第二章 会计基本理论 主讲： 江西财大会计学院 TEL： Email:

导入案例：见教材第二章 你做过流水账吗？ 让我们先看个案例吧 同学们，你们能解决李嫂的困惑吗？

学习目的与要求 第一节 会计要素和会计恒等式 本章内容 第二节 会计的基本假设与会计信息质量要求 第三节 会计基础和会计核算的基本程序

2.明白会计的四项基本假设的内容和八个信息质量要求的意义 1.掌握会计要素的概念特征及会计恒等式之间的关系 学习目的 和要求 目的 本章是核心内容，为以后各 章的学习打下坚实的基础 2.明白会计的四项基本假设的内容和八个信息质量要求的意义 1.掌握会计要素的概念特征及会计恒等式之间的关系 要求 3.掌握两个会计核算基础的内容以及两者之间的区别 4.了解会计核算的基本程序及会计核算方法

第一节 会计要素和会计恒等式 （一） （二） （三） （四） 经济业务对会计恒等式的影响 会计 要素 会计要素的内容 会计要素平衡关系的表现

（一）会计要素 资金 运动 概念：会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计要素 会计对象 你们了解会计要素吗？ 静态运动 动态运动 资产 负债 所有者权益 资产负债表要素 它又有哪些呢？ 财务状况 资金 运动 收入 费用 利润 利 润 表 要 素 经营成果

定 义 （二）会计要素的内容 1．资产：企业生存与发展的定海神针 企业过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 厂房场地 货币资金 机器设备 举个 例哦 商标权 材料物资 专利权

种 类 流动资产 非流动资产 （1）资产的种类 货币资金 交易性金融资产 资产流动性由强到 应收及预付款项 存 货 弱 存　货 １年或超过１年的１个营业周期 长期投资 固定资产 非流动资产 无形资产 其他资产

概 念 内 容 2．负债：企业做大做强的推进器 （1）负债的概念与特征 企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 短期借款 应付利息 应付债券 应付款项 长期借款

种 类 （2）负债的种类 流动负债 非流动负债 短期借款 应付及预收款项 负债流动性由强到 应付职工薪酬 应付利息 弱 应付利润或股利 应交税费 １年或超过１年的１个营业周期 其他应付款 长期借款 非流动负债 应付债券 长期应付款

定 义 3．所有者权益：企业走上台面的原动力 （1）所有者权益的概念与特征 也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 。股份制企业的所有者权益又称为股东权益 特征 一种剩余权益 一种永久权益 一种无限权益

种 类 （2）所有者权益的种类 原始资本积累 留存收益 实收资本（股本） 资本溢价 资本公积 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 未分配利润 净利 润经弥补亏损、提取盈余公积和 资者分配利润后，留存于企业的 历年结存利润。

概 念 4．收入：企业稳定盈利的不竭源泉 特 征 （1）收入的概念与特征 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 概 念 是从企业的日常活动中产生 特 征 表现为资产的增加、或负债的减少或两者兼而有之 会引起所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的注入，不包括为第三方或客户代收的款项 广义的收入还包括企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，即营业外收入。

种 类 （2）收入的种类 按企业所从事日常活动的性质分 按企业经营业务的主次分 销售商品收入 提供劳务收入 租金收入 让渡资产使用权 利息收入 让渡资产使用权 主营业务收入 按企业经营业务的主次分 其他业务收入

概 念 5.费用：不能不发生和不得不控制的消耗 特 征 （1）费用的概念与特征 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。 是在企业的日常活动中发生的 特 征 表现为资产的减少、或负债的增加或两者兼而有之 会引起所有者权益的减少 广义的费用还包括企业发生的与其日常活动 无直接关系的各项损失，即营业外支出。

种 类 （2）费用的种类 生产 费用 期间费用 直接材料 计入产品成本 直接人工 制造费用 按费用的经济用途分 销售费用 管理费用 计入当期损益 财务费用

概 念 6．利润：让人疯狂的梦想 特 征 （1）利润的概念和特征 企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 影响企业利润的因素除了收入与费用， 还包括利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。 特 征 收入大于费用，企业形成盈利； 收入小于费用，企业形成亏损。 盈利增加所有者权益，亏损减少所有者权益。

内 容 （2）利润的内容 营 业 利 润 利 润 总 额 净 利 润 =营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用—资产减值损失+-公允价值变动净收益+-投资净收益 利 润 总 额 =营业利润＋营业外收入－营业外支出 净　利　润 =利润总额－所得税费用

