新陸書局股份有限公司 發行 第二章　租稅法之意義及原則 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (一)租稅法律 (二)租稅協定 (三)司法判決、判例與大法官解釋 (四)委任立法之行政規章 （行政程序法稱為法規命令） (五)行政規則 (六)解釋令 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (一)租稅法律 由立法院制定並經總統公布之法律，為人民 依法納稅之主要依據，但其內容不得牴觸憲法。 如稅捐稽徵法、所得稅法、遺產及贈與稅法 即為租稅法律。98年7月10日大法官解釋釋字第 663 號認定稅捐稽徵法第19 條第3 項規定，為稽 徵稅捐所發之各種文書，「對公同共有人中之一 人為送達者，其效力及於全體。」 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 此一規定，關於稅捐稽徵機關對公同共有人所 為核定稅捐之處分，以對公同共有人中之一人為送 達，即對全體公同共有人發生送達效力之部分，不 符憲法正當法律程序之要求，致侵害未受送達之公 同共有人之訴願、訴訟權，與憲法第16條之意旨有 違，應自本解釋公布日起，至遲於屆滿二年時，失 其效力，即為稅法抵觸憲法之實例。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (二)租稅協定 (三) 司法判決、判例與大法官解釋 租稅協定主要為避免雙重課稅、防杜逃漏稅及 增進雙方實質關係而簽訂。我國租稅協定原則上參 照OECD 稅約範本，並考量雙方之政治、財政、經 濟及貿易狀況簽訂之。 (三) 司法判決、判例與大法官解釋 判決：判決係指案件經辯論終結後，法院所為 之意思表示，屬裁判之一種形式。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 判例：最高行政法院在年底彙集各 級法院所為之確定判決，整理討論 後把具代表性的判決，列入日後各 級法院判決之參考或依據，此判例 對各級法院具有相當之約束力。 大法官解釋：司法院大法官對憲法所作之抽象解釋，其效力與憲法本身相同，其對法令所為之統一解釋亦有拘束全國各機關及人民之效力，各機關處理有關事項應依解釋意旨為之，故大法官之解釋依其性質，具有與憲法，法律或命令同等之法源地位。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (四) 委任立法之行政規章 （行政程序法稱為法規命令） (四) 委任立法之行政規章 　　（行政程序法稱為法規命令） 委任立法或稱授權立法是指國家立法機關委 任行政機關，在授權範圍內，可以替立法機 關制定和法律效力相同規章之制度。例如： 營利事業所得稅查核準則（所80V），所得 稅法施行細則等由財政部定之。即為在法律 條文中明訂授權行政機關另訂必要之規定。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (五)行政規則 (六)解釋函令 除立法授權發布之法規命令外，另有財稅機關 ，本諸行政權所發布之各種行政規則，其包括 為協助下級機關或屬官統一解釋法令、認定事 實及行使裁量權，而訂頒之規定及裁量基準。 例如財政部發布之「營業稅電子資料申報繳稅 作業要點」 (六)解釋函令 財政部於稅法或規章適用發生疑義時，為求適 用正確所為之釋令。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

一、租稅法規之法源 (六)解釋函令 1.意義：財政部於稅法或規章適用發生疑義時，為 求適用正確所為之釋令。 2.適用情形：經行政訴訟判決確定之租稅案件為求 安定不受事後發布之解釋令影響。稅捐稽徵法1 條之1 規定財政部依稅捐稽徵法或稅法所發布之 解釋函令，對於據以申請之案件發生效力。但有 利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適 用之。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

二、稅法之架構 (一)主體 (二)課稅客體 (三)課徵範圍 (四)減免與稅率 係指租稅之納稅義務人，亦即為應申報或繳納租 稅之人。 即課稅之標的物。 (三)課徵範圍 即該稅究竟採屬人或屬地主義，如綜所稅採屬地 主義，營所稅、遺贈稅採屬人兼屬地主義。 (四)減免與稅率 每一租稅之課徵都可能因某些因素而給予優惠之 規定。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

二、稅法之架構(續) (五)稽徵程序 (六)罰則 (七)附則 主要規定租稅徵納之各種程序 各稅法皆有訂定處罰規定，而我國稅捐稽徵法 亦有 統一性處罰規定，當兩者規定有不同時，以稅捐稽 徵法優先適用。 (七)附則 附則主要規定稅法施行日期或子法之授權事項。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

三、租稅罰法 (一)租稅行政罰-主要由稽徵機關裁罰 乃針對納稅義務人違反法令律所規範之義務 而為之處罰，不論是故意或過失均應受處罰。 租稅行政罰依據性質，一般可分成行為罰與 漏稅罰兩種。 「行為罰」主要是稅法賦予納稅人應切實執 行的義務，如開立發票與憑證保存等義務， 一旦納稅人違反應盡的義務，即會被處罰。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

