第四章 存货 第一节 存货基础 第二节 原材料 第三节 其他存货 第四节 存货期末计量

一、定义及确认 二、存货的分类 三、存货的计量 （一）取得存货的计价 （二）发出存货的计价 （三）期末存货的计价

存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 供生产消耗：材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 委托加工物资 周转材料（包装物、低值易耗品） 仍处于生产过程：生产成本 以备出售： 库存商品 发出商品 确认条件: 该存货包含的经济利益很可能流入企业 是否拥有存货的所有权 2. 该存货的成本能够可靠的计量

按经济内容分 按存放地点分 原材料 在产品 半成品 产成品 包装物 低值易耗品 商品 库存存货 在途存货 加工中存货 委托代销存货 出租、出借

存货在取得时，应当按照实际成本入账。 1、外购存货 买价 运杂费：运输、装卸、保险 运输中合理损耗 入库前的加工、挑选、整理费 应计入的有关税金：关税、消费税，用于非应税项目或免 税项目及未取得增值税专用发票的增 值税

注意：购入农产品可按买价13%计增值税进项 运费可按7%计增值税进项 用以生产应税消费品的消费税应予扣除，记入 “应交税费—应交消费税”帐户借方 增值税：销售和进品商品及提供修理、修配劳务 非应税项目：非应税劳务、转让无形资产、转让不动产、 购建固定资产 免税项目：自产农产品 避孕药具 三来一补进口设备 科研用仪器设备 自己用过旧货 残疾人自用

2.自制的存货：制造过程中的各项实际支出 3.委托加工的存货：实际耗用的原材料或者半成品以及 加工费、运输费、装卸费和保险费等费用 以及按规定应计入成本的税金 4.投资者投入的存货：合同或协议约定的价值（不公允的除外） 5.接受捐赠的存货：捐赠方提供凭据加上应支付的相关税费 同类或类似存货市场价格加应支付的相 关税费 所接受捐赠的存货的预计未来现金流量 现值

债务重组取得: 按公允价值入账，重组债权的账面价值与取得存货公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出） 非货币性资产交换取得： 若交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够 可靠计量（条件1） 若交换不具有商业实质，或者换入或换出的资产的公允价值 不能够可靠计量（条件2）

符合条件1 以“换出资产公允价值 + 应支付的相关税费”作为换入的存货的入账价值 收到补价：换出资产的公允价值 加：应支付的相关税费 减：补价 涉及补价 支付补价：换出资产的公允价值 加：应支付的相关税费和补价

符合条件2 以“换出资产的账面价值 + 应支付的相关税费”作为换入存货的入账价值。 收到补价：换出资产的账面价值 加：应支付的相关税费 减：补价 支付补价：换出资产的账面价值 加：应支付的相关税费和补价 涉及补价

存货发出方法有 先进先出法 移动加权平均法 加权平均法 个别计价法 后进先出法 （例）

【例4-1】 综安公司甲存货本月收发资料如图表4-1所示： × 年 摘 要 收 入 发出数量（公斤） 结存数量（公斤） 月 日 数量（公斤） 单价（元） 8 1 期初结存 500 50 5 购入 1500 60 2000 领用 800 1200 14 300 70 20 1000 80 2500 26 1600 900

1、先进先出法 假定先入库的存货先发出 收料时 逐笔登记购进存货的数量、单价、金额 发料时 按先进先出原则计价， 逐笔登记存货的发出和结存的数量、单价、金额。 缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较大。 采用先进先出法，计算如下： 8日领用存货成本＝500×50＋300×60＝43000（元） 26日领用存货成本＝1200×60＋300×70＋100×80＝101000（元） 本期发出存货成本＝43000＋101000＝144000（元） 期末存货成本＝900×80＝72000（元）