二、会计恒等式 （一）会计恒等式的形成 资产=负债+所有者权益 权益 者 权益 所 有 资 产 债 负 债权人权益 所有者权益

收入-费用=利润 资产=负债＋所有者权益＋利润 资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入

1．经济业务概念:企业在生产经营活动过程中发生的，能够引起会计要素增减变化的事项或交易称为经济业务或会计事项。 （二）经济业务的发生对会计恒等式的影响 1．经济业务概念:企业在生产经营活动过程中发生的，能够引起会计要素增减变化的事项或交易称为经济业务或会计事项。 外部经济业务 分类 内部经济业务

资产＝负债＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益 2、 经济业务的发生对会计恒等式的影响 （1）变化规律 经济业务的发生会引起会计要素 发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即： 资产＝负债＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益

（2）举例说明其变化规律: 结论1：会计恒等式两边同时增加 一个相同的数，其恒等式保持平衡。 ［例2－1.1］赣昌股份有限公司由三位股东共同出资成立，现收到全部投资款200 000元，存入银行。 实收资本 ﹢ 200 000 银行存款 ﹢ 200 000 （Ⅰ） 资产 =负债 + 所有者权益 200 000 = 0 + 200 000 结论1：会计恒等式两边同时增加 一个相同的数，其恒等式保持平衡。

同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。 资产 =负债 + 所有者权益 200 000 = 0 + 200 000（第二次变化前） ［例2－1.2］赣昌股份有限公司向银行借入半年期借款50 000元，存入银行。 （ Ⅰ ） 银行存款 ＋ 50 000 短期借款 ＋50 000 资产 = 负债 + 所有者权益 200 000＋ 50 000 = 50 000 + 200 000 同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。

结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 250 000 = 50 000 + 200 000（第三次变化前） ［例2－1.3］赣昌股份有限公司有某种原因，同意退还某投资者投资款10 000元，以银行存款支付。 银行存款 －10 000 实收资本 －10 000 （ Ⅱ ） 资产 = 负债 + 所有者权益 250 000 －10 000 = 50 000 + 200 000－10 000 结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。

同结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 240 000 = 50 000 + 190 000 （第四次变化前） ［例2－1.4］赣昌股份有限公司以银行存款1 000元交纳所得税。 银行存款 －1 000 应交税费 －1 000 （ Ⅱ ） 资产 = 负债 + 所有者权益 240 000 －1000 = 50 000 －1 000 + 190 000 同结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。

结论3：会计恒等式左边一增一减，增减的金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000 + 190 000 （第五次变化前） ［例2－1.5］赣昌股份有限公司从银行提取现金2 000元备用。 库存现金 + 2 000 银行存款 － 2 000 （ Ⅲ ） 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 +2 000 －2 000 = 49 000 + 190 000 结论3：会计恒等式左边一增一减，增减的金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。

结论4：会计恒等式右边负债内部一增一减，增减的金额相等，负债总额不变，等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000 + 190 000 （第六次变化前） ［例2－1.6］赣昌股份有限公司从银行借入两年期借款50 000元归还到期的短期借款。 长期借款 ＋50 000 短期借款 －50 000 （ Ⅳ ） 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000＋50 000－50 000 + 190 000 结论4：会计恒等式右边负债内部一增一减，增减的金额相等，负债总额不变，等式保持平衡。

同结论4：会计恒等式右边所有者权益内部一增一减，增减的金额相等，所有者权益总额不变，等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000 + 190 000 （第七次变化前） ［例2－1.7］赣昌股份有限公司董事会决定，将30 000元资本公积转增为实收资本。 资本公积 －30 000 实收资本 ＋30 000 （Ⅳ） 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000 + 190 000－30 000＋30 000 同结论4：会计恒等式右边所有者权益内部一增一减，增减的金额相等，所有者权益总额不变，等式保持平衡。

同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000 + 190 000 （第八次变化前） ［例2－1.8］赣昌股份有限公司因某种原因，经董事会同意，退还一股东投资款5 000元，并于下月支付该投资款。 实收资本 －5 000 其他应付款 ＋5 000 （Ⅳ） 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 49 000＋5 000 + 190 000 －5 000 同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。

同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 54 000 + 185 000 （第九次变化前） ［例2－1.9］赣昌股份有限公司的一股东为公司偿还二年期借款20 000元，董事会决定这笔偿还款作为该股东对公司投资的增加。 长期借款 －20 000 实收资本 ＋20 000 （Ⅳ） 资产 = 负债 + 所有者权益 239 000 = 54 000－20 000 + 185 000＋20 000 239000 = 34 000 + 205 000 同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。

