第十一讲 内部控制与职业道德 《基础会计学》课程开发组

本讲内容提要 内部控制的基本原理 内部控制的主要内容 内部会计控制 商业伦理 职业道德 会计职业道德

开篇小案例 中信泰富事件 为什么关注 内部控制？ 2008年10月，中信泰富发布声明， 集团董事和财务总监私自与香港多家 银行订立累积外汇期权合约，导致集 团损失155亿港元。

中信泰富事件 中信泰富於香港注册成立，联交所上市，并为恒生指数成份股之一。 最大股东为中国国际信托投资(香港集团) 中信香港持股比例为29%；管理层持股比例为22%；私人及机构投资者持股比例为49%。 业务包括投资物业、基础设施、能源项目、环保项目、航空以及电讯业务。

解读中信泰富外汇杠杆合约 中信泰富的澳元合约（Accumulator），行权价0.87美元/澳元，若澳元升值，中信泰富会获利，但其总利润会被封顶，而一旦汇率下跌，则中信泰富必须每月（部分是每天）以0.87的高价加倍接澳元仓位，最高累计额可达94.4亿澳元。

I kill you later ？

2002年诺贝尔经济学奖得主 丹尼尔·卡曼尼说 为什么需要 内部控制？ “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 ——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版

内部控制的基本原理 内部牵制 内部控制 内部控制结构 内部控制的完整框架（旧COSO报告） 企业风险管理（新COSO报告）

内部牵制 1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。

内部控制 1949年， AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

内部控制（续） 组织内部的内部控制 组织外部的内部控制 席尔宾斯基三角

内部控制结构 控制环境 会计系统 控制程序

内部控制的完整框架 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”

内部控制的完整框架 1992年， COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。

内部控制的完整框架 内部控制的要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督

企业风险管理 2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。

内部控制的主要内容（续） 根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。 风险管理的定义 一个由企业的董事会、管理层 和其他员工共同参与的，应用 于企业战略制定和企业内部各 个层次和部门的，用于识别可 能对企业造成潜在影响的事项 并在其风险偏好范围内管理风 险的，为企业目标的实现提供 合理保证的过程。

内部控制的主要内容（续） ERM的目标 战略目标 经营目标 报告目标 合法性目标

内部控制的主要内容（续） ERM的构成要素 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反映 控制活动 信息和沟通 监控

企业风险管理（续）

我国内部控制规范 企业内部控制规范 基本规范 应用指引 评价指引 审计指引 行政事业单位内控规范 内控 规范 22

我国内部控制规范（续） 基本规范 评价指引 审计指引 具体规范（应用指引） 内部环境类指引 控制活动类指引 控制手段类指引 组 织 构 架 发 展 战 略 人 力 资 源 社 会 责 任 企 业 文 化 资 金 活 动 采 购 业 务 资 产 管 理 销 售 业 务 研 究 与 开 发 工 程 项 目 担 保 业 务 业 务 外 包 财 务 报 告 全 面 预 算 合 同 管 理 内 部 信 息 传 递 信 息 系 统

企业内部控制基本规范 内部控制 内部控制的目标 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息的真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略

企业内部控制基本规范（续） 建立与实施内部控制的原则 内部控制的要素 内部环境 全面性原则 风险评估 重要性原则 控制活动 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则 内部控制的要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督检查

企业内部控制基本规范（续） 内部环境 影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础 治理结构 组织机构设置与权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化

企业内部控制基本规范（续） 风险评估 企业应及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略 风险识别 风险分析 风险应对

风险评估 内部风险 董事、监事、经理及其他高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人力资源因素 组织结构、经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与信息披露等管理因素 研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素 财务状况、经营成果、现金流量等财务因素 营运安全、员工健康、环境污染等安全环保因素

风险评估（续） 外部风险 经济形势、产业政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、市场竞争等经济因素 法律法规、监管要求等法律因素 文化传统、社会信用、教育基础、消费者行为等社会因素 技术进步、工艺改进、电子商务等技术因素 自然灾害、环境状况等自然环境因素

风险分析 企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。 企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。

