培训教案 公司审计部 2011-8-20

主要内容 一、审计简介 二、国家审计 1、投资审计 三、社会审计 内部控制审计 四、内部审计 1、审计体系 2、审计分类 3、审计方式 2、企业审计 三、社会审计 内部控制审计 四、内部审计 1、财务收支审计 2、经济责任审计（离任审计） 3、内部控制评价

一、审计简介 1.1审计体系： 我国审计体系由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成。在整个体系中，国家审计处于主导地位，内部审计是国家审计的基础，社会审计是整个审计体系中重要的不可缺少的一部分，是国家审计的必要补充。

1.2审计分类 一、审计简介 （一）按照审计执行主体划分： 国家审计：法定性和强制性；独立性；综合性和宏观性 社会审计：独立性；委托性；有偿性。 内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性 （二） 按照审计内容划分： 财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计 具体内容：（财政）财务收支审计、经济效益审计、 金融审计、经济责任审计、 固定资产投资审计

一、审计简介 1.2审计分类 （三） 按照与被审计单位的隶属关系： 外部审计 内部审计 （四）企业经常接受的外部审计： 国家审计：投资审计、财务收支审计、环保审计等 社会审计：年度决算审计、内部控制审计、所得税审计等 等

1.3审计方式 1.报送审计——在审计单位进行审计（异地审计） 2.就地审计——在被审计单位进行审计（现场审计） 二、按组织方式分 一、按地点分 　 　1.报送审计——在审计单位进行审计（异地审计） 　 　2.就地审计——在被审计单位进行审计（现场审计） 　 二、按组织方式分 　 1.授权审计——上级审计机关授权下级审计机关审计 　 2.委托审计——审计机关委托其他审计机构审计 　 　3.联合审计——由两个以上的审计组织共同进行审计

1.3审计方式 三、按是否通知分 1.预告审计——审计前通知被审计单位 2.突击审计——审计前不通知被审计单位 四、按审计范围分 三、按是否通知分 　　 1.预告审计——审计前通知被审计单位 　 2.突击审计——审计前不通知被审计单位 　 四、按审计范围分 　 　1.全部审计——将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围 　 　2.局部审计——将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围

二、国家审计 2.1简要介绍 1、审计主体及涉及项目： 国家审计署及驻各地18个特派员办事处： 中央财政投资的项目； 以中央财政投资为主并拥有控制、运营权力的项目。 地方审计厅、局： 地方性投资项目。

二、国家审计 2、审计依据： 《审计法》、《审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》其他国家法律法规。 2009年，温家宝总理在第11届全国人代会2次会议上所作的《政府工作报告》中提出“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。 2010年5月1日施行了修订后的《审计法实施条例》。条例规定，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。 新颁布的国家审计准则，即8号令增加了“重大违法行为检查”

2.2投资审计 一、审计范围 二、审计重点 三、审计披露问题 四、工程项目存在的常见问题（案例） 五、重大违法行为检查 六、迎审

2.2投资审计 2.2.1审计范围： 《审计法实施条例》进一步明确了建设项目审计的具体范围。 条例规定：政府投资的建设项目，是指全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目；以政府投资为主的建设项目，是指未全部使用财政资金但财政资金占项目总投资的比例超过50％，或者虽未超过50％但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。 审计署发布的《政府投资项目审计规定》，涉及国计民生的政府投资项目将被跟踪审计 。 特别是对于政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等工程，审计机关将有重点地对其建设和管理情况实施跟踪审计。

2.2投资审计 2.2.2审计重点 审计署制定了《政府投资项目审计规定》，并于2011年1月14日通过其官方网站向社会发布。各级政府及其发展改革部门审批的政府重点投资项目，应当作为政府投资审计重点。审计重点包括以下11个方面：

2.2投资审计 一、履行基本建设程序情况； ------建设单位 二、投资控制和资金管理使用情况； 三、项目建设管理情况； 四、有关政策措施执行和规划实施情况； 五、工程质量情况； 六、设备、物资和材料采购情况； 七、土地利用和征地拆迁情况； 八、环境保护情况； 九、工程造价情况； 十、投资绩效情况；----建设单位 十一、其他需要重点审计的内容。

2.2投资审计 2.2.3近年重点项目审计披露的突出问题： 京沪项目： 国家审计署----2011年第9号审计公告：《京沪高速铁路建设项目2010年跟踪审计结果》，主要披露问题： 问题一：招投标方面：未经招标先进场施工。 问题二：资金管理方面。 问题三：假发票问题。 问题四：提前计价 问题五：监理方面 问题六：环保方面

2.2投资审计 案例：以2011年我公司接受审计的某项目为例。 发现问题： 共分为 七类，出具了14个取证单。 问题一：虚假发票 问题二：分包转包 问题三：材料招标 问题四：材料量差 问题五：材料质量 问题六：工程安全 问题七：资产管理

