SAP Certified FI Consultant 第三章 ERP系統對會計之影響 蔡文賢 中央大學企管系教授 SAP Certified FI Consultant

壹、ERP系統對財務會計之影響 財務會計係將整個企業體所發生的交易事項記錄下來，而最終目的為編製對外發佈之財務報表。在ERP系統之下，由於其擁有整合的應用系統與資料庫等功能特性，使得上述財務會計工作，有了相當大的改變。

ERP系統係一整合性之資訊系統，資料僅在交易發生時由交易處理人員輸入即可，無須以單據層層傳送而再由財務會計人員將交易資料輸入會計系統。 ERP系統可設定使用種語言、多種通貨幣別、多種會計科目表(Chart of Account)，使其具有全球化之功能特性。在輸入外幣時，透過指定的換算匯率，可換算成當地通貨金額來進行記帳；亦可迅速編製跨國企業或關係企業集團之合併財務報表。

會計期間過了，就可快速進行結帳工作，以儘速編製財務報表。 ERP系統具備EDI能力，可更有效率地與客戶、供應商溝通，譬如，以EDI接收來自客戶的付款通知書，並自動列入應收帳款沖帳作業中。

貳、ERP系統對成本會計之影響 成本會計係依據成本資訊之需求而決定成本標的(Cost Objects)，進而依據成本會計制度計算其成本，最常用的成本標的為產品、成本中心、部門、客戶訂單與利潤中心等。 ERP系統具有整合性與即時性之特性，故吾人可隨時取得成本標的之最新成本資訊，以提供決策之需。

作業成本制(Activity-Based Costing; ABC)係一種較精確的新成本計算方法，其係先將資源成本分派至作業，再將作業成本分派至成本標的；大部份之ERP套裝軟體已納入此一功能，使用該ERP套裝軟體即可擁有此功能，並與其他功能模組整合，不須另購ABC套裝軟體。

參、 ERP系統對管理會計之影響 管理會計係提供管理決策所需的會計資訊，其會計資訊則來自財務會計與成本會計再按決策問題加以調整，不像財務會計有一般公認會計原則須遵循。此外，管理會計不僅著重財務性資訊，亦看重非財務性資訊。 ERP系統對管理會計最大之影響，在於ERP系統之整合性與即時性，其可適時提供管理決策所需的即時資訊。

導入ERP系統後對存貨管理之影響，有項研究結果發現：存貨帳上數字與實際存貨符合率提高為98

管理會計人員可避免以往資訊蒐集效率不彰以及蒐集不完整的情況，以提供管理者具有時效性及內容的資訊。 經由組織結構的設定，可針對不同行銷地區、不同的業務範圍、集團企業的個別公司、或整個集團企業來產生合併報表，以進行全球化的利潤管理。

肆、ERP系統對審計之影響 在ERP系統或電子商務的應用下，除了新系統運作的風險與原系統不同外，新系統導入時的企業程序再造與企業組織變革，都可能使企業需要的控制有所變更。 企業所面臨的風險，尚包含資訊保護之風險、內部與外部入侵之風險、盜取／破壞服務與舞弊之風險、交易完整之風險（即金流、物流、資訊流、商流等交易遭否認之控管）、交易個體認證之風險、以及交易資訊保密之風險等。

ERP系統增加審計工作的困難度，但在審計軌跡方面，卻是相當完整的。由於ERP系統對於交易資料有完整之記錄，當稽核人員對財務報表之某科目餘額有疑問時，可用「回溯挖掘」(Drill Down)功能，從該科目之總分類帳追溯至明細帳，再由明細帳追溯到每筆交易，進行檢索，而有助於瞭解問題發生所在。

伍、ERP系統對會計人員角色之 影響 在導入ERP系統後，傳統之會計處理工作大部份均由其他功能部門人員或ERP系統來執行，而財務會計人員不再機械式的輸入資料與編製報表。

ERP系統蒐集各項交易資料後，即依企業在ERP系統所設定之參數與所選擇之企業業務程序，來進行運算、處理與分析，進而自動產生供管理決策參考之相關資訊，管理會計人員不需再蒐集、處理與分析資料。

內部稽核人員方面，傳統的稽核業務較著重於正式的會計控制機能，如簽名核准、調節與文件手冊等重果而不重因的會計控制機能。然而，在新資訊技術之下，企業內部控制係從財務會計為主的內部控制擴大為企業整體營運之內部控制。因此，內部稽核人員的新使命將以有效提昇企業價值為未來角色發展的重要方向。

陸、台灣之實證調查研究 根據台灣研究者歐耿作針對ERP顧問所作之調查研究結果證實，導入ERP系統後，企業對財務會計與管理會計工作之資源分配、人員配置、教育訓練方面，已由偏重交易處理與報表編製等定型化工作轉向財務分析、成本分析、績效評估等非定型化工作。

