13 财务报表列报

一、财务报表列报概述 （一）财务报表概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5.附注

（二）财务报表列报的基本要求 1.以持续经营为基础 ■企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。 评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。

2. 除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表 3 2.除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表 3.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

4.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外 重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

5.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。 6.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

7.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 编报企业的名称 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 人民币金额单位 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明

8.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。 9.规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报

企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 二、资产负债表 （一）资产负债表的概念和作用 1.概念 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。 是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。

2.作用 资产负债表可以向报表使用者提供以下信息： （1）企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成； （2）企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益。 （3）企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力。 （4）若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。

（二）资产负债表的理论依据 资产 = 负债 + 所有者权益 ——决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。

（三）资产负债表的基本结构和内容 1.基本结构 （1）表头 主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。 （2）表体 是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年末数和年初数。

2.资产负债表表体部分的结构 账户式 比较直观，但表页过宽 我国 报告式 可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长 美国、我国香港地区

资产负债表 编制单位：xx公司 201x年x月x日 单位：万元 整个报表按流动性排列。 左边的资产：按其变现能力从大到小排列； 右边的负债和所有者权益：按其偿还期限由短到长排列。 资产 年末数 年初数 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 非流动负债 非流动资产 负债合计 所有者权益 资产合计 负债及所有者权益合计

3.主要内容 （1）流动资产与非流动资产的划分 满足下列条件之一，归为流动资产： ①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； ②主要为交易目的而持有； ③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； ④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产归类为非流动资产。

非流动资产主要有：

正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。 正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。

（2）流动负债与非流动负债的划分 满足下列条件之一，归为流动负债： ①预计在一个正常营业周期中清偿 ②主要为交易目的而持有 ③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 ④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债归类为非流动负债。

非流动负债主要有：

特殊规定： 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。

（3）其他权益工具 ①概述 企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。 ——企业需要单独设立“其他权益工具” 项目来应对。

应按照以下原则对其进行处理： ——企业发行的归类为权益工具的非普通股金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应该作为发行企业的利润分配； ——其回购、注销等作为权益变动的处理； ——企业（发行方）发行归类于权益工具的非普通股金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，应当从权益（其他权益工具）中扣除。

②其他权益工具的会计处理 ——发行非普通股金融工具归类为权益工具的： 主要指优先股、永续债等。 通过“其他权益工具——优先股、永续债”项目进行。 ——发行复合金融工具的： 是指企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分。如：可转换公司债券。 按实际收到的金融扣除负债成分的公允价值后的金额计量； 交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例分摊。

——其他权益工具重分类为金融负债的： 按权益工具的账面价值转为金融负债的面值； 按权益工具的公允价值与其账面价值的差额转为金融负债的利息调整；两者的差额调整资本公积，不够的依次调整盈余公积和未分配利润。

——金融负债重分类为其他权益工具的： 按金融负债的账面价值调整为“其他权益工具”。 ——其他权益工具的赎回的处理： 通过“库存股——其他权益工具”进行。 其业务处理同普通股的赎回处理一样。 ——其他权益工具转为普通股的： 按其账面价值转为股本； 差额调整“资本公积——股本溢价”等。 不足一股的要单独处理——或补或退。

（4）其他综合收益 ①其他综合收益的概念 是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 ② 其他综合收益的分类 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目 ——重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动 ——按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等

以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 ——按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 ——可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失 ——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失 ——现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 ——外币财务报表折算差额 ——自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日公允价值大于账面价值的部分

（5）资本公积——其他资本公积 除投资者投入资本、净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。

（1）权益法下被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 其他资本公积的主要内容： （1）权益法下被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 被投资单位确认和计量以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动 （2）确认和计量以权益结算的股份支付 （3）资本公积明细中除股本溢价或资本溢价的其他内容。

（四）资产负债表的编制方法 基本原则： 报表项目的名称与其内容必须完全一致，不允许混合交叉使用；而账户是可以混合交叉使用的。 1.各项目“年初数”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 2.各项目“期末数”的填列方法 直接根据总账科目的余额填列；根据多个总账科目的余额计算填列；根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列；根据有关明细科目余额分析计算填列；根据总账与明细账的余额分析计算填列。

（1）直接根据总账科目的余额填列 资产类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 应收票据、应收利息、应收股利； 工程物资、固定资产清理； 递延所得税资产； 以公允价值计价投资性房地产。

直接根据总账科目的余额填列 负债类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、 应付股利、专项应付款、预计负债、递延收益、 递延所得税负债。

直接根据总账科目的余额填列 所有者权益类： 实收资本（或股本） 其他权益工具 库存股 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（或利润分配-未分配利润）

（2）需要根据几个总账科目的余额填列 货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金。

（3）需要根据有关科目减去备抵科目余额的净额填列 ——可供出售金融资产、长期股权投资、在建工程、商誉： 科目余额扣除相应的减值准备。 ——固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）、生产性生物资产、油气资产等： 科目余额，减去折旧、摊销等，扣除减值准备。 ——长期应收款： 科目余额减去“未实现融资收益”，减去坏账准备科目所属相关明细科目。 ——长期应付款： 科目余额，减去“未确认融资费用”。

