出口退(免）税快捷服务企业评定及企业出口退（免）税内部控制指引与评价 北京市国家税务局 风险导向管理视域下 出口退(免）税快捷服务企业评定及企业出口退（免）税内部控制指引与评价 进出口税收管理处

目录 风险导向管理 企业出口退（免）税内部控制指引（试行） 企业出口退（免）税内部控制体系自我评价指引（试行） 企业出口退（免）税内部控制体系外部评价指引（试行）

风险导向管理

风险导向管理 程序组合 综合风险评估 最低 低 一般 高 从其他实质性程序得到的保证 从控制测试得到的保证 从主要实质性程序得到的保证 依赖控制 不依赖控制 置信水平 95% 0%

融入国际理念—— COSO 内部控制的五大要素 控制 环境 风险 评估 控制 活动 信息与沟通 监督 与改进 税务 法规 注： （1）COSO企业内部控制整体框架亦为《大企业税务风险管理指引（试行）》起草时的重要参考材料之一。 （2）2013年5月COSO出台了最新版的指引，在原本5大核心要素的基础上，建立了17个原则，让相关指引更为清晰。

COSO内部控制的五大要素及十七个原则 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督与改进 展示诚信和道德价值的承诺 独立监督机制 建立架构，清楚划分权力和责任 展示能力的承诺 强制执行问责制 风险评估 指定合适的目标 识别和分析风险 评估舞弊风险 识别和分析重大变化 控制活动 设计和建立控制活动 设计和建立IT控制技术 通过政策和程序实施执行 信息与沟通 使用相关的、高质量的信息 内部沟通机制 外部沟通机制 监督与改进 进行持续和/或单独评估 评估和沟通管理缺陷

? 参考财会做法 固有风险 控制风险 检测风险 重大错报风险 环境 交易过程 开始 控制测试 出口退税申报表 交易及申报资料 Audit Repor 交易及申报资料 交易过程 交易资料 可能出错项 ? 销售、 采购等 开始 报告 穿行测试 交易流程 实质性审计程序 申报资料 报表、 发票等 控制 控制测试 固有风险 x 控制风险 x 检测风险 = 重大错报风险 7 a

财务内控 税务内控 以“指南”及“指引”为原则 2008年5月 财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 2010年4月 财政部等五部委联合发布《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》 财务内控 2009年5月 国家税务总局印发《大企业税务风险管理指引（试行）》 2011年7月 国家税务总局印发《大企业税收服务和管理规程（试行）》 税务内控 风险对策：规避，减少，共担，接受

√ √ X 先行“抓大放小” 整体税务风险管理 （适用于所有具有出口退税业务的企业） 一般货物出口生产企业 出口税退风险管理特有事项： 出口税退风险管理： 一般货物出口外贸企业（包括承包工程项目出口企业） 出口税退风险管理特有事项： 出口对外提供加工修理修配劳务 一般货物出口生产企业 出口税退风险管理特有事项：对外援助、境外投资的出口货物 出口税退风险管理特有事项：销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品 出口税退风险管理特有事项：特殊区域內的企业 √ √ X

相关文件 1）企业出口退（免）税内部控制指引（试行） 1.1）附件1：企业出口退（免）税内部控制体系指南（试行） 1.2）附件2：外贸企业出口退（免）税业务流程内部控制体系指南（试行） 1.3）附件3：生产企业出口退（免）税业务流程内部控制体系指南（试行） 2）企业出口退（免）税内部控制体系自我评价指引（试行） 2.1）附件1：外贸企业出口退（免）税内部控制体系自我评价评分表（试行）2.2）附件2：生产企业出口退（免）税内部控制体系自我评价评分表（试行） 3）企业出口退（免）税内部控制体系外部评价指引及实施意见（试行） 3.1）附件1：外贸企业出口退（免）税内部控制体系外部评价评分表（试行）3.2）附件2：生产企业出口退（免）税内部控制体系外部评价评分表（试行）

相关文件 参考文件： 国家税务总局 - 大企业税务风险管理指引（试行） 财政部 - 《企业内部控制审计指引》 中国注册会计师协会 - 《企业内部控制审计指引实施意见》