三、租稅罰法(續) 「漏稅罰」則明顯是因納稅人故意或過失，導 致出現短漏稅捐情事，就會被處漏稅罰。行政 罰主要是以課處罰鍰、滯納金、沒入貨物等方 式為之。同一行為若同時觸犯稅法所訂行為罰 與漏稅罰時，均採「擇一從重」處罰原則。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

三、租稅罰法(續) (二)租稅刑事罰-由法院裁量處罰 租稅刑事罰以處罰故意行為為原則，現行稅 法中有關刑事罰之規定，最主要的是稅捐稽徵法 第41條、第42條、第43條、第47條。 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅 捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新 臺幣6萬元以下罰金。（稽41） 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

三、租稅罰法(續) 代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方 法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐 者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科 新臺幣6萬元以下罰金；代徵人或扣繳義務 人侵占已代徵或已扣繳之稅捐者，亦同。 （稽42） 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處三 年以下有期徒刑、拘役、或科新臺幣6萬元 以下罰金。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

三、租稅罰法(續) 本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑 罰之規定，於下列之人適用之： 公司法規定之公司負責人 民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事 商業登記法規定之商業負責人 其他非法人團體之代表人或管理人 前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實 際負責業務之人為（稽47） 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

四、租稅法之重要主義 (一)課稅主義 (1)國籍原則 (2)居住原則 1.屬人主義 強調量能課稅公平之租稅（例如所得稅、遺產稅及 贈與稅），常採用屬人主義，亦即當身分被認定 為應課稅之納稅義務人時其境內外的所得或財產 皆為課稅標的。 (1)國籍原則 (2)居住原則 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

四、租稅法之重要主義 2.屬地主義：所得稅採屬地主義之國家，認為凡 所得源自本國境內，無論取得所得者是否具有 該國國籍或是否為該國居住者，均需課徵所得 稅。 3.我國稅制現況 我國目前採屬人主義之稅目，包括：營利事 業所得稅、個人所得基本稅額、遺產稅及贈 與稅。 綜合所得稅採屬地主義。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

四、租稅法之重要主義(續) (二)租稅法律主義 任何稅捐的課徵，均需有法律的依據，憲法第 19條規定，人民有依法納稅義務，係指人民僅 依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方 法及納稅期間等項而負納稅義務。 1.課稅要件法定主義 2.課稅要件明確主義 3.合法性原則 4.手續之保障原則 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (一)命令不得牴觸法律原則 (二)法律不溯既往原則 憲法為國家之基本大法，階位最高。憲法 第172 條：「命令與憲法或法律牴觸者無 效」。亦即行政機關所訂之法令或行政處 分不能抵觸憲法，又稱法律優位主義。 (二)法律不溯既往原則 法律一旦發生變動，除法律有溯及適用之 特別規定者外，原則上係自法律公布生效 日起，向將來發生效力。若稅法明定追溯 適用，則不受此限。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (三)特別法優於普通法原則 (四)後(新)法優於前(舊)法原則 有兩個以上的法律對同一事項均有規定時，規 定範圍較廣且屬一般性質者為普通法；規定範 圍較小且屬特殊規定者為特別法。換言之，法 規對其他法規所規定之同一事項而為特別之規 定者，應優先適用之。 (四)後(新)法優於前(舊)法原則 據中央法規標準法第17條規定，法規對某一事 項規定適用或準用其他法規之規定者，其他法 規修正後，適用或準用修正後之法規。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (五)實體從舊程序從新原則 影響納稅義務人租稅負擔之實體 規定如免稅額、稅率等稱為實體 ，應按納稅義務發生時之稅法規 定為準；但不影響納稅義務人稅 負之程序規定，如繳納期間，則 適用稽徵時之規定，此即為實體 從舊程序從新原則。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (六)程序優先實體原則 在許多行政救濟的案例中，常因納稅義務人 疏於注意應提起救濟之時間而被以程序不符 為由駁回。換言之租稅救濟案件之審理，以 符合程序規定為受理之前提，程序不符即不 受理。此即為程序不符，實體不究。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (七)實質課稅原則 1.意義 98年5月13日總統令增訂稅捐稽徵法12條之1明確規 範實質課稅原則之精神，並於102年5月14日修正公 布，條文內容如下： ①涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主 義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之 意義及實質課稅之公平原則為之。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

②稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時 ，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利 益之歸屬與享有為依據。 ③納稅義務人基於獲得租稅利益，違背稅法之立 法目的，濫用法律形式，規避租稅構成要件之 該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為 租稅規避。 ④前項租稅規避及第2項課徵租稅構成要件事實之 認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