需要根据有关科目减去备抵科目余额的净额填列 ——持有至到期投资、贷款等： 科目余额扣除相应的减值准备，还需要扣除自资产负债日算起一年内（含）将要到期的。 扣除的部分作为“一年内到期的非流动资产”。

（4）根据明细科目余额分析计算填列 ——长期借款、应付债券、其他非流动负债等： 科目余额扣除自资产负债表日起一年内（含）将要支付的金额。 扣除的部分作为“一年内到期的非流动负债”。 ——长期待摊费用、其他非流动资产等： 科目余额扣除自资产负债表日起一年内（含）将要收回的金额。 扣除部分作为“一年内到期的非流动资产”。

——一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债 根据相关项目明细科目填列。 ——应交税费 应交税费——应交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、未交增值税、增值税留抵税额等项目： ——期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示； ——期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

（5）综合运用上述方法分析填列 ——存货： 合计数： 原材料、材料采购、包装物、低值易耗品、委托加工物资，材料成本差异； 生产成本、制造费用、在产品； 库存商品，发出商品； 委托代销商品，受托代销商品等； 减去： 存货跌价准备、受托代销商品款等。

——应收账款、预收款项： 从明细分类账角度直接计算： 应收账款=100+150+100-10=340万 预收款项=220+50+50=320万 以总分类账账户为基础，进行调整： 应收账款=200+50+100-10=340万 预收款项=170+100+50=320万 注意：预收款项中还应该包括预提费用！

——应付账款、预付款项： 从明细分类账角度直接计算： 预付款项=100+150+100=350万 应付款项=220+50+50=320万 以总分类账账户为基础，进行调整： 预付账款=200+50+100=350万 应付款项=170+100+50=320万 注意：预付款项中还应该包括预付费用！

三、利润表 （一）利润表的概念和作用 1.概念 是反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表。 利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。

2.作用 （1）据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力。 （2）通过对收入、费用具体项目的分析，可以发现工作中存在的问题，以便于改善经营管理，找出今后工作的重点，做出合理的经营决策。 （3）为企业经营成果的分配提供重要依据。 （4）有助于分析和预测企业未来的现金流量。

（二）利润表的基本结构和内容 1.基本结构 我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包括表头和表体两部分。 （1）表头 包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。 编制时间为：某月份、某季度、某年度。 （2）表体 利润表的核心内容

将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起并与所有收入相抵，一次计算损益。 （2）多步式 将净利润的计算分为多个步骤 2.表体的基本结构 （1）单步式 将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起并与所有收入相抵，一次计算损益。 （2）多步式 将净利润的计算分为多个步骤 我国的利润表采用的就是多步式： ——反映企业营业利润的构成情况 ——反映企业最终的经营成果，即利润总额 ——反映企业的净利润

（三）利润表的编制方法 1.根据损益类账户总账的本期发生额填列 2.根据几个损益类总账的本期发生额填列 营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用、其他综合收益的税后净额。 2.根据几个损益类总账的本期发生额填列 营业收入（主业和其他业务收入）、 营业成本（主业和其他业务成本总额）。 3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列 营业利润、利润总额、净利润。

4.综合收益总额的填列

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2.作用 四、现金流量表 （一）现金流量表概念和作用 1.概念 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2.作用 （1）有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因 （2）有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力 （3）有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力 （4）有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净金流量之间差异的原因

是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 2.现金等价物 （二）现金流量表的编制基础 1.现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 2.现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。 ——期限短一般是指从购买日起三个月内到期 ——现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资 ——权益性投资由于变现金额不确定，不作为现金等价物

（三）现金流量的概念与分类 1.概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。

2.现金流量的分类 （1）经营活动产生的现金流量 　经营活动：除投资和筹资活动以外的所有交易和事项。 　　 是企业运用所拥有或控制的经济资源从事生产经营活动所形成的，而且主要是与企业营业利润有关的交易和事项所产生的现金流量。 　分析经营活动现金流量的意义： 可以说明企业的经营活动对整个现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用外来筹集资金的情况下，经营活动产生的现金流量是否足以维持企业生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。

（2）投资活动产生的现金流量 投资活动：企业长期性资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动。 　　长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产。 分析投资活动现金流量的意义： 分析投资活动产生现金流量的能力，判断投资活动对企业现金流量净额的影响

3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动： 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 　　 资本是指企业的权益性资本，债务是指企业对外举借所借入的款项（不包括在结算过程中形成的应付账款、应付票据、应交税费等流动负债）。 　　 分析筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度，评价企业的财务弹性。

（四）现金流量表编制方法 工作底稿法 T型账户法 分析填列法

（五）现金流量表的具体项目 1.经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目

2.投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目

3.筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目

其他特殊规定： （1）对于未指明的现金流量 按现金流量表的分类方法和重要性原则处理： 重要的项目应单独反映。 （2）对于一些特殊的、不经常发生的项目 如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到各流量项目中反映。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。