原材料 进销存 总第 页 分第 1 页 部类 产地 单位 公斤 规格 品名甲材料

根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本 并 按最新加权平均成本计算发出存货成本及期末库存存货成本 缺:日常计价工作量大。 2、移动加权平均法 每次收入存货后 根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本 并 按最新加权平均成本计算发出存货成本及期末库存存货成本 缺:日常计价工作量大。 【例4-2】仍以例4-1及图表4-1资料为例 采用移动加权平均法计算如下： 5日收货后的加权平均单位成本＝（25000＋90000）÷（500＋1500） ＝57.5（元） 8日发出存货成本＝800×57.5＝46000（元） 14日收货后的加权平均单位成本＝（69000＋21000）÷（1200＋300） ＝60（元） 20日收货后的加权平均单位成本＝（90000＋80000）÷（1500＋1000） ＝68（元） 26日发出存货成本＝1600×68＝108800（元）

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3、全月加权平均法 以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的加权平均成本 据以确定发出存货成本和期末存货成本 月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本 月初库存存货数量+本月收入存货数量 收料时 逐笔登记购进存货的数量、单价、金额 发料时 先填发出数量，不填单价、金额 结存 平时只填数量，不填单价、金额 期末算出加权平均成本后登记本期发出合计、期末结存金额 缺：存货计价集中在月末； 平时账内不反映存货结存金额 加权平均成本 ＝

【例4-3】仍以例4-1及图表4-1资料为例 采用全月一次加权平均法计算如下： 加权平均单位成本 ＝（25000＋90000＋21000＋80000）÷（500＋1500＋300＋1000） ＝65.45（元） 本期发出存货成本 ＝2400×65.45 ＝157080（元） 期末结存存货成本 ＝（25000＋90000＋21000＋80000）—157080 ＝58920（元）

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对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定 条件：存货必须可以辩认 必须有详细的存货纪录 4、个别计价法 对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定 条件：存货必须可以辩认 必须有详细的存货纪录 【例4-4】仍以例4-1及图表4-1资料为例。 假设经具体辨认，确定发出存货的批次为： 8日发出 800公斤 系5日购入； 26日发出 1600公斤 700公斤系5日购入 500公斤系期初结存 400公斤系20日购入

采用个别计价法计算如下： 8日发出存货成本 ＝800×60＝48000（元） 26日发出存货成本 ＝700×60＋500×50＋400×80 ＝99000（元）

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企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量， 对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。 成本：历史成本 可变现净值：在正常生产经营中，以预计售价减去预计完工成本 及销售所必须的预计费用后的价值 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途和目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较， 每项存货均取较低数确定存货的期末成本。 比较方法 ①单项比较法（逐项比较法、个别比较法） 对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较， 每项存货均取较低数确定存货的期末成本。 ②分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较， 每类存货取其较低数确定存货的期末成本。 ③综合比较法（总额比较法） 按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为 期末存货的成本。

【例4-5】华安公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价结果如图表所示。 项目 成本（元） 可变现净值（元） 单项比较法（元） 分类比较法（元） 甲类存货 A存货 50000 40000 B存货 10000 12000 小计 60000 52000 乙类存货 C存货 20000 15000 D存货 30000 38000 53000 合计 110000 105000 95 000 102 000

华安公司编制会计分录： （1）若按单个项目计提存货跌价准备 借：资产减值损失 15 000 贷：存货跌价准备——A 10 000 ——C 5 000 （2）若按类别计提存货跌价准备 借：资产减值损失 8 000 贷：存货跌价准备——甲 8 000

一、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本核算的核算

一、明细分类核算 二、总分类核算 （一）帐户设置 （二）材料收入的核算 （三）材料发出的核算

设“原材料”、“在途物资”明细帐，根据材料收发凭证登记 数量核算：由仓库人员负责； 价值核算：由会计人员负责；

1、原材料：库存原材料实际成本 原材料 期末实际库存

2、在途物资：已付款或开出商业汇票、尚未运到或未验收入 库的原材料实际成本 验收入库 此处付款包括以商业汇票付款 期末尚未入库

3、应交税费—应交增值税—进项税额： 采购发票上注明的增值税额。 应交税费—应交增值税 进项税额 有增值税专用发票，用于增值税应税项目

1、单货同到 借：原材料 应交税费—增—进 贷：银行存款（应付帐款等） 例 2、单到货未到 借：在途物资 应交税费—增—进 贷：银行存款（应付票据等） 已付款 例 ？ 未付款 暂不处理，待单到按单货同到处理； 若月末单仍未到，则暂估入库，下月初用红 字冲回，再待单。 例 3、货到单未到 4、购货短缺

