第六章 会计报表编制前 的准备工作 期末账项的调整 财产清查 资产期末计价

第一节 期末账项的调整 会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整

一、会计处理基础 收入和费用的收支期间与 应归属期间 收付实现制与权责发生制

（一）收入和费用的收支期 与应归属期间 收支期间 归属期间 （一）收入和费用的收支期 与应归属期间 收支期间 是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。 归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间

（二）收付实现制与权责发生制 收付实现制 ※又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 ※收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。

权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。 我国《企业会计准则－基本准则》第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。

二、应计账项的调整 应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。

例：企业2006年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。 根据上述业务，在2006年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下： 借：应付利息 5 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 6000

例：大同公司2006年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。其会计分录为： 应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。 例：大同公司2006年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。其会计分录为： 借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税金—应交增值税—销项税额 340

三、递延账项的调整 递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。

例：企业与广东大厦签订租房协议：自2006年6月1日至2007年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。 企业应在2006年6月1日付款时编制如下会计分录： 借：长期待摊费用 380000 贷：银行存款 380000 在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000 从2006年7月至2007年12月，企业每月末都应编制调整分录如下： 贷：长期待摊费用 20000

递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。

例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每台单价5 000元，货款总额1 500 000，并应于2006年2月25日预付货款总额的20％，天虹电视机厂收款后应于2006年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2006年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。 2006年2月25日收到预付款时 借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 2006年3月25日发货并办理结算手续时 借：预收账款 300 000 应收账款 1 455 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费－应交增值税－销项税额 255 000 2006年45日收到余款时 借：银行存款 1 455 000 贷：应收账款 1 455 000

四、其他账项的调整 计提折旧 对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。

例：A公司200×年拥有需计提折旧的固定资产总计为500000元，其中生产车间为400000元，行政管理部门为100000元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提比率为8%，行政管理部门固定资产折旧计提比率5%。应编制如下会计分录： 借：制造费用 32000 管理费用 5000 贷：累计折旧 37000

结清收入和费用账户 会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”、“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。

第二节 财产清查 一、财产清查的意义 二、财产清查的种类 三、财产清查的方法 四、财产清查结果的处理

一、财产清查的意义 （一）财产清查的概念 也称财产检查，是指对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法

（二）发生账实不符的原因 1、收发过程中，由于计量 、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。 2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变动。 3、在财产物资增减变动时，没有及时填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证、登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。 4、由于管理不善或工作人员失职、造成的财产损失、变质或短缺，以及货币资金往来款项的差错。 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6、自然灾害造成的非常损失 7、未达账项引起的账实不符等。

（三）财产清查的意义 1、保证会计核算的真实性； 2、保护财产物资的安全和完整； 3、挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财； 4、维护财经纪律，遵守结算制度； 5、促使企业对外经济往来的正常进行。 返回

二、财产清查的种类 （一）按清查范围分 全面清查、局部清查 1、全面清查。就是指对全部财产进行盘点和核对。关于这一点我们主要要掌握两个问题，一个是全面清查的对象，清查的对象，就是所有权属于企业的所有的各项财产物资，主要有货币资金、实物资产、债权、债务结算款项。对于这个清查对象我们要特别指出来的一点就是，只要所有权属于企业的财产物资，无论存放在企业内，还是在企业之外都应该列为清查的对象。例如在途材料，委托其他单位加工或者保管的材料，他们都不存放在企业内部，但是都要作为全面清查的对象

第二个需要把握的问题是关于全面清查发生的时间，全面清查由于涉及的范围比较广，面比较宽，参加的人员和部门也比较多，所以一般来说，不是经常发生的。他发生的时间主要有几种情况： 1．在年终决算前； 2．企业撤、并、转的时候 3．清产核资时，这个主要是由上级部门布置安排的。 4．是单位主要负责人调动