（六）现金流量表的内容和结构 1.正表 2.附注 （1）现金流量表补充资料披露格式 （2）以总额披露取得或处置子公司及其他营业单位信息 （3）披露现金和现金等价物的有关信息

（七）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 1.“经营活动产生的现金流量”的列报方法 （1）直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。 优点：有助于分析、评价和预测企业未来的现金流量。我国，现金流量表的正表是以直接法列报的。

（2）间接法 是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。 优点：有助于分析当期净利润与经营活动的现金流量之间的差异的原因，评价企业净利润的质量。 缺点：不便于分析、评价和预测企业未来现金流量。 补充资料中“经营活动现金流量”编制采用间接法。

2.流入量各项目的具体内容和填列方法 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 包括销售收入和应收的增值税销项税额。 具体包括： A.本期销售商品、提供劳务收到的现金 B.前期销售商品、提供劳务本期收到的现金 C.本期预收的款项 D.减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 E.销售材料和代购代销业务收到的现金，但不包括租赁收入。 ***如果以资产负债表和利润表为基础进行调整。

销售商品、提供劳务收到的现金 ＝营业收入 假设： a.与增值税现金流入量无关； b.本期的销售全部是现金销售； c.应收款没有变化：本期未新增；以前的未收回； d.预收款没有变化：本期未新增；以前的未冲销；

（1）增值税销项税额的调整： 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入 ＋随同本期销售收入收到的增值税现金流入量（a） 假设： a.与增值税现金流入量无关；

（2）应收款项的调整： 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入 ＋应收账款和应收票据（期初－期末）余额 如：应收款期初余额100万元，期末余额150万元 +（100 - 150）= -50万元 如：应收款期初余额217万元，期末余额100万元 +（217 - 100）= 117万元 假设： c.应收款没有变化：本期未新增；以前的未收回； 假设： c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流入量； c2.增加：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱； c3.报表项目余额与账户余额一致，无减值。

应收款项假设的修正： c1 ＋应收账款和应收票据（期初－期末）余额 －本期应收款减少但并未增加（或未等量增加）现金流量（c1） 假设： c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流入量； 坏账的冲销、债务重组、应收债权的抵让、应收债权的出售所支付的成本等 ▲财务费用 ▲营业外支出 2万 ▲银行存款 7万 115万 D ▲库存商品等 B 110万 应收账款等▲ 117万 ⊕坏账准备 A 117万 ▲在途物资等 C 100万 17万 应交税费-应交增值税（进项税额）▲

应收款项假设的修正： c2 ＋应收账款和应收票据（期初－期末）余额 ＋当期新增应收债权中所包含的应收销项税（c2、d1） ＋当期收回前期核销的坏账损失（与应收款有关联，但不影响其金额） 假设： c2.增加：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱；

应收款项假设修正： c3 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入 ＋应收账款和应收票据（期初－期末）余额 ＋ 坏 账 准 备 帐 户（期初－期末）余额（c3） + （140－92） + （ 10－ 8） 即：将应收款报表项目余额还原为账户余额！ 假设： c3.报表项目余额与账户余额一致，无减值 应收款项的分析应该以真实的交易为基础，即以账户原始记录为基础！ 报表项目 账户余额 应收账款 坏账准备 期初余额 期末余额 140 10 150 92 100 8

（3）预收款项的调整： 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入 －预收账款（期初－期末）余额 如：预收款期初余额100万元，期末余额150万元 －（100 - 150）= 50万元 如：预收款期初余额217万元，期末余额100万元 －（217 - 100）= －117万元 假设： d.预收款没有变化：本期未新增；以前的未冲销。 假设：d1.减少：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱； d2.预收账款只与销售业务相关，无其他非销售业务，即无预提费用等。

预收款项假设的修正： d1、d2 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入 ＋当期新增应收债权中所包含的应收销项税（c2、d1） －预收账款（期初－期末）余额 ——预收账款项目的分析中要扣除与销售无关的预提费用！ 如：预收款期初余额100万元，其中含预提费用10万元；期末余额150万 元，其中含预提费用20万元。 －{（100－10）－（150－20）}= － {90－130}= 40万元 假设：d1.减少：意味着营业收入中会有等额数量未收到钱； d2.预收账款只与销售业务相关，无其他非销售业务，即无预提费用等。

归纳起来：

例1：甲企业20×1年12月31日的资产负债表、20×1年度的利润表中的相关资料如下：营业收入300万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；预收账款期初余额80万元，期末余额95万元。 其他资料：本年度内核销坏账5万元，收回前期核销的应收款项8万。坏账准备帐户的期初余额为5万元，期末余额为12万元。 本年度债务重组，一笔价值为15万元的应收账款最后收到一台机器。在本年度内将一张面值为20万元的应收票据出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。利润表中营业收入中含租赁收入20万元。资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元，预收账款期初含2万元的预提费用，期末含20万元的预提费用。