【例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为17％，供货单位代垫运费0 【例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为17％，供货单位代垫运费0.5万元，货款、税款及代垫运费已通过银行支付，材料已验收人库。 根据现行税法规定，购入材料的运输费用可按7％计算可抵扣的增值税进项税额。 泰源公司编制会计分录： 借：原材料——甲材料 104 150 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 850 贷：银行存款 122 000 ？ 开出商业汇票一张付款 以银行汇票付款（银行本票） 款未付暂欠

【例4-7】 中大公司向A单位购人乙材料一批，货款200万元，增值税率为 17％，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。 中大公司编制会计分录： 借：在途物资——A单位乙材料 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000 【例4-8】中大公司以银行存款支付上述向A单位购入的乙材料运费2万元。 中大公司编制会计分录： 借：在途物资——A单位乙材料 18 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 400 贷：银行存款 20 000

【例4-9】中大公司上述向A单位购入的乙材料运至企业并验收入库。 中大公司根据收料单编制会计分录： 借：原材料——乙材料 2 018 600 贷：在途物资——乙材料 2 018 600

【例4-10】平湖公司向B单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库，发票账单尚未收到。 平湖公司暂不作账务处理，只登记“发票未到登记簿” 月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价10万元暂估人账编制会计分录： 借：原材料 100 000 贷：应付账款——暂估应付账款 100 000 下月初以红字冲回 借：原材料 40 000 贷：应付账款—暂估应付账款 40 000

下月收到有关结算凭证，注明价款10万元，增值税率17％，款项尚未支付。 平湖公司编制会计分录： 借：原材料——丙 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付帐款——B公司 117 000

合理的途耗：计入材料的采购成本 能确定由过失人负责的：冲减“应付账款”或记入“其他应收款” 原因待查：先计入“待处理财产损溢”，查明原因后分别处理： 应由供应单位、运输机构、保险公司、其他过失 人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等； 自然灾害等非常原因造成的净损失，借记“营业外 支出—非常损失”； 无法收回其他损失，借记“管理费用”。 注意：后两种情况下应将短缺材料已记入“应交税金”借方 的进项税额转出

【例4-11】 罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款6000元，增值税额1020元，原因尚未查明。 上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险公司赔偿5000元，其余损失经批准计入营业外支出。 罗岗公司编制会计分录： 借：待处理财产损溢 7 020 贷：在途物资 6 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 020 借：其他应收款——保险公司 5 000 营业外支出——非常损失 2 020 贷：待处理财产损溢 7 020

自制、投资者投入等方式取得的原材料核算参见教材第4章例4-12至例4-14。

发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货进行计价； 并填制发料凭证； 由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明 细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况； 定期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表”，据以编 制 记账凭证并登记总账。

【例4-15】 威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表”如图表 所示。 领料部门及用途 材料 合计 原料及主要材料 辅助材料 修理用备件 燃料 基本生产车间产品生产 60 000 40 000 2 000 18 000 120 000 基本生产车间一般耗用 5 000 20 000 4 000 21 000 50 000 辅助生产车间耗用 6 000 25 000 销售部门领用 1 000 3 000 行政管理部门领用 500 1 500 基建工程领用 福利部门领用 对外销售 30 000 99 500 88 500 16 000 68 000 272 000

威盛公司编制会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 120 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 50 000 销售费用 4 000 管理费用 3 000 在建工程 20 000 应付职工薪酬 5 000 其他业务成本 30 000 贷：原材料 272 000 同时，转出不能抵扣的增值税进项税额如下： 借：在建工程 3 400 应付职工薪酬 850 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 250

