点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核 对； (5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其 他物品等必须交接清楚； (6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算 机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确 无误后方可交接。

3．专人负责监交 一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负 责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、 会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监 交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。 （1）单位负责人不能监交； （2）单位负责人拖延监交； （3）不宜由单位负责人单独监交。

4．交接后的有关事宜。 (1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移 交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名 称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名， 移交清册页数及需要说明的问题和意见等； (2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另 立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整； (3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存 档一份。

(三)交接人员的责任 移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账 簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承 担法律责任。原移交人员不应以会计资料已经移交 而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、 完整性负法律上的责任。

例：会计人员工作交接后，如事后发现问题，仍应 由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已 经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的 真实性、完整性负法律上的责任。 ( ) 答案： √

答案： B 例：一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交 的是（ ）。 A．其他会计人员 B．会计机构负责人 C．单位负责人 例：一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交 的是（ ）。 A．其他会计人员 B．会计机构负责人 C．单位负责人 D．不需要任何人 答案： B

第六节 法律责任 一、法律责任的概念 法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的 法律后果 法律责任分为：行政责任、民事责任、刑事责任 第六节 法律责任 一、法律责任的概念 法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的 法律后果 法律责任分为：行政责任、民事责任、刑事责任 会计违法行为涉及行政责任和刑事责任 （一）行政责任 行政责任主要有行政处罚和行政处分 行政处罚：罚款、责令限期改正、吊销从业资格 证等。 行政处分：警告；记过；记大过；降级；撤职； 开除等。

（二）刑事责任 刑事责任分为主刑和附加刑 1.主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法， 只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能 判处一种主刑。 主刑分为：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和 死刑。 2.附加刑。附加刑是既可独立适用又可以附加适 用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可 以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也 可以独立判处一个或两个以上的附加刑。 附加刑分为：罚金、剥夺政治权利、没收财产。 对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出 境。

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律 责任 （一）违法行为包括： 1．不依法设置会计账簿的行为。应当设置会计 账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、 形式及要求设置会计账簿的行为。 2．私设会计账簿的行为。 3．未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、 取得的原始凭证不符合规定的行为。 4．以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿 或者登记会计账簿不符合规定的行为。 5．随意变更会计处理方法的行为。

6．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 编制依据不一致的行为。 7．未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币 的行为。 8．未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、 灭失的行为。 9．未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度， 或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会 计资料及有关情况的行为。 10．任用会计人员不符合会计法规定的行为。

（二）上述违法行为应承担的法律责任 1.责令限期改正。 违法单位或个人应按照县级以上人民政财政部门的 责令期限改正决定的要求，停止违法行为，纠正错 误。 2.罚款 县级以上人民政府财政部门在责令限期改正的同时， 以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处 两千元以上两万元以下的罚款。

3.行政处分。对上述行为直接负责的主管人员和其 他直接责任人员中的国家工作人员，还应当由其所 在单位或有关单位依法给予撤销直至开除的行政处 分。 4．吊销会计从业资格证书。会计人员有上述所列 行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政 部门吊销会计从业资格证书。 5．依法追究刑事责任。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三、其他会计违法行为的法律责任 (一)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假 财务会计报告的法律责任 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务 会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有 前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政 府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以 上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员 和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元 以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其 所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的 行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人 民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

(二)隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法 律责任 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会 计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究 刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县 级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位 并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负 责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千 元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的， 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职 直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由 县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。

(三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其 他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚 假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的 会计资料的法律责任 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人 员伪造：变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财 务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的 会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪 的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以 处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作 人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法 给予降级、撤职、开除的行政处分。

(四)单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》 规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行 为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘 或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法 追究刑事责任；处以3年以下有期徒刑或拘役；尚 不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给 予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其 名誉和原有职务、级别。

例：在采购办公用品过程中，办公室主任王某指使 采购员小张伪造购物发票，多报销1000元，县级 以上财政部门可以对王某进行的处罚是（ ） A.通报，2000元以上20000元以下的罚款 B.通报，3000元以上30000元以下的罚款 C.通报，5000元以上30000元以下的罚款 D. 5000元以上50000元以下的罚款 答案： D

例：在采购办公用品过程中，办公室主任王某指使采 购员小张伪造购物发票，多报销1000元，县级以上 财政部门可以对小张进行的处罚是（ ） A.责令限期改正，处以2000以上20000元以下的罚 款 B.责令限期改正，处以3000以上50000元以下的罚 款 C.通报，2000以上20000元以下的罚款 D.通报，3000以上50000元以下的罚款 答案： D

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待续……