（1）甲企业20×1年12月31日的资产负债表、20×1年度的利润表中的相关资料如下：营业收入300万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；预收账款期初余额80万元，期末余额95万元。 其他资料：本年度内核销坏账5万元，收回前期核销的应收款项8万。坏账准备帐户的期初余额为5万元，期末余额为12万元。 销售商品、提供劳务所收到的现金流量 =300＋（100－240）＋（400－250）－ [80－95] －5+（5-12）＋8

（2）本年度债务重组，一笔价值为15万元的应收账款最后收到一台机器。在本年度内将一张面值为20万元的应收票据出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。利润表中营业收入中含租赁收入20万元。资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元，预收账款期初含2万元的预提费用，期末含20万元的预提费用。 （300－20）＋（100－240）＋（400－250）－ [（80－2）－（95－20）] ＋40－（12-5）＋8－（15＋1＋5）＋17=334（万元）

（2）收到的税费返还 企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 例2：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税7万元，前期未退，本期以转账方式收讫；收到的教育费附加返还款4万元，款项已存入银行。 本期收到的税费返还= 7+4=11万元 7万 ▲其他应收款 ▲银行存款 B A2 7万 C 4万 营业外收入⊕ 应交税费-增（出口退税）⊕ ▲ 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） A1 10万

（3）收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

包括支付的货款以及与货款一并支付的增 值税进项税额，具体包括： 2.流出量各项目的具体内容和填列方法 （1）购买商品、接受劳务支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增 值税进项税额，具体包括： A.本期购买商品、接受劳务支付的现金 B.本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 C.本期预付款项 D.减去本期发生的购货退回收到的现金 E.本期购买材料、代购代销业务所支付的现金，但不包括租赁支出。 ***为购置存货而发生的借款费用利息资本化的部分，应在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中反映。 ***如果从资产负债表和利润表出发，以营业成本为起点进行调整，则为：

购买商品、接受劳务支付的现金 ＝营业成本 假设：a.存货全部转为营业成本；且存货全部现金外购。 b.与进项税现金流出量无关； c.应付款没有变化：本期未新增；以前的未偿还； d.预付款没有变化：本期未新增；以前的未冲销；

（1）存货项目的调整： 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存货的（期初－期末）余额 如：存货期初余额100万元，期末余额150万元 －（100 - 150）= 50万元 如：存货期初余额217万元，期末余额100万元 －（217 - 100）= －117万元 假设：a.存货全部转为营业成本；且存货全部现金外购。 假设： a1.减少：都进入营业成本； a2.增加：意味本期外购不仅满足了营业成本，而且还有部分转为存货； a3.存货的构成全部由本期现金支付。即未考虑已加工存货中所含折旧、薪酬等； a4.报表项目余额与账户余额一致，无减值。

＋存货减少（但并未造成营业成本增加）但并未导致现金流出减少的 存货项目假设的修正： a1 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存货的（期初－期末）余额 ＋存货减少（但并未造成营业成本增加）但并未导致现金流出减少的 a1.减少：都进入营业成本； 存货减少，但却没有计入营业成本，而是计入管理费用、营业外支出等！

本假设的含义是，如存货增加，则现金流出量增加 存货项目假设的修正： a2 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存货的（期初－期末）余额(b2.e) 本假设的含义是，如存货增加，则现金流出量增加 ——存货增加，是否导致现金流出量增加，也就是说是否会影响应付 款和预付款，由后面的假设C-应付款的调整和假设D-预付款的调整 进行修正。 a2.增加：意味本期外购不仅满足了营业成本，而且还有部分转为存货

存货项目假设的修正： a3 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存货的（期初－期末）余额 库存商品、主营业务成本等： ——不属于本项目的人工薪酬，要扣除； ——不属于本项目的制造费用，要扣除。 a3.存货的构成全部由本期现金支付。即未考虑已加工存货中所含折旧、薪酬等

库存商品、主营业务成本等： ——不属于本项目的人工薪酬，要扣除； ——不属于本项目的制造费用，要扣除。 如：营业成本200万元中含职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万元。 存货中期初存货100万中含职工薪酬20万元，折旧费等制造费用 15万元；期末存货80万中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用 12万元。 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存货的（期初－期末）余额 = （200－30－40） －{（100－20－15）－（80－10－12）}

即：将存货报表项目余额调整为存货的账户余额！ 存货项目假设的修正： a4 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －存 货 的 （期初－期末）余额 －存货跌价准备（期初－期末）余额 －（140－92） －（ 10－ 8） 即：将存货报表项目余额调整为存货的账户余额！ a4.报表项目余额与账户余额一致，无减值 存货分析应该以真实的交易为基础，即以账户原始记录为基础！ 报表项目 账户余额 原材料等 存货跌价准备 期初余额 期末余额 140 150 10 92 100 8

（2）增值税进项税额现金流出量的调整： 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋随同本期购买一并支付的增值税现金流出量 假设： b.与进项税现金流出量无关；