一、总分类核算 （一）帐户设置 （二）材料收入的核算 （三）材料发出的核算 二、明细分类核算

1、原材料：库存原材料计划成本 原材料 期末实际库存 计划成本

2、材料采购：核算企业购入材料的采购成本 材料采购 按实际成本 验收入库 按计划成本 结转节约 结转超支 期末在途材料实际成本

3、材料成本差异：原材料实际成本与计划成本的差异 转入节约差异 转入超支 差异 分配结转本期发出材料负担的差异 期末库存材料 超支差异 期末库存材料 节约差异

例 借：材料采购 应交税费—增—进 1、单货同到 贷：银行存款（应付帐款等） 2、单到货未到 借：材料采购 已付款 应交税费—增—进 贷：银行存款（应付票据等） 已付款 未付款 ？ 3、货到单未到 暂不处理，待单到按单货同到处理； 若月末单仍未到，则暂估入库，下月初用红 字冲回，再待单。 例 4、月末结转入库原材料计划成本及差异

① 2日，从A单位购入甲材料1000公斤，单价105元，增值税率为17％，帐款尚未支付，材料已运至企业并验收人库。 【例4-16】德胜公司甲材料计划单位成本为100元，乙修理备用件计划单位成本为20元。某月初结存甲材料计划成本为100万元，材料成本超支差异1.2万元。本月该公司发生以下材料采购业务：（不考虑采购运费可抵扣的增值税进项税额） ① 2日，从A单位购入甲材料1000公斤，单价105元，增值税率为17％，帐款尚未支付，材料已运至企业并验收人库。 德胜公司编制会计分录： 借：材料采购 105 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 850 贷：应付帐款——A 122 850 列示收料单及物资采购明细帐 根据入库单登记“材料采购”和“原材料”明细分类帐；

② 8日，从B单位购入的乙材料4000件验收入库，发票帐单等结算凭证尚未收到。 暂不做帐务处理。 ③ 10日，从C公司购入甲材料5000公斤，单价95元，增值税率17％，款项以银行承兑汇票支付。 借：材料采购 475 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 80 750 贷：应付票据 555 750 列示收料单及物资采购明细帐 根据入库单登记“材料采购”和“原材料”明细分类帐；

④ 15日，从D公司购入甲材料1000公斤，单价90元，增值税率17％，款项以银行存款支付。 借：材料采购 90 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 105 300 ⑤ 20日，众C公司购入的甲材料运至企业并验收入库，以银行存款支付运费15000元。 借：材料采购 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑥ 月末，根据仓库转来的收料凭证汇总，本月入库甲材料6000公斤，全部取得发票帐单，实际成本59000元，计划成本600000元。入库乙修理备用件500件，尚未取得发票帐单。

对取得了发票帐单的甲材料 借：原材料 600000 贷：材料采购 600000 借：材料采购 1000 贷：材料成本差异 1000 对已入库但尚未取得发票帐单的乙材料暂估入库 借：原材料 80000 贷：应付帐款——暂估应付帐款 80000 下月初编制如下红字凭证冲回： 借：原材料 80 000 贷：应付帐款——暂估应付账款 80 000

材料发出时，按计划成本填制材料发出凭证；并根据 材料发出凭证登记“原材料”明细分类帐； 月末，按部门及用途编制“发料凭证汇总表”，编制会计 分录据以登记“原材料”总分类帐及借方帐户明细帐、总 分类帐； 计算材料成本差异率，分配发出材料应分摊的成本差异， 编制记帐凭证，将发出材料的计划成本调整成实际成本。

【例4-18】桑达公司月末根据全月领料凭证编制“材料发出汇总表”如表图 所示。 领料部门及用途 甲材料 基本生产车间产品生产 800 000 基本生产车间一般耗用 50 000 销售部门领用 6 000 行政管理部门领用 4 000 基建工程领用 30 000 对外销售 10 000 合计 900 000

桑达公司编制会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 800 000 制造费用 50 000 销售费用 6 000 管理费用 4 000 在建工程 30 000 其他业务成本 10 000 贷：原材料 900 000

月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额 材料成本差异率 = ——————————————————————— 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本 （节约负号） 13 000 – 10 000 – 18 000 = —————————————— — ×100%= - 0.5% 2 000 000+600 000+400 000

