提升财务管理 规范企业财报 ——上市公司年度审计的相关问题研讨 提升财务管理 规范企业财报 ——上市公司年度审计的相关问题研讨 广东正中珠江会计师事务所 王韶华

第一章 建立企业内部财务管控体系 ——财务总监制度概述

第一章 财务总监制度概述 （一）如何构建企业内部财务管控体系 财务总监是指一个人吗？ 财务总监是一项制度 财务总监是一项制度　 财务总监即首席财务官（chief financial officer），简称CFO，是由企业的所有者或全体所有者代表决定的，体现所有者意志的，全面负责对企业的财务、会计活动进行全面监督与管理的高级管理人员。 　

第一章 财务总监制度概述 1、财务总监是经由董事会委派，并由其在公司内部建立有效的财务监控机制，董事会、总经理和财务总监的关系如下图： 聘任 委派 财务监督 董事会 总经理 财务总监

第一章 财务总监制度概述 2、 财务总监的组织定位 在公司治理结构层面，财务总监履行的主要是监督职责，为此，强调有代表企业产权主体的董事会来委派财务总监是一个非常重要的原则。 其地位如下图所示：

第一章 财务总监制度概述 财务总监的组织结构地位 董事会 首席执行官(CEO) 财务总监(CFO) 会计主管 财务主管 内部审计

第一章 财务总监制度概述 3、 财务总监的角色定位 理财 控制 监督 财务分析师 管理会计师 内部审计师

第一章 财务总监制度概述 4、 财务总监的职责定位 财务总监职责 直接目标 终极目标 公司治理 所有者监督职责 公司管理 会计基础建设职责 财务总监职责 直接目标 终极目标 公司治理 公司管理 所有者监督职责 股东利益保障 股东利益最大化 会计基础建设职责 价值管理职责 公司价值最大化 完善管理控制系统职责

第一章 财务总监制度概述 A、所有者监督职责 作为股东利益的代表，财务总监主要对公司财务活动的事前、事中、事后履行监督，涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面、人员方面的控制，财务总监的监督职责包括： （1）审核公司重要的财务报表和报告； （2）参与审定公司的财务管理规定及其他经济管理制度，监督检查集团、子公司财务运作和资金收支情况； （3）与公司总经理联合审批规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产购建支出和汇往境外资金及担保贷款事项；

第一章 财务总监制度概述 （4）参与审定公司重大财务决策，包括财务预决算方案、资产重组和债务重组方案，利润分配方案和弥补亏损方案； （5）对董事会批准的重大经营计划、方案的执行情况进行监督； （6）依法检查公司财务活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性； （7）接受监事会指导，组织公司各项审计工作； （8）依法审定公司及子公司财务、会计、审计机构负责人的任免、调动、奖惩事项。

第一章 财务总监制度概述 B、会计基础建设职责 财务总监首先需要在公司治理和公司管理层面中拥有较好的工作平台，需要建设一个基于增加公司价值的工作基础构件，该会计构件包括会计信息报告系统、会计控制机制和财务管理机制。 C、价值管理职责 公司价值包括产权管理、营运资本管理、现金流量管理和增长管理者这四个方面。 D、完善管理控制系统职责（略）

第二章 会计责任与审计责任

第二章 会计责任与审计责任 一、会计责任 会计责任是指会计责任主体对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任，包括建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、合法性、完整性负责。

第二章 会计责任与审计责任 二、审计责任 审计责任是指审计责任主体在审计过程中应履行的职责以及对其出具的审计报告应承担的责任，即按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

第二章 会计责任与审计责任 在独立审计领域里关于审计责任的界定有三个基本点：  一是审计人员执业时是否遵循了审计准则的要求，如果他遵循了则就尽责了。  二是审计人员的审计意见只是对已审计报表的可靠程度做出合理保证，而不是完全绝对的保证。  三是审计人员只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。

第二章 会计责任与审计责任 三、现实中，企业可能会混淆会计责任与审计责任的情况 1、被审计单位意识中认为花了钱请了事务所，自己就能省则省，能少干就少干，放弃了会计在企业管理应尽的义务以及在内部控制中核心的作用； 2、被审计单位认为报表“合格”与否，全靠注册会计师的把关，只要“检验”过关，即使以后审计报告出了问题，也是注册会计师的事情；甚至被审计单位在财务舞弊后极力掩盖其行为，觉得只要骗过了注册会计师，出了无保留意见，自己就万事大吉了。

第三章 企业年报中存在的财务问题

第三章 企业年报中存在的财务问题 一、专业素质有待提高，对准则理解执行偏差 1、不编制合并会计报表、现金流量表、会计报表附注，依靠会计师事务所代为编制； 2、缺乏专业判断，忽略实质重于形式，生搬硬套准则条文 如对长期股权投资权益法和成本法的判断，有的公司仅仅简单以持股比例20%作为划分标准，而不是以是否具有重大影响作为判断标准 案例：方正证券 潍柴动力 又如对合并报表范围的判断

第三章 企业年报中存在的财务问题 《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》 会计准则规定对不具有控制权的长期股权投资按照是否具有重大影响或共同控制等采用不同的方法计量，其中对于重大影响的判断，准则仅提到对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响，但准则对究竟派有几个代表及占董事会的多少比例能够构成重大影响并无明确规定。一般认为，只要在被投资单位的董事会中派有代表，即可认定为具有重大影响。

