财务会计 第五章～

第五章　投资 短期投资 长期投资

第一节 短期投资 短期投资的取得 短期投的会计处理

短期投资的取得 短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间 短期投资的入账价格为取得投资的实际成本，包括买价、税金、手续费、经纪人佣金等相关费用。 但实际支付价款中所包含的下列股利和利息不构成投资成本

短期投资的账务处理 取得短期投资时 借:短期投资 贷:银行存款 其中含有已到期尚未领取的债券利息或已宣告尚未发放的现金股利 借:应收利息 或 应收股利 贷:短期投资

出售时 借:银行存款 贷:短期投资 投资收益

第二节 长期投资 长期投资的概述 一、概念 长期投资是指持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权性投资和其他长期投资。

二、分类 按投资性质可分为长期股权投资和长期债权投资。

长期股权投资的核算 长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。 长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。

成本法是指按投资成本计价的方法。 权益法是指投资最初以初始成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所以者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

长期股权投资成本法的核算 1、企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账 借：长期股权投资--股票投资 贷：银行存款

如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资--股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。

2、在接受投资企业宣告发放股利时，应根据应收股利 借：应收股利 贷：投资收益

3、处置长期股权投资时 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

长期债券投资的核算 一、企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

二、溢价购入债券的投资收益核算： 债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均摊销。

三、折价购入债券的投资收益核算： 债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。

第六章 固定资产 固定资产概述 固定资产核算

固定资产概述 一、固定资产概念 二、固定资产分类 1、按经济用途分 2、按使用情况分

三、固定资产的入账价值 1、外购固定资产，其成本包括买价、增值税，以及为使固定资产达到预定可使用状态发生的可直接归属于该资产的其他支出。 2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

3、投资者投入的固定资产 4、改扩建工程 5、盘盈的固定资产

固定资产核算 一、设置的账户 固定资产账户属于资产类账户，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。

累计折旧 减少的旧固定资产的已提折旧 登记计提的折旧 企业全部固定资产已提折旧的累计数

工程物资账户，借方登记企业购人的工程物资，贷方登记领用的工程物资，期末余额在借方表示未领用的工程物资。 在建工程账户，借方登记各项在建工程的实际成本，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末余额在接风表示尚未完工的工程成本。

固定资产清理账户，借方登记清理的固定资产的净值、清理过程中发生的费用，贷方登记清理固定资产的变价收入等，期末余额反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理的净收入或净损失。

二、固定资产增加的核算 1、购买后不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2、购买后需要安装才能投入使用的固定资产 （1）购入时 借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生安装费时 借；在建工程 贷：有关科目 （3）达到预定可使用状态时 借；固定资产 贷：在建工程

3、自建工程 （1）购买工程需用材料，按实际支付的价款 借：工程物资 贷：银行存款 （2）企业建造固定资产领用材料时，应按领用材料的实际成本 借：在建工程 贷：工程物资

（4）企业建造固定资产期间发生的建造固定资产费用 借：在建工程 贷：有关科目 （5）企业建造的固定资产在达到预计可使用状态时，应根据“在建工程”科目登记的全部实际成本 借：固定资产 贷：在建工程

三、固定资产减少的核算 1、将减少固定资产的净值转出 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、发生的清理费用 贷：有关科目 3、取得变价收入 借：银行存款 贷：固定资产清理

4、结转净损益 （1）净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （2）净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理

四、固定资产折旧的核算 （一）概念 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 （二）、固定资产折旧的计算方法固定资产的计算方法一般有使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

使用年限法 使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。

固定资产年折旧额和月折旧额的计算 年折旧额＝ ＝ 月折旧额＝ 固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用） 预计使用年限 固定资产应提折旧总额 预计使用年限 月折旧额＝ 年折旧额 12

工作量法 工作量法是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。

工作量法的折旧计算公式 ＝ ＝ × 某项固定资产单位工作量折旧额 该项固定资产应提折旧总额 该项固定资产预计完成总工作量 该项固定资产 月折旧额 ＝ 该项固定资产 工作量折旧额 × 该月实际 完成的工作量

双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧法。 采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使用年限法折旧率的2倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。

年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧额＝ 预计使用年限 2 ×100％ 年折旧额＝ 年初固定资产净值×年折旧率

年数总和法 年数总和法也是一种加速折旧法。 采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。

年数总和法某年折旧的计算公式 ＝ 某年折旧率＝ 某年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率 ＝（固定资产原价－预计净残值） ×该年折旧率 该年尚可使用年数 年数总和 某年折旧率＝ ＝ 预计使用年限－已使用年数 预计使用年限×（预计使用年限＋1） 2 某年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率 ＝（固定资产原价－预计净残值） ×该年折旧率

（三）、账务处理 借：制造费用……基本生产车间 ……辅助生产车间 管理费用 贷：累计折旧

五、固定资产减值 固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，称之为固定资产减值。

第七章 无须资产 无形资产的概念 无须资产核算内容 无须资产的核算

无形资产的概念 无形资产是指企业长期为生产经营而持有、没有实物形态的非货币性资产，一般能使企业在未来一段时期内获得较高的收益，但也具有较大的不确定性。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

无须资产的核算 企业取得无形资产时 借：无须资产 贷：银行存款 无形资产摊销 借：管理费用 4 000 贷：无形资产 4 000

无形资产转让时 借：银行存款 贷：应交税金…应交营业税 无形资产 营业外收入