计算并结转发出材料应负担的材料成本差异： 借：生产成本——基本生产成本 4 000 制造费用 250 销售费用 30 管理费用 20 在建工程 150 其他业务成本 50 贷：材料成本差异 4 500 计算在建工程不能抵扣的进项税额＝（30000—150）×17％＝5074.5 借：在建工程 5074.5 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5074.5

第三节 其他存货 一、委托加工物资 二、库存商品 三、周转材料 第三节 其他存货 一、委托加工物资 二、库存商品 三、周转材料 《企业会计准则-应用指南》科目使用1403原材料中，自制并已验收入库的材料，计入原材料科目。（即原来的自制半成品）

委托加工物资 发出物资实际成本 支付加工费 往返运杂费 完工物资实际成本 尚未完工实际成本

【例4-19】 阳春公司采用实际成本计价，委托外单位加工汽车外胎200个，发出材料的实际成本为40000元。加工费10000元、增值税率17％，同类外胎销售价格400元，轮胎的消费税率10％。款项全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于继续生产整胎。 阳春公司编制会计分录： （1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 40 000 贷：原材料 40 000 （2）支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 ——应交消费税 8 000 贷：银行存款 19 700 （3）加工完成收回加工物资 借：原材料 50 000 贷：委托加工物资 50 000

【例4-20】 松园公司采用计划成本计价，委托外单位加工一物资100件，发出材料的计划成本为20000元，期初材料成本差异率为1％，加工费5000元、增值税率17％，同类物资销售价格400元，消费税率10%，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成验收人库，计划单位成本300元，将直接用于销售。 松园公司编制会计分录： （1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 （2）计算并结转发出材料应负担材料成本差异 借：委托加工物资 200 贷：材料成本差异 200

（3）支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资 9 000 应交税费——应交增值税（迸项税额） 850 贷：银行存款 9 850 （4）加工完成收回加工物资 借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 29 200 材料成本差异 800

设置“库存商品”帐户，按品种规格进行明细核算 【例4-21】 祥云公司本月10日完工并验收人库甲产品5000件，15日销售出库甲产品1000件，销售单价500元，20日在建工程领用甲产品40件。月末，计算出甲产品单位成本为400元。 （1）结转入库产品成本 借：库存商品——甲产品 2 000 000 贷：生产成本——基本生产成本 2 000 000 （2）结转出库产品成本 借：主营业务成本 400 000 　　在建工程　　　　　　　　　　16 000 贷：库存商品——甲产品 416 000 （3）计算在建工程应负担的增值税＝40×500×17％＝3400 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　3 400 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　3 400

周转材料——企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原 有的形态不确认为固定资产的材料。 包装物 低值易耗品 钢模板 木模板 脚手架等

包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包括： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2、随同商品出售而不单独计价的包装物； 3、随同商品出售而单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算； 用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和 使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 包装物数量不大的企业，可不设置本科目，将包装物并入“原材料” 科目内核算。 单列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。

低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 周转材料 期末实际库存

1、生产中领用构成产品组成部分 借：生产成本 贷：周转材料 2、随同产品出售但不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料

3、随同产品出售单独计价 比照材料销售 （1）借：银行存款（应收帐款） 贷：其他业务收入 应交税费—增—销 （2）借：其他业务成本 贷：周转材料 4、出租周转材料 记入“其他业务收入、其他业务成本” （1）取得租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—增—销

（2）结转成本 ① 一次摊销 借：其他业务成本 贷：周转材料 五五摊销 领用: 借:周转材料——在用 贷:周转材料——在库 摊销: 借:其他业务成本 贷:周转材料——摊销

（3）没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费—增—销 （4）出租周转材料残料收入 借：原材料 贷：其他业务成本 5、出借周转材料 成本摊销记入“销售费用”；其他比照出租周转材料核算。

【例4-22】嘉美公司周转材料按计划成本进行日常核算，采用一次转销法摊销周转材料成本，本月发生以下周转材料发出业务： （1） 生产产品领用包装物一批，计划成本10000元， 借：生产成本　　　　　10 000 　　贷：周转材料—包装物 15 000 （2） 销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为6000元。 借：销售费用 6 000 贷：周转材料—包装物 6 000