2、局部清查 是指根据需要对某一部分特定的财产物资进行的清查，局部清查的对象主要是流动性比较大的，比较容易出现问题的财产。比如说现金、银行存款、材料、在产品等等这样一些流动性比较大的资产。和全面清查的特点不一样，局部清查的范围比较小，涉及的人、涉及的部门比较窄，但是他的专业性比较强。不同类型的资产进行局部清查的频率也不一样，一般来说，现金应该由出纳员、日清月结；银行存款和银行借款，应该每月同银行核对；材料，在产品以及产成品，年底要进行清查，平时也应该有计划的每个月作重点抽查，因为存货的数量比较大，分布的比较广，很难全面清查，所以一般来说，这是重点的抽查。对债权、债务我们通常是在年度内核对一到两次。

(1)更换财产物资保管人时，为了分清经济责任要进行临时性清查。 (2)财产物资发生非常损失时。 （二）按清查时间分 定期清查、不定期清查 以下几种情况下才需要进行临时性清查： (1)更换财产物资保管人时，为了分清经济责任要进行临时性清查。 (2)财产物资发生非常损失时。 (3)上级主管部门、财税机关、银行部门对本单位进行会计检查时。 (4)临时性的清产核资工作中，所进行的财产清查。 （三）按清查的执行单位分 内部清查、外部清查 返回

三、财产清查的方法 （一）准备工作 （二）实物的清查方法 （三）库存现金的清查 （四）银行存款的清查 （五）往来款项的清查

（一）准备工作 1、组织准备 组建清查专门机构，由主要领导负责，会同财会部门、财产管理、财产使用等有关部门配合进行清查，以保证财产清查工作的圆满完成

（1）清查之前必须把有关帐目登记齐全，结出余额，并且核对清楚，做到帐实相符、账账相符，为财产清查提供准确、可靠的账存数。 2、业务准备 （1）清查之前必须把有关帐目登记齐全，结出余额，并且核对清楚，做到帐实相符、账账相符，为财产清查提供准确、可靠的账存数。 （2）清查之前必须对所要清查的财产物资进行整理、排列，标注标签，以便在进行清查时与账簿记录核对。 返回

（二）实物的清查方法 指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。用账存数和实存数进行对比 。 为了得到账存数我们必须了解确定财产物资账面结存数的方法,也就是财产物资的账面盘存制度。

财产物资的盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制

永续盘存制 也称账面盘存制，是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细帐，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。

实地盘存制 平时根据有关会计凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，然后倒算出本期减少数。 本期减少数=期初结存+本期增加数-本期实存数

实地盘存制与永续盘存制比较，各有什么优缺点？

永续盘存制优点： 1、对财产物资的收、发、增、减都有比较严密的手续进行监控，所以不容易发生错误和漏失，有利于加强会计的监督作用。 2、方便管理人员随时对财产物资的占有情况以及这种占用情况的增减变动情况进行查询，有利于对财产物资的管理。

缺点： 1、工作量比较大。 2、由于登记账簿的依据主要是会计凭证。那么由于我们上面提到的原因就可能形成账面记载和实存数不符的现象。

实地盘存制的优缺点 优点：工作量小 缺点：1、由于在这种制度下，缺少对财产物资收、发结存的严密的手续制度，所以不利于进行会计的监督，容易发生错误和漏失的现象。2、在这种制度之下，我们根据月末实地盘点的实存数来倒挤本期减少数，那么这个倒挤出来的减少数成份可能比较复杂，即有可能是生产过程中的耗用数，也可能是正常和非正常的各种损耗。甚至可能发生盗窃，那么如果我们把三种成份复杂的减少数都记入本期生产成本的话，就会使得成本的核算发生较大误差，同时也不利于我们对财产进行管理。所以，一般只用于低值商品的盘存，在一般情况下不宜采用这种方法。

不同品种的财产物资，因其实物形态、体积体重、堆放方式不同，而采用不同的清查方法，一般有以下四种。

1、实地盘点 指在财产物资的堆放现场进行逐一清点数量或有计量仪器确定实有数的一种方法。 这种方法适用面广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。