2.2投资审计 2.2.4近年来工程项目存在的15个方面问题： 1、是否存在违规转包、分包行为，造成偷工减料，导致工程质量缺陷或安全隐患；分包单位是否存在无资质或资质不足情况； 2、关注帷幕注浆、岩溶处理、软基处理、附属工程、废弃工程以及征地拆迁费用；如对岩溶注浆、CFG桩、帷幕注浆等，审计主要采取对水泥的设计预算量、时间使用量与设计、监理、水泥供应单位的发票核对查找时间使用量与设计预算量的差异。 3、甲控钢材、水泥的出厂合格证及质量是否符合要求，招投标手续是否完善；有无向非中标单位和内部单位采购。 4、设备租赁方是否有资质、与内部人员是否有连带关系。 5、粉煤灰的采购情况延伸到电厂。 6、假发票问题。

2.2投资审计 7、变更设计程序是否规范；取费定额是否与原合同相符。 8、工程预付款及建设资金是否被挪用或被其他单位、项目占用。 9、采购道砟的质量是否符合铁道部规定的标准。 10、工程造价审计，工料机费用的真实性，成本计提方法，以及是否存在超验工计价的问题。 11、是否存在边勘测、边设计、边施工的情况。 12、个别项目部以备用金形式借款买车，挤占建设资金。 13、甲供料是否严格按照设计图纸量领取的，是否存在虚报冒领。 14、施工方法与施工方案不符。 15、研发费用、咨询费、会议费列支依据是否充分等。

2.2投资审计 2.2.5重大违法行为检查（8号令） 1、重大违法行为的识别： 具体经济活动中存在的异常事项.   具体经济活动中存在的异常事项.     财务和非财务数据中反映出的异常变化.     有关部门提供的线索和群众举报.     公众、媒体的反映和报道.

2.2投资审计 2、发现重大违法行为线索，审计机关措施： （一）增派人员：增派具有相关经验和能力的人员；     （二）保密措施：避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；     （三）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域；     （四）延长审计时间，获取必要的外部证据；     （五）依法采取保全措施；     （六）提请有关机关予以协助和配合；     （七）向政府和有关部门报告；     （八）其他必要的措施。

2.2投资审计 2.2.6配合国家审计 一、项目迎审中存在的问题 1、思想认识不到位。 2、基础工作薄弱。 3、平时不自查或自查不到位 。 4、部门间配合有待加强。 5、几个突出问题： 假发票问题 图算差问题 变更的配合、跟进问题 特殊费用处理

2.2国家审计 二、迎审对策： 1、提高认识，高度重视。 2、源头治理，建立健全内部控制制度。 3、落实制度，明确责任，加强协调，规避、降低审计检查风险。 明确项目经理是迎审第一责任人。 日常工作中，明确一名副职领导协调各业务部门。 各部门负责人为部门迎审责任人。 4、加强过程控制，强化部门配合，发现问题及时整改、及时销号。 5、超前布控，及时分解风险问题。（变更索赔、费用处理等）

部门配合---简易示意图

2.3企业审计 财务收支审计 介绍：国家审计署对中建、中交等17家央企审计披露的问题： 1、会计核算和财务管理存在的问题，包括多计、少计收入，多计、少计成本，导致利润确认不真实、不准确。在资产、负债的确认方面，不真实、不准确。 2、投资、融资等重大事项，造成重大损失。 3、内部管理存在问题。 主要内部控制不健全、不到位。

三、社会审计---内部控制审计 3.1法律依据： 3.2内部控制简介： 3.2.2定义： 由财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》。 3.2内部控制简介： 3.2.1我国内部控制法律体系初步形成。 3.2.2定义： 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

三、内部控制审计 3.2.3内部控制五要素： 内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 　 风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 　　控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 　　信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 　　内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

三、内部控制审计 3.2.4内部控制五原则： 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 　　重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 　　制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（案例） 　　适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 　　成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

三、内部控制审计 3.3内部控制审计： 审计依据：《企业内部控制配套指引---审计指引》。 审计主体：具有相应资质的会计师事务所。 在股份公司系统，处于起步阶段。

三、内部控制审计 3.4应对内控审计： 梳理制度。对照内控规范，梳理企业各类制度、公司章程、董事会及监事会规则。 设计流程。使各项管理流程形成流畅的闭环。 识别风险。 发现、识别企业管理中存在的各类风险。区分可控风险和不可控风险。 持续改进。 内部监控。

四、内部审计 4.1定义： 本世纪初，国际内部审计师协会对企业内部审计做出了新的定义。 “内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营”。 2010年国资委中央企业内部审计工作会提出的，内部审计定位与工作重点。

四、内部审计 工作重点：对单位内部各核算单位，以账本为基础，审核收入、成本、利润的真实、合法合规性；资产、负债和权益的真实、合规合法性。 4.2财务收支审计 工作重点：对单位内部各核算单位，以账本为基础，审核收入、成本、利润的真实、合法合规性；资产、负债和权益的真实、合规合法性。 转变：由传统的事后审计向过程控制转变。 审计方式：就地审计与远程审计相结合。 4.3经济责任审计 工作重点：界定经济责任、明确任期经济效益、界定债权债务等，力争做到“交得清楚、接得明白”。 原则：有离必审，关口前移。 审计方式：就地审计为主。

四、内部审计 4.4内部控制评价 企业内审部门的一项新的职能。目前在股份公司系统处于起步阶段。 工作定位和计划：一是遵循孟建民副主任的讲话精神。二是遵照股份公司的总体安排，分步实施。三是按照集团公司的工作计划，扎实推进。

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