（3）应付款项的调整： 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋应付账款和应付票据（期初－期末）余额 如：应付款期初余额100万元，期末余额150万元 +（100 - 150）= -50万元 如：应付款期初余额217万元，期末余额100万元 +（217 - 100）= 117万元 假设： c.应付款没有变化：本期未新增；以前的未偿还； 假设： c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流出量； c2.增加：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱； c3.应付款只与营业成本相关，与存货无关；

应付款假设修正： c1 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋应付账款和应付票据（期初－期末）余额 －当期以非现金资产清偿债务而未减少（或未等量减少）的现金流出 假设： c1.减少：都会增加（或等量增加）现金流出量； 非货币性资产偿还、债转股、应付款支付所获得的现金折扣等。 财务费用▲ 2万 银行存款▲ 115万 C 117万 117万 无形资产等▲ ⊕应付账款等 A 17万 资本公积⊕ B 实收资本⊕ 100万

应付款修正假设： c2 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋应付账款和应付票据（期初－期末）余额(b 应付款修正假设： c2 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋应付账款和应付票据（期初－期末）余额(b.c) ＋当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1） 假设： c2.增加：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱；

（4）预付款项目的调整： 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 －预付账款（期初－期末）余额 如：预付款期初余额100万元，期末余额150万元 －（100 - 150）= 50万元 如：预付款期初余额217万元，期末余额100万元 －（217 - 100）= －117万元 假设： d.预付款没有变化：本期未新增；以前的未冲销； 假设：d1.减少：意味着营业成本中会有等额数量未支付钱； d2.预付账款只与购买业务相关，无其他非购买业务，即无预付费用； d3.预付款业务只与营业成本相关,与存货无关。（由存货假设解决）

预付款假设修正： d1 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1） －预付账款（期初－期末）余额

预付款假设修正： d2 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本 ＋当期新增应付债务中所包含的应付进项税（c2、d1） －预付账款（期初－期末）余额 ——预付账款的分析中不包括与购买无关的预付费用！ 如：预付款项期初余额100万元，其中含预付费用10万元；期末余额150 万元，其中含预付费用20万元。 －{（100－10）－（150－20）} = － {90－130}= 40万元 d2.预付账款只与购买业务相关，无其他非购买业务，即无预付费用；

归纳起来： 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝营业成本 ＋当期随同购买一同支付的进项税额现金流出 ＋应付账款和应付票据（期初－期末）余额 －预付账款（期初余额－期末余额） ＋本期新增应付款项中所含的增值税进项税额 －存货（期初余额－期末余额） －存货跌价准备（期初余额－期末余额） －当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据 ＋（－）存货增减中不属于本项目或与现金流量没有关系的 －当期营业成本中不属于本项目或与现金流量没有关系的

例3：甲企业20×1年12月31日的资产负债表、20×1年度的利润表中的相关资料如下：营业成本200万元。应付账款期初余额120万元，期末余额210万元；应付票据期初余额300万元，期末余额250万元；预付账款期初余额90万元，期末余额106万元；存货期初余额100万元，期末余额70万元。 其他资料：本年债务重组，一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付。随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，收到银行存款3万元。存货跌价准备帐户期初余额1万 ，期末余额0.7万元。 营业成本中含租赁支出12万，职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万元。资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元，预付账款期初含3万元的待摊费用，期末含20万元的待摊费用；存货中期初存货中含职工薪酬20万元，折旧费等制造费用15万元，期末存货中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用12万元；本期存货中有3万元材料被管理部门领用，1万元材料被销售部门领用，有2万元材料转入到营业外支出当中。

（1）甲企业20×1年12月31日的资产负债表、20×1年度的利润表中的相关资料如下：营业成本200万元。应付账款期初余额120万元，期末余额210万元；应付票据期初余额300万元，期末余额250万元；预付账款期初余额90万元，期末余额106万元；存货期初余额100万元，期末余额70万元。 购买商品、接受劳务所支付的现金=200＋（120－210）＋（300－250）－ [90－106] － [100－70]

（2）其他资料：本年债务重组，一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付。随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，收到银行存款3万元。存货跌价准备帐户期初余额1万 ，期末余额0.7万元。 购买商品、接受劳务所支付的现金= 200＋（120－210）＋（300－250） － [90－106] － [100－70] － （1－0.7）－25＋30

（3）营业成本中含租赁支出12万，职工薪酬30万，折旧费等制造费用40万元。资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元，预付账款期初含3万元的待摊费用，期末含20万元的待摊费用；存货中期初存货中含职工薪酬20万元，折旧费等制造费用15万元，期末存货中含职工薪酬10万元，折旧费等制造费用12万元；本期存货中有3万元材料被管理部门领用，1万元材料被销售部门领用，有2万元材料转入到营业外支出当中。 购买商品、接受劳务所支付的现金=（200－12－30－40）＋（120－210）＋（300－250）－[（90－3）－（106－20）] ＋10 －[（100－20－15）－（70－10－12）]＋（3＋2＋1） － （1－0.7）－25＋30=80.7万元

（2）支付给职工以及为职工支付的现金 A.包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。 B.不包括支付给在建工程人员的工资等。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

C. 企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险和住房公积金；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；现金结算的股利支付；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