2、技术推算盘点 是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。 即对于大量成堆，难以逐一点清的物资，可以先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再换算成总重量的一种方法．例如散装的化肥、饲料等。

3、抽样盘存法：即对于那些价值小、数量多、质量比较均匀的财产物资，在不便于逐一点数时．可以测算其总体积或总重量，再抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法

4、外调核对法。 即查询法(Inquiry method)，指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。

为明确经济责任，清查中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清点， 清查盘点的结果应及时登记“盘存单”，并有盘点人员和实物保管人签字或盖章。

盘存单 单位名称： 金江工厂 编号：001 盘点时间：2000.12.20 财产类别：原材料 存放地点：一仓库 盘存单 单位名称： 金江工厂 编号：001 盘点时间：2000.12.20 财产类别：原材料 存放地点：一仓库 编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注 101 甲材料 公斤 1000 20 20000 盘点人签章： 张平 实物保管人签章：赵鹏

“盘存单”的作用 （1）作为财产物资盘点的书面证明。 （2）作为财产清查工作的一个原始凭证。

最后我们还要根据盘存单所记载的实存数和账面上所记载的账存数进行对比。如果发生账实不相符的情况，我们还必须编制“实存 账存对比表”，来记载盘盈和盘亏的数量。

实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编号 类别及编号 计量单位 单价 实存 账存 差异 备注 盘盈 盘亏 数量 金额 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编号 类别及编号 计量单位 单价 实存 账存 差异 备注 盘盈 盘亏 数量 金额 主管人员： 会计： 制表：

“实存账存对比表”的作用 首先是财产清查工作中的记载盘盈、盘亏数额的一个重要的报表，是调整账面记录的原始凭证，其次这个对比表也是管理人员分析盈亏的原因，查明盈亏的责任的重要依据。 返回

（三）库存现金的清查 通过现金的实地盘点确定实存数，以查明盈亏。 应注意： 1、清查前，出纳员应将现金收付凭证全部登记入账； 2、清查是出纳员必须在场，现金应逐张清点； 3、不得以收据、借条抵充现金； 4、现金不得超限额留存； 5、不得坐支现金； 清点结果编制库存现金查点报告表

库存现金查点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 查点人（签章）： 出纳员（签章）：

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（四）银行存款的的清查 银行存款的清查采用与开户行核对帐目的方法进行。即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。通过核对，往往发现双方帐目不一致，其主要原因是未达账项和错帐漏账。 对账前，先检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整。

未达账项的情况： 1、企业已经入账，但银行尚未入账。 2、银行已经入账，但企业尚未入账。 针对以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以交接双方账面余额。

如果没有错漏，消除未达帐项的影响后，银行存款数应相等，方法： (1)补记式余额调节法。即将双方余额各自加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。其调节公式为： 银行存款日 银行已收企业 银行已付企业 记账余额 + 未入账的款项 - 未入账的款项 银行对账 企业已收银行 企业已付银行 = 单余额 + 未入账的款项 - 未入账的款项

银行存款余额调节表 199 年 8 月 30 日 银行存款日记账 金额 银行对账单 账面存款余额 银行对账单余额 +银行已收单位未收款 银行存款余额调节表 199 年 8 月 30 日 银行存款日记账 金额 银行对账单 账面存款余额 银行对账单余额 +银行已收单位未收款 +单位已收银行未收款 -银行已付单位未付款 -单位已付银行未付款 调节后的存款余额 42,594 24,158 488 28,000 11,820 376 3120 51,782 51,782

2)剔除式余额调节法。即将未达账项从已人账的一方余额中剔除， 使双方都不考虑未达账项。用公式表示： 企业银行存款 企业已收而银 企业已付而银 企业银行存款 企业已收而银 企业已付而银 日记账余额 - 行未入账的款项+ 行未入账的款项 银行对账单 银行已收而企 银行已付而企 =上所列余额 - 业未入账的款项 + 业未入账的款项