第三章 企业年报中存在的财务问题 方正证券2012年报前期差错更正 公司持有盛京银行股份有限公司(以下简称盛京银行)3 亿股股份，占其总股本的8.12%，为其第三大股东。根据湖南监管局《关于方正证券投资盛京银行会计核算问题的回函》(湘证监函〔2013〕67 号)确认，公司应自取得盛京银行股权之日起采取权益法进行核算。 本项差错经公司第一届董事会第二十六次会议审议通过，本期对该项差错进行了更正。

第三章 企业年报中存在的财务问题 潍柴重机2012年报前期差错更正 2010年公司对山重融资租赁有限公司投资1.8亿元，占被投资公司实收资本的19.565%，长期股权投资采用成本法核算。本期公司进一步对山重融资租赁有限公司是否存在重大影响进行分析判断，参照证监会《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》中重大影响的解释，公司对山重融资租赁有限公司投资比例19.565%，并委派一名董事，能够通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响，应采用权益法核算长期股权投资。本期相应对前期财务报表进行了追溯调整。  

第三章 企业年报中存在的财务问题 二、内控失效，会计管理缺位 1、企业财务未参与企业的管理，未能履行内部控制义务，表现在： （1）应收账款管理不到位，应收账款的分类、催缴、管控不严格，很多企业期末未进行应收账款函证；同时对坏账准备的计提不重视，没有收集和掌握客户的信用资料、财务状况等 案例：长虹股份 （2）存货管理不到位，期末盘点流于形式，甚至不进行期末盘点，或等待注册会计师的监盘，以注册会计师的监盘程序替代企业自身的管理义务； 案例：熊猫烟花、隆平高科

第三章 企业年报中存在的财务问题 熊猫烟花(600599)，2010 年08 月04 日 [问题] 存货管理不科学。公司购进货物的会计凭证未附入库单；北京熊猫和浏阳熊猫存在以期末实地盘存倒挤存货出库的情况，不利于存货管理和成本核算。

第三章 企业年报中存在的财务问题 隆平高科(000998)，2009 年07 月17 日 [问题] （1）财务核算与物流仓库保管账未进行定期核对。隆平种业分布各地的20 余个仓库未定期汇总仓库库存数据，会计账务与物流仓库实物核对不及时。 （2）新疆子公司存货账务处理不及时。公司控股子公司新疆隆平高科红案和静辣椒有限责任公司对存货的账务核算、会计处理不够及时，存在风险隐患。 （3）物流仓库管理不规范。(1)隆平种业长沙仓库产成品与在产品混库存放。(2)控股子公司湖南隆平高科棉油种业有限公司（以下简称“棉油种业”）物流仓库保管账长期不登账，检查盘点时临时补登。

第三章 企业年报中存在的财务问题 三、有意曲解会计准则，随意变更会计政策和会计估计，操纵企业报表 1、对收入确认标准的曲解 主要表现在对收入确认标准、确认时点、确认方法的曲解； 2、对各项减值、跌价准备的曲解 包括存货跌价准备、坏账准备（账龄）、长期股权投资等 3、在建工程结转固定资产时点的确认 4、利息资本化的计算

第三章 企业年报中存在的财务问题 存货跌价准备 （1）计提不充分：市场价格下降造成；产品更新导致原有备品备件不再适用；退货产品临近过保质期。 （2）计提标准（是否考虑期后事项） 08年版：资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。

第三章 企业年报中存在的财务问题 10年版：确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

第三章 企业年报中存在的财务问题 12年版：1．确定存货可变现净值对资产负债表日后信息的考虑 企业会计准则规定，公司持有的存货项目如原材料、自制半成品、产成品等应根据其持有目的，综合考虑资产负债表日可获得的信息等确定其可变现净值。具体包括以下几种情况： 第一，在资产负债表日存在活跃市场、有明确市场价格的，一般应以该市场价格为基础，确定存货的可变现净值。

第三章 企业年报中存在的财务问题 第二，根据资产负债表日前后一段时间有关存货市场价格的走势等进行判断，如公司能够提供明确的证据表明资产负债表日的市场价格较为异常，无法代表企业持有存货的预期变现价值的，例如在报告期资产负债表日的价格没有足够成交量支持，或者从资产负债表日后事项期间的价格趋势判断资产负债表日的价格为非正常波动形成等，原则上可以考虑根据报告期资产负债表日后事项期间的价格走势确定相关存货在报告期资产负债表日的可变现净值。

第三章 企业年报中存在的财务问题 第三，在资产负债表日不存在明确市场价格，但资产负债表日后事项期间取得了该存货的价格信息，且该价格信息与资产负债表日价格相关的，可以日后事项期间取得的有关价格为基础确定存货在报告期资产负债表日的可变现净值。

第三章 企业年报中存在的财务问题 四、通过舞弊手段粉饰会计报表 1、粉饰收入 包括诸如以自我交易方式实现收入、利润的虚假增长；与关联方或其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。 2、成本舞弊 （1）与关联方或其他利益相关方代公司支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向公司提供经济资源； （2）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润； （3）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的；

第三章 企业年报中存在的财务问题 五、信息披露不及时、不完整，对于重大事项不及时与注册会计师沟通 1、会计报表附注披露不完整不充分，甚至有误导成分； 2、重大事项披露不及时，披露不充分，甚至造成误导 3、重大事项与注册会计师沟通不及时，造成无法处理的局面

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