薪酬费用年初数、年末数均与投资活动或筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资或筹资活动没有关系。 例4：企业20×1年销售费用包括工资和福利14万元，均以货币资金结算或形成应付债务；管理费用包括工资和福利8万元，均以货币资金结算或形成应付债务。营业成本中职工薪酬30万元，存货中期初存货中含职工薪酬20万元，期末存货中含职工薪酬10万元。资产负债表中应付职工薪酬期初余额为2万元，期末余额为1万元。 薪酬费用年初数、年末数均与投资活动或筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资或筹资活动没有关系。 支付给职工及为职工支付的： =14＋8＋[（ 30＋10 ） －20]＋（2－1）=43（万元） 银行存款▲ 43万 ▲生产成本等 20万 8万 应付职工薪酬⊕ ▲管理费用 2万 14万 ▲销售费用

（3）支付的各项税费 反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、资源税教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。 不包括计入固定资产、实际支付的耕地占用税等，该金额应计入投资活动的现金流出量。 ⊕应交税费-应交城建税、教育费附加等 ⊕应交税费-应交消费税、资源税等 银行存款▲ ⊕应交税费-应交所得税 ⊕应交税费-应交增值税（已交税金） ⊕应交税费-未交增值税、预缴增值税等 ▲管理费用

例5：甲企业本期向税务机关交纳本期应缴纳的增值税34万元；本期缴纳所得税326万元；缴纳教育费附加、城市维护建设税分别为10. 8万、25 例5：甲企业本期向税务机关交纳本期应缴纳的增值税34万元；本期缴纳所得税326万元；缴纳教育费附加、城市维护建设税分别为10.8万、25.2万；缴纳房产税、车船使用税等计入管理费用的税费共计5万元。 本期支付的各项税费= 34万 +326万+36 万+5万=401万元 ⊕应交税费-应交城建税、教育费附加等 36万 ⊕应交税费-应交消费税、资源税等 326万 银行存款▲ ⊕应交税费-应交所得税 ⊕应交税费-应交增值税（已交税金） 34万 ⊕应交税费-未交增值税、预缴增值税等 5万 ▲管理费用

（4）支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、审计费、咨询费、经营租赁所支付的现金等。 其内容主要来源于管理费用、制造费用、销售费用、其他业务支出等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

（八）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列 1.流入量各项目的具体分析 （1）收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益。 不包括收回债务工具的利息，以及收回的非现金资产。债务工具收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 即权益性收回：收回的所有现金金额； 债权性回收：不包括利息。

（2）取得投资收益所收到的现金 反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和现金利息。

例6：企业一笔持有至到期投资于本年12月31日到期，本年度与该投资相关的业务只有2笔：一笔业务就是本年度投资收益的确认；另一笔是12月31日收回本金100万元和最后一次利息8万元。 收回投资所收到的现金=100万元 取得投资收益所收到的现金=8万元 持有至到期投资-成本▲ 100万 D 8万 ▲应收利息 ▲银行存款 2.8647万 C3 8万 持有至到期投资-利息调整 ▲ C C1 C2 5.1353万 投资收益⊕

企业有一笔股权性可供出售金额资产。本年度与该投资相关的业务只有2笔：一笔业务涉及到现金股利，4月25日确认应收股利10万元，5月25日收到该股利；另一笔是6月3日将其出售，收回投资。 收回投资所收到的现金=680万元 取得投资收益所收到的现金=10万元 可供出售金融资产-成本▲ 500万 E1 10万 ▲应收股利 ▲银行存款 C2 100万 10万 可供出售金融资产-公允价值变动▲ E2 80万 C1 -100万 E3 投资收益⊕ 其他综合收益⊕ ⊕ 投资收益 F

例7：题目同上。但出售时取得银行存款为592万元。 收回投资所收到的现金=592万元 取得投资收益所收到的现金=10万元 可供出售金融资产-成本▲ 500万 E1 10万 ▲应收股利 ▲银行存款 C2 100万 10万 可供出售金融资产-公允价值变动▲ E2 -8万 C1 E3 -100万 投资收益⊕ 其他综合收益⊕ ⊕ 投资收益 F

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 A.反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 B.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。

C. 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。 D C.由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。 D.固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映。 E.如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

例8：企业本期处置一台旧机器设备。与该处置相关的所有业务所引起的资金运动如下图所示。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 = 29900元 应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ 银行存款等▲ D 0.1万 0.06万 累计折旧⊕ -70万 B 3.03万 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 80万 E 7.07万 ▲营业外支出

例9：同上，企业本期处置一台旧机器设备，但相关数据发生了变化。与该处置相关的所有业务所引起的资金运动如下图所示。 处置现金净额 = -100元 支付的其他与投资活动有关的现金=100元 应交税费-应交增值税（简易计税）⊕ 银行存款等▲ D 3.1万 0.06万 累计折旧⊕ -70万 B 3.03万 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲银行存款 A C 80万 E 10.07万 ▲营业外支出