例．某单位2000年6月30日银行存款账面余额是37000元， 银行对账单上账面余额是39000元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项： 1、企业于月末存人从其他单位收到的转账支票3600元，企业已入账，而银行尚未入账； 2、企业于月末开出的现金支票600元，企业已入账．而银行尚未入账； 3、企业委托银行向外单位收回购销货款9000元，银行已入账，而企业尚未入账； 4、银行代企业支付的水电费4000元，银行已入账。而企业尚未收到银行通知．因而未入账。

银行存款余额调节表 2000 年 6月 30 日 银行存款日记账 金额 银行对账单 账面存款余额 银行对账单余额 调节后的存款余额 银行存款余额调节表 2000 年 6月 30 日 银行存款日记账 金额 银行对账单 账面存款余额 银行对账单余额 调节后的存款余额 37，000 39，000 -企业已收银行未收项 -银行已收企业未收款 3，600 9,000 +企业已付银行未付款 +银行已付企业未付款 4，000 600 34，000 34，000

注意： 银行存款余额调节表只起到一个对照的作用，只是我们对照的一个工具。大家不能把它作为调整账簿记录的依据。我们什么时候才调账呢？那么我们必须等到企业收到相关的原始凭证后，再调整账簿的记录。 返回

(五)往来款项的清查 往来款项包括应收款、应付款、暂收款等款项 往来款项的清查通过同对方单位核对账目完成，即将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，向对方填发对账单，对方核对后寄回回单，然后填制往来款项清查表。

往来账项清查表 总分类账户名称： 年 月 日 明细分类账户 清查结果 核对不符原因分析 备注 名称 账面余额 核对相符金额 核对不符金额 往来账项清查表 总分类账户名称： 年 月 日 明细分类账户 清查结果 核对不符原因分析 备注 名称 账面余额 核对相符金额 核对不符金额 未达账项金额 有争议款项金额 其他

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四、财产清查结果的处理 (一)查明差异，分析原因 (二)认真总结，加强管理 (三)调整账目，账实相符 1.将已查明的财产盘盈、盘亏或损失等根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一致 2、按照差异发生原因和报批结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。

调整账目应设置“待处理财产损益”账户，该账户用来核算在财产清查中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。 借 待处理财产损溢 贷 待处理盘亏和毁损 待处理的盘盈数及经批 数，及经批准后的 准后的盘亏转销数 盘盈转销数 余额：尚待处理的 余额：尚待处理的的盘盈数 盘亏和毁损数

例： 1、某企业在财产清查中，盘盈帐外机器一台，估计重置价值3000元，已提折旧2000元。 审批前：借： 贷： 经批准，该机器由企业留用，根据准则，作为以前差错处理，编如下凭证： 借： 固定资产 3000 累计折旧 2000 待处理财产损溢 1000 待处理财产损溢 1000 以前年度损益调整 1000

2、某企业在财产清查中，盘盈帐外钢材6吨，价值18000元。 审批前：借： 贷： 经查明，该项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算。经批准，冲减本月管理费用。 审批后：借： 原材料 18000 待处理财产损溢 18000 管理费用 18000 待处理财产损溢 18000

3、在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。 报批前： 借： 贷： 待处理财产损溢 936 原材料 800 应交税费——应交增值税（进项税转出） 136

报批后： 如果属于定额内消耗： 借： 贷： 如果属于管理人员过失造成 管理费用 936 待处理财产损溢 936 其他应收款 936 管理费用 936 待处理财产损溢 936 其他应收款 936 待处理财产损溢 936

