单元二 审计组织与审计人员

学习目的 通过本章学习，了解审计组织体系和审计人员的构成，掌握审计人员应具备的政治素质和业务素质，掌握注册会计师的执业条件、业务范围和执业规则。

学习内容 任务一 审计组织 任务二 审计人员

任务一 审计组织 一、我国审计组织 二、国外审计机构 三、国际审计组织

一、我国审计组织 （一）政府审计机关 （二）民间审计组织 （三）内部审计机构 我国审计组织的体系 （掌握）

（一）政府审计机关 1、概念 2、法律依据 3、层次 4、主要职责和权限 刘家义审计长在北京全国审计工作会议上讲话

1、概念 政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分，属于上层建筑范畴。在我国，亦称国家审计机关。

2、法律依据 宪法、审计法

3、层次（掌握） 最高审 计机关 国家审 计机关 地方审 计机关

3（1）最高审计机关 隶属关系：国家最高审计机关——审计署，也称中央审计机关，隶属于国务院，受国务院总理领导。 职责：主管全国的审计工作。对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支进行审计监督。

3（2）地方审计机关 隶属关系：县级以上设立，双重领导体制。在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级政府首长的领导。 职责：负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

4、主要职责和权限 （1） 监督检查权 （2） 采用行政强制权 （3） 通报或公布审计结果权 （4） 处理处罚权 （5） 建议纠正处理权

（二）民间审计组织 1、概念 2、设立 3、业务范围 4、权限

1、概念 民间审计组织，又称社会审计组织或独立审计组织，是指依法设立，接受委托独立承办审计业务的法人组织。在我国主要形式是会计师事务所。 性质：法人组织 特点：独立、受托 法律依据：《中华人民共和国注册会计师法》 形式：会计师事务所、审计师事务所

2、设立 有限责任会计师事务所 合伙会计师事务所 在我国，不准个人设立独资会计师事务所。

（1）有限责任会计师事务所 性质：是指由注册会计师出资发起设立的，承办注册会计师业务，并负有限责任的社会中介机构。 设立条件：注册资本不得少于30万； 有10名以上专职从业人员； 至少有5名注册会计师； 有固定的办公场所。

（2）合伙会计师事务所 性质：是指其债务由合伙人按出资比例或协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。 设立条件： 1）有2名以上注册会计师为合伙人； 2）有固定的办公场所和必要的设施； 3）有能够满足其业务工作所需要的资金。

3、业务范围（掌握） 鉴证业务 会计咨询、会计服务业务

（1）鉴证业务 1）审计业务 2）审阅业务 3）其他鉴证业务

1）审计业务（法定业务） 审查会计报表，出具报告 验证企业资本，出具报告 办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具报告 其他审计业务，出具报告

2）审阅业务 中期财务信息审阅：对企业的中期财务信息进行审阅，并出具审阅报告。如果所提供的中期财务信息在某些重大方面存在不合规的疑点，并引起了足够重视，且最终问题被确认存在后，审计师会基于审阅结果，归纳出此类问题的结论。

3）其他鉴证业务 对利润预测出具会计报告：为企业出具会计报告，并表明，基于审计方的观点以及所采用的会计政策和计算方法，企业的利润预测是否符合企业的假设，是否在所有重要的方面与企业通常所采用的会计政策一致。

（2）会计咨询、会计服务业务 资产评估、代理记账、税务代理及管理咨询

（三）内部审计机构 1、概念：是指在部门或单位内部从事审计业务的专门组织。它由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。 2、设置 部门内部审计机构 单位内部审计机构 注意：应当设立独立的内部审计机构，独立于财会部门。