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其它营业单位所持有的现金和现金等价物后的净额。

（5）收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。 包括：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如： 收到的其他与投资活动有关的现金 = 20000元 300万 ▲银行存款 交易性金融资产-成本▲ A A2 2万 2万 ▲应收股利或应收利息 ▲银行存款 B A1 5万 ⊕投资收益

2. 流出量各项目的具体内容和填列方法 （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 A

例10：企业购买需要安装的设备，本年度内安装完毕并投入使用。所耗费的原准备用于生产的原材料及其进项税都已经在本年用银行存款支付。与安装有关的薪酬本年度尚未支付。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 =55700+8500+255-3500 = 60955元 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 50700 55700 银行存款▲ ▲工程物资 ▲在建工程--在安装设备 A2 ▲固定资产 A1 B 50700 1500 A3 原材料▲ 3500 A4 ⊕应付职工薪酬

B.不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。其应在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

例11：企业自行建造一项固定资产。为建造该固定资产，企业向银行取得专项借款。其本年度涉及到借款费用业务如下所示。 支付的其他与筹资活动有关的现金=194.23万元 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=325.77万元 银行存款▲ 194.23万 520万 ▲在建工程 A3 520万 应付利息⊕ A2 ▲财务费用 325.77万

C.企业以分期付款方式购建的固定资产 ——其首次付款支付的现金在本项目中反映， ——以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

例12：企业本年度分期付款购买不需要安装设备。每年年末支付200万，5年付清。一次性付款则只需要800万元。以上金额都不含增值税，增值税税率17%。企业以存款支付运输费2万元，增值税0.22万元。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=2.22万元 支付的其他与筹资活动有关的现金 = 234万元 ▲应交税费—应交增值税（进项税额） 0.22万 ▲银行存款 A5 ▲固定资产 2万 800万 B1 234万 A1 1170万 170万 长期应付款⊕ ▲应交税费—待认证进项税额 A3 A2 -200万 A4 63.4万 34万 未确认融资费用▲ ▲财务费用 B3 B2 应交税费-增（进）▲

（2）投资所支付的现金 A.反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

例13：企业本年度购买持有至到期投资，并确认投资收益。 投资所支付的现金 = 110.668万元 取得投资收益所收到的现金 = 8万元 100万 银行存款▲ 持有至到期投资-成本 ▲ A A1 A2 10.668万 8万 ▲应收利息 ▲银行存款 2.4755万 C3 持有至到期投资-利息调整 ▲ 8万 C C1 C2 5.5245万 投资收益⊕

例14：企业本年度购买持有至到期投资，并确认投资收益。 投资所支付的现金 = 98万元 取得投资收益所收到的现金 = 0 100万 银行存款▲ 持有至到期投资-成本▲ A A3 2万 ▲持有至到期投资-应计利息 持有至到期投资-利息调整 ⊕ C -0.4207万 C1 8万 C2 7.5793万 投资收益⊕

B.企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映； 例15：企业本期取得交易性金额资产。 投资所支付的现金=305万 支付的其他与投资活动有关的现金 = 2万元 300万 银行存款▲ 交易性金融资产-成本▲ A 2万 A2 ▲应收股利或应收利息 A1 5万 ⊕投资收益

（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 （4）支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。包括： A.企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息； B.如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（九）“筹资活动现金流量”各项目具体内容和填列 1.流入量各项目的具体内容分析 （1）吸收投资所收到的现金 A.反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 B.以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 C.由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。

例16：某公司委托××证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，按每股12元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。 该公司为发行股票，发生审计费、咨询费等50万元，该费用本年度均已以银行存款支出。 吸收投资所收到的现金 = 46560万元 支付的其他与筹资活动有关的现金 = 50万元 42560万 资本公积⊕ A2 股 本 ⊕ ▲银行存款 A1 50万 4000万 ▲管理费用

（2）借款收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 ——本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”等项目分析填列。

例17：企业本年度发行债券，并确认财务费用。 借款收到的现金 = 106.4942万元 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 = 6.5万元 银行存款▲ 100万 ▲银行存款 A1 6.5万 应付债券-面值⊕ C2 6.4942万 1.1764万 A2 应付利息⊕ ⊕应付债券-利息调整 B1 B2 6.5万 B4 ▲财务费用 5.3236万

例18：企业本年度发行债券，并确认财务费用。 借款收到的现金 = 94万元 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 = 0 ▲银行存款 A1 应付债券-面值⊕ ▲应付债券-利息调整 0.3284万 A2 ▲财务费用 100万 6万 B2 B4 8.3284万 应付债券-应计利息⊕ B1 8万

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 如果价值较大的，应单列项目反映。

2.流出量各项目的具体内容分析 （1）偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。 （2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。 此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。

例19：企业本年度应付债券到期，企业确认财务费用并偿还本金及最后一期利息。 偿还债务所支付的现金 = 100万元 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=6.5万元 银行存款▲ 100万 C1 6.5万 应付债券-面值⊕ C2 1.424万 应付利息⊕ ⊕应付债券-利息调整 B1 B2 6.5万 B4 ▲财务费用 5.076万

