高等学校财务制度解读 资产及负债管理

一、新《制度》中资产管理的主要内容 （一）资产的概念与分类 1.概念 新《制度》第三十九条“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 特征：一种经济资源。被高等学校占有使用，能以货币计量，表现形式多样。 特点：信息完整，符合会计主体

2.分类 新《制度》第四十条将资产分为“流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等”。与旧制度相比增加了在建工程，体现了资产的完整性。 （1）流动资产：新《制度》第四十一条规定为“是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等” 与旧制度相比，增加了零余额账户用款额度，将应收及暂付款项改变为应收及预付款项

（2）固定资产：新《制度》第四十二条“是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。” a.六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 b.依据：固定资产分类与代码（gb/t14885-2010代替gb/t14885-1994）

c.价值标准提高：通用设备由500提高到1000元，专用设备由800提高到1500元。 指明：高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。 我厅已发出通知，我省高校自2013年1月1日起按新的资产价值标准计入固定资产。

（3）在建工程：新《制度》第四十五条“在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。” a.全面反映了高等学校为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 b.基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按规定定期并入财务大账。

（4）无形资产：新《制度》第四十七条“指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、以及其他财产权利。” 注意土地是作为无形资产管理核算，与财政部固定资产管理系统十二大类、教育部的十六大类核算标准有差异。 与规则比较不包含商誉。 原因：商誉无法合理计价，也无法做到入账核算，只有在转让情况下通过评估计价。

（5）对外投资：新制度第四十八条“对外投资是指高等学校依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。” a 高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 b.对外投资的限制性 高等学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。

（二）资产管理的要求 1.存在的问题 （1）管理制度不健全 （2）资产配置不规范 （3）资产处置随意性大 （4）资产使用效益不高 （5）责任人管理不到位

2.管理的总体要求 （1）建立健全规章制度 我厅出台《云南省教育事业单位国有资产管理暂行办法》及《关于进一步加强和规范省级教育单位国有资产管理的若干意见》等文件，高校应根据国家规定制定学校固定资产管理办法。 （2）加强资产配置管理 制定配置条件和配置标准，形成入口等关键环节的管理。 （3）建立资产共享共用制度 “高等学校应当按照国家有关规定，建立资产共享、共用制度提高资产使用效率。” （4）加强资产分类及使用的管理。

a.流动资产：“高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定的程序批准后核销；对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理。” 注意，在存货管理中未提到存货摊销。

b.加强固定资产管理：建立保管、使用制度，定期进行清查盘点，提升信息化管理水平。 “高等学校应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符；对固定资产的盘盈、盘亏应当按照规定处理。”

C.加强资产出租、出借管理： “高等学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。” 操作时注意条件、方式、程序等。 D.加强租赁收入管理： “高等学校对外投资收益以及利用国有资产出租、出借取得的收入，应当纳入学校预算，统一核算、统一管理。” 注意与非税收入管理的协调

出租出借与对外投资 共性：都是以让渡使用权获得收益的一种行为。 区别：出租出借是以资产出租（实物或无形资产）获得租金为补偿，资产类别不变，有时间限制，收益稳定，风险不高； 对外投资是以资产（货币资金、实物或无形资产）投资获得投资收益，资产类别改变，一般无时间限制，收益不稳定，风险较高。

c.在建工程：在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。 d.无形资产：高等学校转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。高等学校取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。 e.对外投资：严格控制投资行为，投资要与职能定位、业务分工相符，不影响单位正常业务发展为前提；严格履行审批程序，按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值； 规范投资来源和投资方向，坚持投资回报原则，加强对被投资单位（企业）的监管。

（4）规范处置：严格处置条件、执行处置程序、规范处置方式。“高等学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。” 资产处置收入属国家所有，按非税收入管理规定，实行收支两条线管理。

（三）其他与资产管理有关的条款 1.总则中第四条规定“加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。” 2.预算管理第十一条中规定“定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、学校收支及资产状况等确定。”

4.财务清算第六十四条规定“对学校的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。”

5.财务报告和财务分析第六十八条规定“财务情况说明书主要说明高等学校收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评的情况。” 6.财务监督第五十八条规定“高等学校财务监督主要包括对预算管理、收支管理、结转和结余管理、资产管理、负债管理等的监督。”

二、高等学校财务制度中新增加的内容 （一）规定了固定资产计提折旧的方法 新《制度》第四十三条规定“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法。文物和陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧。固定资产折旧不计入高等学校支出。”

问题1：高等学校为何要计提折旧 新制度最大的亮点就是引入了修正的权责发生制，主要体现体现在资产管理和成本费用管理方面。 一是符合国际规则，与国际接轨; 二是绩效管理需要； 三是满足成本分担补偿机制建立的需要 文物陈列品、图书、档案等固定资产因长期重复使用，不计入固定资产折旧；动植物是生物性资产属消耗性，也不计提折旧。

问题2：固定资产折旧为何不计入高校支出 一是兼顾预算管理和财务管理的双重需要 二是不影响支出预算口径 固定资产折旧管理办法介绍

（二）无形资产进行摊销 无形资产的摊销方法 采用年限平均法、确定使用期限 使用期限的确定 1.合同约定（如非专利技术） 2.国家规定（如专利技术） 无法确定使用期限的按最长不超过10年计提 无形资产摊销不计入高校支出

（三）在建工程并账核算 一是要规范建立基本建设账户，单独核算基本建设投资， 二是要定期将基本建设数据并入会计大账核算， 三是在并账核算时要对基建借款进行区分，对往来款项进行清理。

三、新《制度》中负债管理 （一）完善了负债分类 借入款，应付及预收款项，应缴款项、代管款项。 （二）建立了风险控制机制 一是要控制建设标准； 二是要建立审批制度； 三是要加强借入款项的管理；（科学论证和落实还款能力） 四是要逐年减少债务

四、新《制度》实施后高校主要的工作 1.提高认识，深刻领会新《制度》的重要意义； 2.加强财务制度建设，不断完善规章制度； 3.积极开展培训工作，提高财务管理水平； 4.做好基础性准备工作，为会计制度接轨奠定基础。

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