⑤納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務， 不因前項規定而免除。 ⑥稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或 關係人有第2項或第3項之情事者，為正確計算應 納稅額，得按交易常規或依查得資料依各稅法規定 予以調整。 ⑦納稅義務人得在從事特定交易行為前，提供相關 證明文件，向稅捐稽徵機關申請諮詢，稅捐稽徵機 關應於六個月內答覆。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 2.現行稅法有關實質課稅原則之規定： 所14 租賃收入－將財產借與他人，除經查明確 係無償借用外，應參照當地一般租金情況，計 算租賃收入。 所43之1-非常規交易之成本費用依法調整。 遺5-視同贈與之規定。 遺15-被繼承人死亡前二年內贈與配偶或各順 位繼承人之財產，應於被繼承人死亡時，視為 被繼承人之遺產，併入其遺產總額，視為遺產 課稅。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 現行稅法有關實質課稅原則之規定： 印13-以非納稅憑證代替應納稅憑證，仍應貼 用印花稅票。 契12-以遷移補償等變相方式支付產價，取得 不動產所有權者，應照買賣契稅；其以抵押借 貸等變相方式代替設典，取得使用權者，應照 典權契稅申報納稅。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (八) 處罰法定原則 即為行政罰之法定原則。此原則係 以憲法上法治國原則中之法律保留原則 為依據，即如同罪刑法定主義一般，對 於違反行政法上義務者之處罰，必須在 行為時之法律有明文規定才能處罰。 此外行政機關必須在法定職權範圍 內並遵循法定程序實施行政處罰，違反 法定程序者，行政處罰即無效。（行政 罰法4） 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (九)比例原則 比例原則又稱為「禁止過度原則」，旨在強調國家 行政目的之達成與限制人民基本權利之手段間， 必須適當並不得過度。例如98年12月30日修正 公布契稅條例第24條，其立法意旨即為訂定行為 罰裁罰上限金額，明定依本條規定加徵之怠報金 ，以應納稅額為限，但最高金額不得超過15,000 元。以符合司法院釋字第616 號解釋比例原則之 意旨，並保護納稅義務人權利。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (十) 信賴保護原則 行政程序法第8條：「行政行為，應以誠實信用之方法為之，並應保護人民正當合理之信賴」。信賴保護原則係指人民因信賴特定行政行為所形成之法秩序，而安排其生活或處置其財產時，不能因嗣後行政行為之變更，而影響人民之既得權益，使其遭受不可預見之損害。例如所得基本稅額條例第16 條有關在最低稅負制實施前已取得免稅或核准投資計畫等，其免稅利益可以不必列入基本所得計算之規定，即為信賴保護原則之應用。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (十一)一行為不二罰原則 又稱為「禁止雙重處罰原則」，其本意係在禁止國家對於人民之同一行為，以相同或類似之措施多次地處罰。行政罰法第24 條「一行為違反數個行政法上義務規定而應處罰鍰者，依法定罰鍰額最高之規定裁處。但裁處之額度，不得低於各該規定之罰鍰最低額。 前項違反行政法上義務行為，若其處罰種類相 同，如從一重處罰已足以達成行政目的者，不 得重複裁處。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

五、租稅法之重要原則 (十二)不利益變更禁止原則 依據訴願法第81 條第1 項規定：訴願有理由者，受理訴願機關應以決定撤銷原行政處分之全部或一部，並得視事件之情節，逕為變更之決定或發回原行政處分機關另為處分。但於訴願人表示不服之範圍內，不得為更不利益之變更或處分。亦即納稅義務人在進行租稅行政救濟程序時，不會因為提起訴願後經有關機關調查後，稅負反而比原復查決定之數額更多。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

六、租稅法以上或以下之適用 租稅法規中稱以上或以下均包括 本數，滿或不超過亦同。 如統一發票及公益彩券之中獎獎 金，每聯(注)獎額不超過新臺幣 2,000 元者，可免予扣繳所得稅 並免申報個人所得稅。 所以若剛好中獎2,000元免扣繳， 2001元以上才須扣繳。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

七、稅法之貨幣單位 稅法中若未明訂以新臺幣為單位，如營業稅法， 即係以國幣為單位。所謂國幣亦係以銀元為計 算單位（銀元：新臺幣＝1：3）。目前大多數 稅法都已明訂使用新臺幣為單位，例如稅捐稽 徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他 不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、 拘役或科或併科新臺幣6萬元以下之罰金。」； 所得稅法第6條：「本法規定各種金額，均以新 臺幣為單位」。 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

附錄 如何查閱稅法之修正 檢索稅法法條的方式 本書設有網站與Facebook粉絲頁，隨時公告最 新修法規定。 同學也可以到「全國法規資料庫」查詢 先到本書網站：http://www.taxtw.com 或輸入中文網址http://稅務法規.tw 點選「賦稅法令查詢」再點選「全國法規資料庫 檢索」 新陸書局股份有限公司 發行 稅務法規-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著