（3）经济业务的变化类型及规律 经济业务的发生， 引起资产、权益 项目同时增加， 双方增加的金额 相等。 经济业务的发生， 引起权益项目之间 此增彼减，增减金 额相等。 记住了吗？ 经济业务的变化类型 类型 Ⅳ 类型Ⅰ 类型Ⅱ 类型Ⅲ 经济业务的发生， 引起资产、权益项 目同时减少，双方 减少的金额相等。 经济业务的发生， 引起资产项目之 间此增彼减，增 减金额相等。 32

以图来表示几种类型的经济业务其变化规律： 所有者权益 资产 负债 ＝ ＋ 权益 ＋　　　　 + 资产 权益 ＋ － Ⅰ + － Ⅳ Ⅲ Ⅱ － 　　　－　 资产 权益

经济业务与会计恒等式的关系 资 产 = 负 债 + 所有者权益 经 济 业 务 类 型 情 况 Ⅰ (1) (2) + + + + Ⅱ 资 产 = 负 债 + 所有者权益 类 型 情 况 Ⅰ (1) (2) + + + + Ⅱ (3) (4) － － － － Ⅲ (5) + － Ⅳ (6) (7) (8) (9) + － － +

结论 企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律： 相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系 （1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡； （2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡； （3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化， 等式保持平衡； （4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的 增减变化,等式保持平衡； 但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有 相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系 都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改 变会计恒等式的平衡关系。

第二节 会计的基本假设与会计信息质量要求 一、会计的基本假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计基本假设

含义：会计工作为其服务的特定单位或组织。 （1）会计主体假设 含义：会计工作为其服务的特定单位或组织。 它是对会计活动空间范围的限定。 有能力拥有经济资源 条件 承担经济义务 实行独立核算的特定单位或组织

典型的会计主体：是独立核算企业，企业会计是核算企业主体本身的生产经营活动 （1）会计主体假设 可以是法人，也可以是非法人 可以是一个企业，也可是企业内部单位或企业中的 一个特定部分 形式 可以是单个企业，也可是几个企业组成的联营公司 或企业及集团。 典型的会计主体：是独立核算企业，企业会计是核算企业主体本身的生产经营活动

（2）持续经营假设 指企业在可以预见的将来，如果没有明显的证据，就应认为其不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。 含义 对会计主体活动的时间范围无限延续所作的限定，而且还是会计分期前提。 特点 可使会计核算所使用的会计处理方法和程序才能保持稳定和一致。如果沒有这一前提条件，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。 作用 例如： “旧管＋新收=开除＋实在” 上期结存+本期增加=本期减少 +本期结存

（3）会计分期假设 含义 指将会计主体持续不断的经营活动划分为若干个相等的期间，分期提供有关财务状况与经营成果的会计信息。 作用 对会计主体活动的时间范围划分为若干期间的限定 会计期间的划分 在《企业会计准则》中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度。此外还可以半年度、季度和月份来划分会计期间。

（4）货币计量假设 含义 特点 指会计主体在会计核算过程中以货币作为计量单位，并假设币值稳定不变。 是对会计计量手段和方法的限定，我国以人民币作为记账本位币。 特点 有外币业务收支的企业，可选用某种外币作为记账本位币，但对外提供会计报表时，应当折合人民币反映。

二 会计信息质量要求 （1）真实性 真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实性是对会计信息最基本的质量要求。 会计 核算 停 虚假 经济业务 停 虚假 会计信息 会计 报告

（2）相关性 相关性原则又称为有用性原则，是指会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。相关性原则是会计信息质量的核心原则。 投资者和债权人等 其他方面 国家宏观经济管理部门 会计 信息 企业内部的经营管理者

（3）可理解性 可理解性原则是指会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。会计信息的主要作用是为信息使用者进行决策提供帮助，而会计信息的可理解性是有效使用的前提条件。

（4）可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。 ★如提取固定资产折旧方法的使用等 横向可比

实质重于形式原则是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （5）实质重于形式原则 实质重于形式原则是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（6）重要性原则 重要性原则是指应该根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及财务报表内容的详略程度。

（7）谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则 。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。

（8）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 （8）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三节 会计基础和会计核算的基本程序 主要内容 会计基础 会计核算的基本程序

〖课程导入〗 现代会计之父帕乔利(Pacioli)在1494年的会计名著《算术、几何、比及比例概要》一书中写道： “账簿应该每年结清一次，特别是在合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”。 CASE1 2010年4月12日销售商品8万元，5月20日收到货款。 问题：这是4月的收入还是5月的收入呢？ CASE2 2009年12月12日用存款支付2010、2011年2年的房屋租金24000元。 问题：这是2009年的费用还是2010、2011年的费用？