企业内部控制基本规范（续） 控制活动 企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

控制活动概念及其分类 企业应当结合风险应对策略，采取人工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的控制措施，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制措施通常包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。

企业内部控制基本规范（续） 信息与沟通 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 信息的采集机制 企业内、外部之间信息沟通机制 信息技术在信息与沟通中的作用 企业应当建立反舞弊机制 企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度

企业内部控制基本规范（续） 内部监督 企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 日常监督 专项监督

商业伦理 什么是商业伦理？ 所谓商业伦理，就是说商业活动不能违背人类所达成的伦理共识。 商业伦理是企业应该遵守的美德。 不积善则不积财，好的商业伦理可以转化成财富，好的商业伦理是企业永续发展的原动力。

商业伦理（续） “一杯热水” 航空公司商业伦理的缺失 2005年4月26日凌晨2时30分左右，广州白云机场候机区，一位怀抱婴儿的年轻母亲向工作人员“扑通”一声跪了下来：“求求你们给我一杯热水吧，我的小孩才七个月大，怎么能喝凉水、吃饼干呢？”这位母亲跪了足足有20秒，但几名工作人员依然无动于衷。（05年4月28日《现代快报》）

职业道德 什么是职业道德 职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。 职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。 职业道德来源于职业实践，会计亦如此。

诚信与职业道德 孔子说：“民无信不立” 孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。 会计的价值：服务于信任 会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！

诚信与职业道德（续） 诚信并不单纯是一个道德概念 诚信还是一个经济学概念 讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报 有效市场、重复博弈与诚信 市场会惩罚机会行为者 诚信、品牌与商誉 傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌

诚信与职业道德（续） 讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果 值得关注的两个事件 安然事件爆发后，美国国会要求Sherron Waltkins去国会听证。 Ms. Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情 律师问：是否有违章、违法记录 Ms. Waltkins回答说没有 律师说，放心去吧，你的话有说服力了

诚信与职业道德（续） 世界通信的前财务总监Scott Sullivan 被美国政府起诉 Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前CEO Ebbers，以求从轻发落 Ebbers的律师经过调查，发现Sullivan 的纪录很糟糕 磕药 偷情 对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎 《华尔街日报》2005年2月18日

诚信与职业道德（续） 诚信的三重境界： 王国维说，“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。

会计职业道德 会计职业道德 指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德（续） 会计职业道德含义 会计职业道德的作用 调整会计职业活动利益关系的手段 具有相对稳定性 具有广泛的社会性 对会计法律制度的重要补充 是规范会计行为的基础 是实现会计目标的重要保证 是会计人员提高素质的内在要求

会计职业道德（续） 会计职业道德与会计法律制度的关系 性质不同 作用范围不同 表现形式不同 实施保障机制不同

会计职业道德（续） 会计职业道德的主要内容 爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务

思考 一个流行的小故事 一个公司的老板在面试财务总监时问：“300百万加300百万等于多少？”前二位说“600百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，结果他被录用了。 思考并回答： 如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？ 会计是不是“1加1等于2”（讨论如实反映与经济后果、盈余管理、会计是科学还是艺术等问题）

本讲小结 内部控制的基本原理 内部控制的基本内容 中国企业内部控制基本规范 职业道德 会计职业道德 内部牵制；内部控制；内部控制结构；ERM 新COSO报告（四目标、八要素） 中国企业内部控制基本规范 内部控制的定义；内部控制的目标、内部控制的原则；内部要素；中国内部控制规范体系 职业道德 诚信与职业道德 会计职业道德 概念；作用；与会计法律制度的关系；主要内容

案例讨论 一个刚走出校门的“高材生”王某当了21天的代理会计,挪用资金64万多元,日前被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来,被告王某今年4月应聘于郑州某公司财务部工作,领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任,让尚在实习阶段的被告暂时代理会计。4月19日,王某(代理会计的第七天)窃取空白支票两张,通过关系先后用支票将公司资金64万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司,用假财务证明骗取汽车公司的信任,然后分三次提现。 问题 该企业的内部控制存在什么问题？ 如何评价该大学生的职业道德？ 要避免此类现象重演，应采取什么措施（请分别从微观企业、宏观国家和社会的角度来回答）？