CH2 注册会计师执业规范体系（1）

本章包含的基本内容 一、注册会计师执业准则建设 二、注册会计师鉴证业务基本准则 三、质量控制准则 四、职业道德准则 五、职业后续教育准则

一、注册会计师执业准则建设 一、执业准则建设大致阶段 第一，制定执业规则阶段（1991—1993） 1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证财务报表规则（试行）》等7个执业规则。 第二，建立准则体系阶段（1994—2003） 1993年10月31《注会法》通过，明确注协依法拟订执业准则、规则，报财政部批准。 1994年5月开始起草执业准则。

一、注册会计师执业准则建设 至2003年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。 上述“独立审计准则、实务公告、指南”被综合称之为“独立审计准则体系”

一、注册会计师执业准则建设 第三，完善提高阶段（2004－） 2004年之后，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。 2006年2月15号推出新的“中国注册会计师执业准则”，构成一个完整的执业准则体系。

一、注册会计师执业准则建设 二、建立执业准则体系的必要性 （一）经营环境及审计风险变化 经营环境、企业风险与审计风险 随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。 制度基础审计 风险导向审计

一、注册会计师执业准则建设 （二）与国际审计准则趋同要求 国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。

一、注册会计师执业准则建设 （三）会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是执业准则。 由于部分执业准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，执业准则应当及时出台或修改。

一、注册会计师执业准则建设 （三）中国注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德规范 注 册 会 计 师 注册会计师业务准则 执 业 准 则 会计师事务所质量控制准则

一、注册会计师执业准则建设 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 商 定 程 序 代 编 财 务 信 息 . 审 阅 其 他 鉴 证 业

一、注册会计师执业准则建设 鉴证业务准则构成 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则） 审计准则是整个执业准则体系的核心。

一、注册会计师执业准则建设 （三）各类准则的功用特点 审计准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 例：我们认为，ABC公司财务报表已经按照会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反应了ABC公司20×1年12月31号的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

一、注册会计师执业准则建设 审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息及其他信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 例：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一、注册会计师执业准则建设 其他鉴证业务准则 相关服务准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则 用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

一、注册会计师执业准则建设 质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

对基本准则和具体准则进一步解释，有很强操作性，不是法定要求。 一、注册会计师执业准则建设 执业准则体系中各准则的相互关系 　　 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 ，审计准则是整个执业准则体系的核心。 　　 　　 对基本准则和具体准则进一步解释，有很强操作性，不是法定要求。

一、注册会计师执业准则建设 职业道德规范指导意见与执业准则的关系： 　职业道德规范指导意见与执业准则的关系： 执业准则主要是技术层面和管理层面的，职业道德规范是从社会道德的角度来规范注册会计师的职业行为。 在执业准则中强调遵守职业道德，在职业道德中强调遵守执业准则。

一、注册会计师执业准则建设 （四）执业准则体系命名编号原理 1、改进原因 原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。 如《独立审计实务公告第9号－对财务信息执行商定程序》、

一、注册会计师执业准则建设 2、改进后的名称 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则： “1”代表审计准则； “2”代表审阅准则； “3”代表其他鉴证业务准则； “4”代表相关服务准则； “5”代表质量控制准则。

一、注册会计师执业准则建设 百位数代表某一类别准则中的大类。 以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。 “1”代表一般原则与责任； “2”代表风险评估与应对； “3”代表审计证据； “4”代表利用其他主体的工作； “5”代表审计结论与报告； “6”代表特殊领域审计。

一、注册会计师执业准则建设 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。 例如：第1311号， 千位数的“1”示审计准则 百位数的“3”表示审计证据大类 十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类 个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。 中国注册会计师审计准则第1311号－存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号－函 证 1313号－分析程序 1314号－抽样 1321号－会计估计审计