如果属于非常灾害造成： 借： 贷： 营业外支出 936 待处理财产损溢 936

4、在财产清查中，查明确实无法收回的帐款300元。 借： 贷： 如该单位未提坏账准备： 坏账准备 300 应收账款 300 管理费用 300 应收账款 300

第三节　资产期末计价 资产期末计价的意义 减值准备的计提

一、资产期末计价的意义 财政部在2006年底发布的于2007年1月1日实施的新的《企业会计准则》要求对存货、固定资产、无形资产及金融资产等资产项目计提资产减值准备。要求企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 由于在市场经济条件下，资产的价格随供求状况的不同发生变化，期末企业资产仍按入账价值计价，不能反映企业实际拥有的资产数额。因此，在会计期末，为了客观、真实准确地反映企业期末资产价值，在编制资产负债表时，应按一定方法确认资产减值准备，进一步挤去企业资产的“水分”，使会计信息真实、可靠。

二、减值准备的计提 存货的期末计价 固定资产的期末计价

（一）存货的期末计价 含义 是指会计期末（通常在年末）企业在编制资产负债表时，存货按何种价值列示。按照谨慎性原则，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。这里的成本指的是存货购货或生产时的实际成本，即存货的账面价值。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

成本与可变现净值孰低法的应用 ☆单项比较法，是指对每一种存货的成本与可变现净值逐一进行比较，分别按其较低者对该种存货进行计价，汇总后即为期末存货价值。 ☆分类比较法，是指按存货类别分别计算其成本和可变现净值，然后对每一类存货的成本与可变现净值进行比较，分别按其较低者对该类存货进行计价，汇总后即为期末存货价值。 ☆综合比较法，是指将全部存货的总成本与总可变现净值进行比较，取其较低者作为期末存货价值。 注意： 　　 ◆企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 　　　◆对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 　　　◆与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

例：三秦公司有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各有关资料及按上述三种方法确定的期末存货价值如表所示。

从上表的计算结果可以看出：单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，综合比较法最高。其原因是单项比较法采用逐项比较，选出的数据均最低，结果最准确，也最谨慎。但采用单项比较法工作量较大，在存货种类繁多的企业更是如此。

成本与可变现净值孰低法的会计处理 设置“存货跌价准备”账户，该账户是存货类账户的备抵账户，其贷方登记按照可变现净值低于成本的差额，计提的存货跌价准备，借方登记已计提跌价准备又恢复后又恢复的价值，余额在贷方，表现现有存货应计提的跌价准备额。 在上例中：三秦公司期末存货成本为81000元，按单项比较法计算的存货可变现净值为79500元，应计提存货跌价损失1500元。应编会计分录如下： 借：资产减值损失 1500 贷：存货跌价准备 1500

说明：如果一年末库存存货的可变现净值回升，“存货跌价准备”账户的余额应做相应调整，直至将“存货跌价准备”账户冲成零为止。 上例中：假设，第二年末三秦公司存货的成本为95000元，可变现净值为98000元，在会计报表上应按成本对存货计价，已计提的存货跌价准备应当全部冲回。会计分录如下： 借：存货跌价准备 1500 货：资产减值损失 1500

（二）固定资产的期末计价 相关规定 ☆企业应当于期末或至少在每年年度终了，对固定资产进行逐项检查，如发现存在固定资产市价大幅度下跌以及因技术陈旧、损坏、长期闲置或其他原因导致其可收回金额低于账面价值，应按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。固定资产减值按单项资产计提。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 ☆资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 ☆计提减值准备时，借记“资产减值准备—计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”科目。

例：某企业某机器设备的账面价值大于可收回金额的差额为35000元，该企业首次计提固定资产减值准备，则账务处理如下： 借：资产减值损失 35000 贷：固定资产减值准备 35000

思考题 怎样进行货币资金清查和往来结算款项得清查？ 怎样进行实物清查？ 财产清查结果如何进行账务处理？

练习题 目的：练习编制银行存款余额调节表 资料：某公司2006年8月31日银行存款日记账的余额为560 000元，银行转来对账单的余额为740 000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项： 企业收到销货款20 000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加； 企业支付购料款180 000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少； 银行代收某公司汇来购货款100 000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加； 银行代企业支付购料款80 000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。 要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。