事业单位财务规则解读

第一部分 概念及历史沿革 第二部分 《规则》修订的基本原则 第三部分 《规则》修订的主要内容

第一部分 事业单位财务制度的概念 及历史沿革 第一部分 事业单位财务制度的概念 及历史沿革

第一部分 概念及历史沿革 （一）什么是事业单位财务制度 ※ 概念：国家财政制度的重要组成部分，是根据有关法律、法规和政策对事业单位有关资金的筹集、分配、使用等业务进行计划、组织、执行和控制等工作，所规定的基本行为准则或行为规范

第一部分 概念及历史沿革 ※ 涵义： 国家财政制度的重要组成部分 事业单位财务制度具有法律性质 涵盖事业单位所有的财务活动

（二）事业单位财务制度的历史沿革 第一部分 概念及历史沿革 √ 第一个阶段：新中国成立到1989年 ——没有统一的事业单位财务制度 第一部分 概念及历史沿革 （二）事业单位财务制度的历史沿革 √ 第一个阶段：新中国成立到1989年 ——没有统一的事业单位财务制度 ——行政财务制度的附属 ——缺乏系统性、完整性

财政部2号令：全额、差额、自收自支、收入管理 第一部分 概念及历史沿革 √ 第二个阶段：从1989年到1997年 财政部2号令：全额、差额、自收自支、收入管理 意义：首部具有行政法规性质的事业单位财务制度 建立了相对独立的事业单位财务管理制度 创新了事业单位预算管理办法 不足：不是一个完整、系统的财务制度 科目名称、预算编报内容和方法、报表格式不一致 没有建立一整套体现行业特点的行业事业单位财务制度

第一部分 概念及历史沿革 √ 第三个阶段：从1997年至今 《事业单位财务规则》 （财政部令第8号），标志着我国真正建立起了适应社会主义市场经济体制要求的，独立、统一、完整的事业单位财务制度

第二部分 《规则》修订的基本原则

第二部分 修订规则的基本原则 保持现有事业单位财务制度体系框架 体现财政改革的相关成果 ——《规则》 ——行业事业单位财务制度 第二部分 修订规则的基本原则 保持现有事业单位财务制度体系框架 ——《规则》 ——行业事业单位财务制度 ——事业单位内部财务管理办法 体现财政改革的相关成果 部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革、“收支两条线”改革、政府收支分类与预算科目改革、事业单位国有资产管理制度改革等

第二部分 修订规则的基本原则 突出事业单位公益属性的性质 正本清源，明确事业单位公益属性性质 突出科学化精细化管理的要求

第三部分 规则修订的主要内容

第三部分 规则修订的主要内容 一、总则和附则 二、单位预算管理 三、收入管理 四、支出管理 五、结转结余管理 六、专用基金管理 七、资产管理 八、负债管理及其他内容

一、总则和附则 （一）《规则》的适用范围 ☺适用于各级各类事业单位的财务活动 ☺参公管理的事业单位财务制度适用问题 ☺社会力量举办的公益服务性组织和社会团体 ☺某些特定事业单位或特定项目不适用《规则 》 ☺事业单位的基本建设财务与《规则》的关系

一、总则和附则 （二）事业单位财务管理的基本原则 1. 执行国家有关法律、法规和财务规章制度 2. 坚持勤俭办事业的方针 3. 正确处理各种关系 ——正确处理事业发展需要和资金供给的关系 ——正确处理社会效益和经济效益的关系 ——正确处理国家、单位和个人三者利益关系

一、总则和附则 （三）事业单位财务管理的主要任务 ☺合理编制预算，严格预算执行，完整、准确编制决算，真实反映单位财务状况 ☺依法组织收入，努力节约支出 ☺建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效考评，提高资金使用效益 ☺加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失 ☺加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险

（四）在部分行业事业单位财务制度中引入权责发生制 一、总则和附则 （四）在部分行业事业单位财务制度中引入权责发生制 √ 必要性 ☺ 更加准确真实地提供财务会计信息的需要 ☺ 实行成本核算和绩效管理的需要 ☺ 及时揭示财务风险的需要 √ 部分行业引入权责发生制的特点 ☺ 修正的权责发生制，不是完全的权责发生制