一、 会计基础 1、会计基础的概念和种类 2、权责发生制基础 3、收付实现制基础 4、两种会计基础运用比较

1、会计基础的概念和种类 （1）会计基础的概念 （2）会计基础的种类 是指会计事项的记账基础，是会计确认的某种标准方式，是企业收入 、支出和费用确认的标准。 （2）会计基础的种类 应计基础——权责发生制 现金收付基础——收付实现制

也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 权责发生制基础 凡在本期发生而且应归属于本期的收入的收入，均应作为本期的收入处理。 如：CASE1 4月份的收入 80000 凡是本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，均应作为本期的费用处理； 如： CASE2 2010、2011年每月的费用均为1000 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 概念 特点 适应范围 所有企业

也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。 收付实现制基础 凡在本期实际收到现金的收入，均应作为本期的收入处理。 如：CASE1 5月份的收入 80000 凡是本期实际以现金付出的费用，均应作为本期的费用处理； 如： CASE2 2009年12月份的费用 24000 概念 也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。 特点 适应范围 非营利型的机关、事业和团体单位。

两种会计确认基础运用比较 现金收付制 （cash basis） 权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认 （1）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付 现金收付制 （cash basis） （1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准

举例 交易 序号 现金收付制 权责发生制 收入 费用 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 合计 利润 （1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； 交易 序号 现金收付制 权责发生制 收入 费用 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 合计 利润 （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； （3）以现金预付明年、后年2个年度的设备租金48 000元； 50 000 （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； 9 000 3 000 （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； 48 000 10 000 （6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； 20 000 （7）以现金预付下年度的报刊费1 200元； 2 000 1 200 70 000 58 200 10 000 5 000 11 800 5 000

〖总结〗 相同的经济交易，分别按权责发生制和现金收付制确认同一期间的收入、费用，其结果存在差异。就企业而言，权责发生制更具有合理性。但现金收付制所体现的“以现金流为中心”的会计与管理理念，已经开始影响到企业财务报告的理论与实务。 权责发生制 收付实现制 利润表 现金流量表

二、会计核算基本程序 定义 内容 （2）会计计量 （3）会计记录 （4）会计报告 （1）会计确认 会计核算的基本程序，是指会计数据处理与信息加工的程序。简而言之，会计核算的基本程序为：确认、计量、记录和报告。 内容 （1）会计确认 （2）会计计量 （3）会计记录 （4）会计报告

（一）会计确认 会计确认的概念 是指根据一定的标准，辨别哪些数据能否及何时进入会计信息系统并如何进行报告的过程。 广义的会计确认 包括了辨认、计量、记录和报告的全过程。 狭义的会计确认 仅指记录和报告过程中的确认，即是否记录、何时记录、当作哪一项要素来记录；应否计入财务报表，何时计入报表，当作哪一项要素来报告。 收付实现制 确认的时间标准有两种基础可供选择： 权责发生制

主要解决计量尺度及计量属性这两方面的问题 （二）会计计量 主要解决计量尺度及计量属性这两方面的问题 计量属性 对资产的计量 对负债的计量 历史成本 按购买时的金额入账 按承担现时义务的金额入账 重置成本 按现时购买的金额入账 按现时偿还的金额入账 可变现净值 按现在销售时的金额入账 无 现值 按将来时的金额折现入账 公允价值 按公平交易的价值入账

1、历史成本原则 （二）会计计量 主要解决计量尺度及计量属性这两方面的问题 资产 负债 应当按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付给对方价格的公允价值计量 资产 按应承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。 负债

（2）重置成本 资产 负债 （3）可变现净值 按现在购买相同或者相似资产需支付的现金或现金等价物的金额计量。 按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 负债 （3）可变现净值 资产：按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物 的金额扣除该资产至完工时估计将发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额计量。

资产和负债按照在公平，熟悉情况的交易自愿进行 （4）现值 按照预计从其持续使用和最终处置中所能产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 资产 按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现金额计量。 负债 （5）公允价值 资产和负债按照在公平，熟悉情况的交易自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。

（三）会计记录 记录:是指运用预先设计的账户（会计要素的再分类与具体化）和有关文字及金额，对资本运动过程中经过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，按复式记账的要求，在账簿上加以登记的过程。 （四）会计报告 报告:是指把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。通过记录生成的信息量又多又很分散，不易系统地理解与把握，还必须进一步地提炼和概括，使其成为财务指标体系，从而便于信息使用者的使用。

基本 程序 会计确认 会计计量 时间标准 计量属性 ① ①收付实现制 ①历史成本——常用 ②权责发生制 ②现行成本 ② 会计报告 会计记录 结果 ①第二次确认 ②信息的载体 会计记录 方法 记录方式 复式记账 ③