例20：企业本年度应付债券到期，企业确认财务费用并偿还本金及利息。 偿还债务所支付的现金 = 100万元 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=32万元 ▲ 银行存款 C1 100万 100万 应付债券-面值⊕ ▲应付债券-利息调整 2.7357万 ▲财务费用 C2 B2 B4 10.7357万 32万 应付债券-应计利息⊕ B1 8万

（3）支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。包括： A.为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分所支付的现金。 B.融资租赁所支付的现金。 C.减少注册资本所支付的现金。 D.为筹集资金而由企业直接支付的审计费、公证费和咨询费等。 E.企业以分期付款方式购建的固定资产，除首次付款外，以后各期支付的现金。

例21：企业本年度为建造固定资产而取得长期借款。企业确认借款费用并偿还借款利息。 借款取得的现金 = 100万元 支付的其他与筹资活动有关的现金=6万元 ▲银行存款 银行存款▲ 100万 ▲在建工程 A 长期借款—本金⊕ B1 6万 6万 应付利息 ⊕ C2

例22：企业本年度回购并注销300万股份。回购价为每股4元。 支付的其他与筹资活动有关的现金=1200万元 银行存款▲ 1200 A 300万 ▲库存股 ⊕股本 B B1 1200万 600万 B2 ⊕资本公积 200万 B3 ⊕盈余公积 B4 100万 利润分配-未分配利润⊕

（十）正表中其他项目的内容和填列方法 1.汇率变动对现金的影响额 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时所产生的差额。 可以采用简化的方法，即：通过报表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与正表中三个“活动产生的现金流量净额”之和的比较，得出差额既是。 2.现金及现金等价物净增加额 将以上四个项目的数额加总即可。

（十一）补充资料部分项目的具体内容和填列方法 1.“将净利润调节为经营活动的现金流量” 利润表中反映的当期净利润是按权责发生制原则确认计量的；而且包括非经营活动损益。 而当期经营活动的现金流量净额是按现金收付制确认计量的。 （1）需要调整的四大类项目 A.把投资活动和筹资活动产生的损益要扣除。 B.不涉及到现金支付的费用要扣除。 C.不涉及到现金流入的收益要扣除。 D.经营性应收应付项目及存货的增减变动。

A.把投资活动和筹资活动产生的损益扣除。 =净利润 +（财务费用+营业外支出+所得税费用） -（营业外收入+投资收益） ——注意：由于现金折扣产生的财务费用，不需要调整！！ 营业外收支需要扣除的是与投资活动相关的！ ×大部分 ×小部分 ×小部分 × ×

B.不涉及到现金支付的费用要扣除。 =净利润 +（财务费用+营业外支出+所得税费用）-(营业外收入+投资收益） +（资产减值损失+折旧费+无形资产或长期待摊费用的摊销费） × ×部分 ×部分 ×大部分 ×部分 ×小部分 ×小部分 × ×

C.不涉及到现金流入的收益要扣除。 =净利润 +（财务费用+营业外支出+所得税费用）-(营业外收入+投资收益） +（资产减值损失+折旧费+无形资产或长期待摊费用的摊销费） -（存货类非货币性资产交换产生的收入+视同销售时确认收入） × ×部分 ×部分 ×大部分 ×部分 ×部分 ×部分 ×小部分 ×小部分 × ×

D.经营性应收应付项目及存货的增减变动。 经营性应收项目： 应收账款、应收票据、预收账款、其他应收款、递延所得税资产等。 ——增加意味着现金流入量减少！因此需要扣除该部分。 ——减少意味着现金流入量增加！因此需要加回该部分。 =净利润 + … … … … -（+）经营性应收项目增加额（减少额）

经营性应付项目： 应付账款、应付票据、预付账款、其他应付款、应付职工薪酬（与经营相关的）、应交税费、递延所得税负债等。 ——增加意味着现金流出量减少！因此需要加回该部分。 ——减少意味着现金流出量增加！因此需要扣除该部分。 =净利润 + … … … … -（+）经营性应收项目增加额（减少额） +（-）经营性应付项目增加额（减少额）

存货类项目： 原材料、材料采购、库存商品、生产成本、包装物等。 ——增加意味着现金流出量不仅满足了本期的相关费用，而且还购置了额外的存货，进而导致期末存货增加。即现金流出增加！扣除该部分。 ——减少意味着本期的费用有部分是由期初存货转来的，而不是本期用现金购买的。即现金流出量减少！因此需要加回该部分。 =净利润 + … … … … -（+）经营性应收项目增加额（减少额） +（-）经营性应付项目增加额（减少额） -（+）存货项目增加额（减少额）

（2）具体项目及其填列方法

2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动” （1）含义 虽不涉及现金收支，但属于企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量有重大影响，应单列项目在补充资料中反映。 （2）内容

3.“现金及现金等价物净增加额”项目 反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额）。

五、所有者权益变动表 所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 所有者权益的来源 所有者投入资本（实收资本/股本和资本溢价/股本溢价） 其他综合收益 留存收益（盈余公积和未分配利润）

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