（五）关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法 一、总则和附则 （五）关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法 √ 行业事业单位财务制度。行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。行业财务制度在体系中处于第二层次，不得与《规则》相抵触 √ 地方事业单位具体财务管理办法。是地方贯彻《规则》和行业制度、结合实际情况制定的具体管理办法，是必要补充，不得与《规则》和行业制度相抵触

二、单位预算管理 （一）事业单位预算的概念和内容 《规则》第六条：“事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。” —— 反映了预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据 ——应当包括事业单位全部收入和全部支出预算

二、单位预算管理 （二）事业单位预算管理办法 《规则》第七条：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。”

二、单位预算管理 （二）事业单位预算管理办法 √ 我国事业单位预算管理办法的历史演变: ——1997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法 ——1997年施行《事业单位财务规则》后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法 ——本次修订，沿用97年的表述，将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵

二、单位预算管理 （二）事业单位预算管理办法 √ 应当注意的几个问题 —— “核定收支”的范围发生了变化 —— 准确理解“定额或定项补助” —— 与分类推进事业单位改革的关系 ——“超支不补，结转结余按规定使用”。自求平衡 ——收入上缴办法

二、单位预算管理 （二）事业单位预算管理办法 ※ 确定事业单位财政补助的原则 —— 以“满足社会公共需要”为基本原则 ※ 确定事业单位财政补助的原则 —— 以“满足社会公共需要”为基本原则 —— 保证重点与兼顾一般相结合 —— 结合事业单位收支状况

二、单位预算管理 （三）事业单位预算编制和审批程序 2. 财政部门下达预算控制数 3. 单位编报正式预算 4. 财政部门正式批复预算 √ 《规则》第八条、第九条 ：“两上两下” 1. 单位提出预算建议数 2. 财政部门下达预算控制数 3. 单位编报正式预算 4. 财政部门正式批复预算

二、单位预算管理 （四）事业单位预算的执行 √ 《规则》第十条作出明确规定，与原规则相比 ——明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束力； ——取消了预算外资金的提法，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金” ——进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能仅由主管部门审批。

二、单位预算管理 （五）事业单位决算的管理 增加决算管理要求，体现单位预算管理的完整性。事业单位决算是单位预算管理的重要组成部分。目前，事业单位预算管理中普遍存在重预算、轻决算倾向，决算数据不完整、不真实，与预算不衔接。增加“决算管理”内容，能够进一步强化决算管理的重要作用，有利于加强决算管理

三、收入管理 （一）事业单位收入的概念 《规则》第十四条：“收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。” 主要有以下几层含义: ——是为开展业务活动及其他活动而取得的 ——是依法取得的 ——是通过多种形式、多种渠道取得的 ——是非偿还性资金

三、收入管理 （二）事业单位收入的分类 ——财政补助收入。同级财政部门、各类财政拨款 ——事业收入。专业业务活动及其辅助活动 ——上级补助收入。性质不能是财政拨款 ——附属单位上缴收入。独立核算、对外投资收益 ——经营收入。非独立核算，经营活动， ——其他收入。投资收益、利息收入、捐赠收入等

三、收入管理 （三）主要修订内容 √ 财政补助收入： √ 对一些特殊的事业收入的规定： ——“各类事业经费”改为“各类财政拨款” ——“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得” √ 对一些特殊的事业收入的规定： “按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。”

三、收入管理 （四）收入管理的基本要求 ——依法取得收入 ——科学分类管理 ——坚持把社会效益放在首位 ——各项收入全部纳入单位预算 ——加强对应缴资金的管理

四、支出管理 （一）事业单位支出的概念和分类 ※ 概念 《规则》第十八条：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。” ※ 分类 事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出

四、支出管理 ——事业支出。事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，分为基本支出和项目支出，是事业单位的主体支出。 包括所有收入来源安排用于事业发展的支出 事业单位应当根据依法取得的各项收入具体情况合理安排事业支出，财政补助收入不得用于经营支出。还要注意保持合理的支出结构：基本支出与项目支出；人员支出与公用支出；根据轻重缓急和财力可能妥善安排项目支出；严控“三公经费”