我国审计机构的相互关系 相互独立，各司其职。 相互联系，相互配合。 政府审计机关 我国审计组织、 审计工作的基本体系 民间审计组织 内部审计机构

二、国外审计机构 （一）政府审计机构 （二）民间审计组织 （三）内部审计机构

（一）政府审计机构 根据最高政府审计机构的隶属关系，分为以下四种类型： 1、立法型 2、司法型 3、行政型 4、独立型

1、立法型 最高政府审计机构隶属于立法部门。直接对议会负责，并向议会报告工作。 英国、美国 此模式独立性强

2、司法型 最高政府审计机构隶属于司法部门，拥有司法权。 法国、西欧

3、行政型 最高政府审计机构隶属于政府部门，是政府机构中的一个职能部门。 中国 此模式独立性较差

4、独立型 最高政府审计机构独立于立法、司法、行政之外，作为独立的国家机关，按照法律规定行使审计监督权。 西班牙、德国 此模式 独立性强。

（二）民间审计组织 四大跨国会计公司： 德勤（Deloitte & Touche） 安永（Ernst & Yang） 毕马威（KPMG Peat Marwick） 普华永道（Price Waterhouse Coopers）

德勤（Deloitte & Touche） 1990年，Deloitte和Touche合并创立了Deloitte&Touche，1993年更名为Deloitte Touche Tohmatsu；2003年，DTT全球都将使用Deloitte作为品牌名； 大陆区有北京，上海，广州，深圳，大连，南京，天津，苏州八个事务所； www.deloitte.com.cn

安永（Ernst & Yang） 1989年由Ernst&Ernst and Arthur Young&合并成立，这两个公司都是20世纪初在美国成立的； 大陆区有北京，上海，广州，深圳，大连，成都，武汉七个事务所； www.ey.com/china/

毕马威（KPMG Peat Marwick） Klynveld Peat Marwick Goerdeler 1987年由Peat Marwick International(PMI)和Klynveld Main Goerdeler(KMG)的各个成员机构合并而成。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写。 大陆区有北京，上海，广州，深圳四个事务所 www.kpmg.com.cn

普华永道（Price Waterhouse Coopers） 由原普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers ＆ Lybrand）于1998年7月1日合并而来，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954 人，在全球共有办事机构1183个。 大陆区有北京，上海，广州，深圳，重庆，天津，西安，大连，苏州九个事务所。 www.pwccn.com

三、国际审计组织 最高审计机关国际审计组织 国际内部审计师协会 国际会计师联合会 学术组织 说明：国际内部审计师协会于1972年开始 实行注册内部审计师制度。需通过如下考 试：内部审计程序、内部审计技术、管理 控制和信息技术、审计环境等科目。目前， 我国已在广州、济南、北京、天津等地举行 该考试。

任务二 审计人员 一、构成 二、民间审计人员 三、审计人员的素质

一、构成 政府审计人员 审计长刘家义，实行公务员以及专业技术资格制度 民间审计人员 注册会计师CPA 内部审计人员 实行专业技术资格制度

二、民间审计人员 考试制度 成为注册会计师的条件 中国注册会计师协会

（一）考试制度（新变化） 报考要求：大专以上学历或者具有会计、审计、统计、经济中级（含中级）以上专业技术职称的中国公民

考试阶段（两阶段） 第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。 第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。 考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。

考试科目 第一阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法、经济法（6科） 第二阶段：综合1科

有效期限 第一阶段：单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。 第二阶段：考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。

（二）成为注册会计师的条件 通过注册会计师资格考试 具有2年事务所审计工作经验 执业会员 非执业会员

（三）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会(The Chinese Institute of Certified Public Accountants,CICPA)是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成立于1988年11月。 注册会计师应加入注册会计师协会。 宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。

三、审计人员的素质 政治素质 独立性、“八不准” 业务素质 技术性强

案例、讨论、思考 被拷问的午宴

审计纪律“八不准” 一、不准由被审计单位安排住宿。 二、不准接受被审计单位安排的就餐和宴请。 三、不准无偿使用被审计单位的交通工具。 三、不准无偿使用被审计单位的交通工具。     四、不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动。 五、不准无偿使用被审计单位的通信工具和办公用品。 六、不准接受被审计单位任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券。 七、不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求。 八、不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。

本章总结 内容：审计组织、审计人员 具体内容：国家审计组织层次及各自隶属关系、民间审计组织的设立及业务范围、内部审计机构的设置、国外国家审计组织的四种类型、注册会计师的考试制度及成为条件、审计人员的素质 理解：审计组织体系、国家审计组织层次及各自隶属关系、民间审计组织的设立及业务范围、注册会计师的考试制度及成为条件、审计人员的素质