（3） 销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为4000元，销售价格5000元，增值税率17％，款项已收存银行。 借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料—包装物 4 000

（5）出借新包装物一批，计划成本为1000元，收到押金1500元，存人银行。 （4）出租新包装物一批，计划成本为2000元，收取租金1170元存入银行。 借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：其他业务成本 2 000 贷：周转材料—包装物 2 000 （5）出借新包装物一批，计划成本为1000元，收到押金1500元，存人银行。 借：银行存款 1 500 贷：其他应付款 1 500 借：销售费用 1 000 贷：周转材料—包装物 1 000

（6）某客户借用包装物逾期未退，没收押金1404元。 借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入 1 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 204 （7）出租包装物报废，收回残料人库，价值200元。 借：原材料 200 贷：其他业务成本 200 （8）月末，结转发出包装物材料成本差异率，包装物材料成本差异率-2%。 借：生产成本 200 销售费用 120 其他业务成本 140 贷：材料成本差异 460

【例4-23】中航公司按计划成本进行周转材料的日常核算，采用五五摊销法摊销周转材料成本，材料成本差异率为1％，本月发生以下业务： （1）生产车间领用专用工具一批，计划成本6000元。 领用时先将周转材料由在库转为在用 借：周转材料——在用 6 000 贷：周围材料——在库 6 000 摊销其价值的一半 借：制造费用 3 000 贷：周转材料——摊销 3 000 月末计算并结转发出周转材料应负担的材料成本差异 借：制造费用 60 贷：材料成本差异 60

（2）行政管理部门报废用具一批，计划成本2000元，回收残料100元。 摊销报废用具价值的一半 借：管理费用 1 000 贷：周转材料——摊销 1 000 转销全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 2 000 贷：周转材料——在用 2 000 报废残料入库 借：原材料 100 贷：管理费用 100

报废时摊销另一半 借：制造费用 12 000 贷：低值易耗品-摊销 12 000 结转成本差异 借：制造费用 120 贷：材料成本差异 120 结转摊销 借：低值易耗品-摊销 24 000 贷：低值易耗品-在用 24 000

查明原因后处理 1、存货清查：通过对存货的实物进行盘点，与账存数比较， 确定各种存货是否账实相符。 清查方法：实地盘点 盘盈、盘亏、毁损的存货，按实际或计划成本或估计价值， 记入“待处理财产损溢”； 盘盈的各种存货，应冲减当期的管理费用； 查明原因后处理 盘亏或毁损的存货，减去过失人或保险公司等赔 款和残料价值后，计入当期管理费用； 由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入 当期营业外支出

【例4-24】 特奇力公司存货采用实际成本法进行日常核算，存货清查时发现甲材料毁损1000公斤，实际单位成本20元。 经查实，该毁损是由于保管员责任发生的非常损失。 经批准的处理意见是：由保管员赔偿1000元，其余计入本期损益。 在清理毁损甲材料时，获得残料一批验收入库，价值400元，另可从保险公司获得赔偿15000元。 特奇力公司编制会计分录： （1）查明甲材料毁损时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料—甲 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400

（2）经批准处理时 借：其他应收款——保管人员 1 000 ——保险公司 15 000 原材料 400 营业外支出——非常损失 7 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400

2、存货的期末计价 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，对存货按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本大于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【例4-25】 金岸公司采用“成本与可变现净值孰低法”按单项比较法对期末存货进行计价。2006年年末某产品的帐面成本为100万元，由于市场价格下跌，确定其可变现净值为80万元。由此应计提的存货跌价准备为20万元。

金岸公司编制会计分录： 借：资产减值损失 200 000 贷：存货跌价准备 200 000 2007年4月20日，销售该产品一批，成本60万元。月末结转产品销售成本时，应同进结转其已计提的存货跌价准备。 借：存货跌价准备 120 000 贷：主营业务成本 120 000 2007年年末该产品市场销售价格回升，确定其可变现净值为35万元。由此，应转回已计提的存货跌价准备3万元。 借：存货跌价准备 30 000 贷：资产减值损失 30 000