四、支出管理 ——经营支出。在专业业务活动及其辅助活动之外开展的非独立核算活动发生的支出 1. 独立核算经营活动 VS 非独立核算经营活动 2. 经营支出一定要与经营收入相配比 3. 严格划分经营支出与事业支出界限（正确归集、合理分摊） ——对附属单位补助支出。用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 1. 附属单位是指事业单位所属独立核算的事业单位 2. 对附属单位补助支出VS 转拨各类财政拨款 3. 该支出不同于事业支出，不构成正常支出，调剂性质

四、支出管理 ——上缴上级支出。事业单位按照相关规定上缴上级单位的支出 ——其他支出。上述分类之外的支出 1. 必须由财政部门会同主管部门确定，否则可以拒交 2. 不是所有事业单位都要实行收入上缴办法 3. 不构成正常支出，具有调剂性质 ——其他支出。上述分类之外的支出 1. 从严控制，确实无法在上述分类中列支的捐赠支出、利息支出等，方可列入其他支出 2. 内容必须翔实，必须要有详细的项目名称等信息

四、支出管理 （二）事业单位支出管理要求 ——对各项支出进行合理分类、科学管理 ——全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度 ——严格执行规定的开支范围和开支标准 ——专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则 ——严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定 ——加强支出的绩效管理 ——依法加强票据管理

四、支出管理 （三）关于事业单位经济核算问题 经济核算：企业为了获得最佳经济效益，运用会计核算、统计核算、业务核算等手段，对生产经营过程中活劳动和物资消耗以及取得的成果，用价值形式进行记录、计算、对比和分析，以发掘增产节约的潜力和途径 《规则》第二十四条规定：“事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”其目的是要求事业单位树立经济核算观念、成本费用意识和投入产出理念，力争少花钱、多办事

五、结转结余管理 （一）进行大幅度修改的背景 （二）修订的主要内容及几个关键问题 √ 结转结余的概念。结余——结转、结余 √ 结转结余的概念。结余——结转、结余 √ 将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用” √ 对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理 √ 增加了加强事业基金使用管理的要求 。杜绝“不用”、“乱用”、“多用”等现象

（二）不同类型的专用基金其来源和用途不同 六、专用基金管理 （一）正确理解专用基金的概念 （二）不同类型的专用基金其来源和用途不同 ——修购基金。不是所有的事业单位都要设立和提取修购基金；对实行固定资产折旧制度的事业单位不提取修购基金 ——职工福利基金。用于单位职工集体福利项目，可与职工福利费合并使用

六、专用基金管理 ——其他基金。十分复杂，《规则》未做具体规定，主要是在行业事业单位财务制度中规定，如专门针对科研事业单位设立的科技成果转化基金、高校食堂价格平抑基金等 ——医疗基金。原《规则》概念，新《规则》删除。因为1998年之前，国家的医疗保障制度还很不健全，很多事业单位无法享受公费医疗政策。随着城镇职工基本医疗保险制度改革稳步推进和基本医疗保险的覆盖范围逐步扩大，“医疗基金”已无存在必要

六、专用基金管理 （三）对专用基金管理的要求 《规则》规定：“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。”

（四）关于事业单位专用基金提取比例的规定 六、专用基金管理 （四）关于事业单位专用基金提取比例的规定 《规则》第三十四条：“各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。” ——1998年，《关于中央级文教事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财文字[1998]15号) ——1997年财政部、原国家科委《关于执行<科学事业单位财务制度>若干问题的通知》（财文字[1997]256号） 。 ——《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财教[2012]32号）

七、资产管理 （一）完善了资产的分类 根据《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）和《中华人民共和国国家标准—固定资产分类与代码》，进一步完善了资产的分类 ——增加“在建工程”，明确其定义和管理要求 ——在流动资产中增加“零余额账户用款额度” ——将固定资产分类进行了适当调整（后面讲）

（二）适度调高了固定资产的单位价值标准，调整了分类 七、资产管理 （二）适度调高了固定资产的单位价值标准，调整了分类 ※标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元 ※分类： “房屋和建筑物”——“房屋及构筑物” “一般设备” ——“通用设备” “图书” ——“图书、档案” “其他固定资产”——“家具、用具、装具及动植物” ※ 大批同类物资的管理及行业事业单位固定资产明细目录