企业出口退（免）税内部控制指引（试行）

内部控制指引 （试行）- 正文

内部控制指引 （试行）- 正文 第一章 总则 第二章 出口退（免）税内部环境 第三章 出口退（免）税风险评估 第四章 出口退（免）税控制活动 第五章 出口退（免）税信息与沟通 第六章 出口退（免）税内部监督 第七章 出口退（免）税内控自评及管理 第八章 附则

内部控制指引-附件1：内部控制体系指南（试行） 控制 环境 风险 评估 控制 活动 信息与沟通 监督 与改进

内部控制指引-附件1：内部控制体系指南 （试行）

内部控制指引-附件2：外贸企业内部控制体系指南

内部控制指引-附件2：外贸企业内部控制体系指南

内部控制指引-附件3：生产企业内部控制体系指南

内部控制指引-附件3：生产企业内部控制体系指南

企业出口退（免）税内部控制体系自我评价指引 （试行）

内部控制体系自我评价指引- 正文

内部控制体系自我评价指引- 正文（节选） 第四条 企业出口退（免）税内部控制体系评价机制内容分五大类： （一）出口退（免）税内部环境（5分） 第四条 企业出口退（免）税内部控制体系评价机制内容分五大类： （一）出口退（免）税内部环境（5分） 1．树立明确的出口退（免）税风险管理理念； 2．建立及实施有效的出口退（免）税内部控制监督机制； 3．设置清晰的出口退（免）税管理组织架构和职责分工； 4．建立及实施有效的出口退（免）税内部涉税人员培训机制； 5．建立及实施有效的出口退（免）税内部涉税人员奖惩机制。   （二）出口退（免）税风险评估（10分） 1．实施有效的出口退（免）税风险识别、分析和评估； 2．实施有效分析重大业务、经营变化对出口退（免）税的影响。 （三）出口退（免）税控制活动（55分） 1．清晰记录出口退（免）税业务流程； 2．设计和实施有效的出口退（免）税风险控制活动； 3．妥善保存相关控制活动有效执行的支持文档。 （四）出口退（免）税信息与沟通（10分） 1．有效利用信息技术进行出口退（免）税的管理； 2．建立及实施有效的出口退（免）税法律法规变化跟踪机制； 3．建立及实施有效的出口退（免）税信息内部沟通机制； 4．建立及实施有效的出口退（免）税信息外部沟通机制。 （五）出口退（免）税内部监督（20分） 1．有效实施出口退（免）税内部控制监督检查； 2．有效实施出口退（免）税内部控制的内部及外部评价。  

内部控制体系自我评价指引- 正文（节选） 第五条 对企业出口退（免）税内部控制体系进行评价时，应按照本指引附件规定的指标考核。如果能够同时满足以下考核条件，该企业将被视为在所有重大方面实现了有效的出口退（免）税内部控制：   （一）附件所有项目不得出现0分项； （二）附件“出口退（免）税控制活动”及“出口退（免）税内部监督”部分之和不得少于65分； （三）附件以下各项应取得满分： 1．适用于外贸企业（见附件1） （1）关于出口销售业务的真实性； （2）与出口销售业务相关采购业务的真实性； （3）对出口销售业务相关的仓储及物流实施有效的内部控制； （4）海关申报单货相符； （5）对出口退（免）税单证管理实施有效的内部控制。 2．适用于生产企业（见附件2） （2）对出口销售业务相关采购业务的真实性； （3）生产环节的成本核算真实、准确； （4）对进料加工业务实施有效的内部控制； （5）对出口销售业务相关的仓储及物流实施有效的内部控制； （6）对出口退（免）税单证管理实施有效的内部控制。  

内部控制体系自我评价指引-附件1：外贸企业自评

内部控制体系自我评价指引-附件2：生产企业自评

企业出口退（免）税内部控制体系外部评价指引 （试行）

内部控制体系外部评价指引及实施意见-正文

内部控制体系外部评价指引-附件1：外贸企业外评

内部控制体系外部评价指引-附件2：生产企业外评

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