導入ERP系統後，企業財務會計與管理會計工作的成本與時間可節省約20~30%。 ERP系統對於內部稽核工作之幫助有限，值得我們進一步關切導入ERP系統所帶來的風險。

柒、小結 ERP系統徹底地改變企業營運方式，同樣地，ERP系統亦對會計工作產生重大的影響與變革。

在ERP系統之下，大部份的交易資料輸入﹑會計處理與報表編製工作，係由其他功能部門人員或ERP系統來執行。

有鑑於此，企業內部會計人員所扮演的角色，應由原來的交易記錄者﹑報表編製者，轉變為企業決策者的諮詢夥伴，以協助企業決策者取得與運用ERP系統所產生之資訊。

台灣之實證調查結果 財務會計 管理會計 內部稽核 角 色 轉 變 一、資源分配排序 導入前 導入後 1.交易處理 1.財務分析 1.資本預   財務會計 管理會計 內部稽核 角 色 轉 變 一、資源分配排序 導入前 導入後 1.交易處理 1.財務分析 1.資本預 算 2.標準成本 1.核對報表 2.檢驗控制點 2.報告財務 結果 2.交易處理 2.損益兩 平分析 2.績效評估 2.盤點及實體驗證 2.核對報表 3.現金流量管理 3.系統處理原則 3.存貨管理 3.營運管理 3.檢驗控制點 3.盤點及實體驗證 4.資金籌措 4.報告財務 4.標準成本 4.存貨管理 4.檢查系統處理原則 5.租稅規劃申報 5.執行會計控制 5.營運管理 5.企業預算制度 5.檢驗營運成果

二、人員配置排序 導入前 導入後 1.一般會計處理   1.財務分析 1.一般資料處理 1.成本分析 1.核對報表 1.檢驗控制點 2.稅務規劃與管理 2.一般會計處理 2.編製報表 2.盤點及實體驗 證 2.核對報表 3.現金流量管理 3.預算編製 3.成本記錄 3.利潤分析 3.檢驗控制點 3.盤點及實體驗 4.財務分析 4.現金流量管理 4.成本分析 4.一般資料處理 4.檢查系統處理 原則 5.預算編製 5.稅務規劃與管理 5.利潤分析 5.績效管理 5.檢驗營運成果

三、教育訓練排序 導入後 1.財務分析 1.標準成本 1.瞭解ERP 2.執行會計控制 2.績效評估 2.IT專業知識 3.系統處理原則 3.營運管理 3.稽核技巧 4.交易處理 4.企業預算制度 4.稽核工具運用 5.報告財務結果 5.企業程序再造 5.稽核計劃

資 訊 產 出 及 運 用 一、成本與時間節省比例 成本節省：28.42%（平均值） 成本節省：23.29%(平均值) 成本節省：18.92%(平均值) 時間節省：39.14%（平均值） 時間節省：28.86%(平均值) 時間節省：20.66%(平均值) 二、導入後滿意度變化 1.整體功能 顯著變佳 不顯著 2.資訊品質 3.處理速度 4.資訊時效性 5.資訊正確性

三、導入後結帳時間變化   1.日結作業 顯著減少 2.月結作業 3.季報作業 4.年報作業 資料來源：歐耿作，ERP環境下會計功能之轉型—多重研究方法之運用， 國立政治大學會計學研究所未出版碩士論文，2000年7月。

補充： 會計循環(1/3) 未使用工作底稿： 分 錄 交易事項 會計憑證 日記簿 分類帳 調整前試算表 過 帳 試 算 財務報表 分　 錄 交易事項 會計憑證 日記簿 分類帳 調整前試算表 過　 帳 試　 算 財務報表 調整後試算表 編　 製 調整後 作　 調整分錄並過帳 結帳後試算表 結帳後 作　 結帳分錄並過帳 期末會計工作 平時會計工作

會計循環(2/3) 使用工作底稿： 工作底稿 分 錄 交易事項 會計憑證 日記簿 分類帳 調整前試算表 財務報表 結帳後試算表 調整後 分　 錄 交易事項 會計憑證 日記簿 分類帳 調整前試算表 財務報表 結帳後試算表 調整後 結帳後 調整後試算表 過　 帳 試　 算 調　 整 作　 結帳分錄並過帳 編　 製 作　 調整分錄並過帳 期末會計工作 平時會計工作 工作底稿

會計循環(3/3) 在ERP之下： 於交易發生處(可能為ERP其他功能模組)以一次一處方式輸入交易相關資料,並即時、自動過帳 交易事項 會計憑證 分類帳 並自動過帳 輸入 調整資料 財務報表 結帳後分類帳 調整後分類帳 編　 製 相關工作 進行 各項結帳 期末會計工作 平時會計工作