（三）规范资产配置、使用和处置管理 七、资产管理 ——资产配置。按照“科学规范、从严控制、保障事业发展需要”原则合理配置。资产配置标准 ——资产使用。日常管理中，定期清查盘点，建立健全资产的验收、领用、使用、保管、维护等内部管理流程，对资产丢失、损毁等情况实行责任追究制度。对于出租出借资产，要进行可行性论证，履行相应程序，原则上采取公开招租方式确定承租方和租金，出租出借资产取得的收入要按规定处理。利用国有资产对外投资，后面专门讲到

七、资产管理 ——资产处置。“严格处置条件、执行处置程序、加强收入管理” √ 严格处置条件：只有当资产确实无法满足事业单位业务开展需要时，才能进行处置。事业单位资产报废报损，必须达到规定使用年限，提前报废报损的，应当提交资产确实不能继续使用的证明材料 √ 执行处置程序：事业单位出售、出让、转让资产，应当通过产权交易机构、证券交易系统及国家法律法规规定的其他方式进行，涉及资产数量较多或价值较高的，应当通过市场竞价方式公开处置 √ 加强收入管理：事业单位资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的有关规定执行

（四）严格控制并规范事业单位对外投资 七、资产管理 根据事业单位职能属性、中央关于分类推进事业单位改革的意见及其配套文件精神，《规则》提出了严格控制并规范事业单位对外投资的要求 ——是不是所有的事业单位都可以对外投资？什么样的事业单位可以对外投资？《国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发[2011]37号）明确规定:“（公益一类事业单位）不得从事经营活动……（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”

七、资产管理 ——符合条件的事业单位可以用什么类型的资产对外投资？《规则》规定，事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资。实际操作中，不鼓励事业单位使用货币资金（如一般基金等）对外投资，鼓励使用无形资产对外投资 ——可以投向哪些领域？事业单位对外投资经商办企业，必须与其职能定位和主要业务相关联，且除个别事业单位外，不得从事股票、期货、基金、企业债券等高风险投资

七、资产管理 ——事业单位如何进行对外投资？《规则》虽然有对外投资的内容，但并不鼓励事业单位对外投资，管理基调是严格控制、严格监管。符合相关规定可以对外投资的，必须严格履行相关审批程序 ——投资过程中如何确保国有权益不受损害？坚持投资回报原则，科学选择投资对象，充分进行技术和经济论证，正确选择出资方式，合理确定投资资产价值。对于以非货币资产进行对外投资的，必须按照有关规定选择具有相应资质的中介机构进行资产评估

（一）严格控制事业单位负债行为 八、负债管理及其他内容 5100多亿（800亿、3000亿、1300亿） 客观原因 VS 主观原因 ※ 结论：必须结合国情、结合财力发展社会事业，决不能超越国情、超越发展阶段、超越财力许可发展社会事业。所以，《规则》规定，严格控制事业负债，事业单位原则上不得向银行等机构举借债务。确有需要举债的，必须严格执行相关审批程序。此外，还要建立健全财务风险控制机制。 ※ 事业单位不得违反规定提供担保

（二）规范财务报告、加强财务分析 八、负债管理及其他内容 ——对财务报告的概念作了调整 ——在事业单位报送的年度财务报告中增加了“财政拨款收入支出表”、“固定资产投资决算报表”两张主表 ——在财务情况说明书的内容上增加了“结转”、“对外投资”、“资产处置”、“固定资产投资”、“绩效考评”等情况 ——对财务分析的内容和主要指标进行了部分调整，取消了“经费自给率”指标，增加了“预算收入和支出完成率”、“人均基本支出”两个指标

（三）强化财务监督 八、负债管理及其他内容 ——增设了“财务监督”一章，建立健全了事业单位财务监督制度 ——对事业单位财务运行的全过程实施监督，包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等的监督 ——建立健全财务监督机制，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合监督机制 ——实行内部和外部监督相结合制度。事业单位要建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，并自觉依法接受主管部门和财政、审计部门的监督

谢谢！