管理會計 第十七章 產品之定價與內部移轉計價 編著：嚴玉珠 17-1 產品之定價 17-5 內部移轉計價所產生之問題 17-2 新產品定價法 17-6 內部移轉計價之方法 17-3 產品差別取價 17-7 最適內部移轉價格之決定方式 17-4 內部移轉計價之目的 編著：嚴玉珠 普林斯頓圖書有限公司出版 書號：535071

17-1 產品之定價 定價因素： 成本 外部市場因素 須分析產品屬何類型市場： (1) 完全競爭—市場基礎定價法 與生命循環週期相關 (2) 非完全競爭—市場或成本基礎定價法。

17-1 產品之定價 績效衡量制度之定義： 短期定價→ P>MC 長期定價→ P>TC 變動成本 變動製造成本 製造成本 採成本加成法，成本含 變動成本 變動製造成本 製造成本 全部成本 可採標準或實際 最好採ABC制，視不同之成本內容訂加成比率

17-1 產品之定價 成本基礎定價法： [例]： 單位固定成本變成$10 甲公司每年正常產能100,000單位下生產Ｘ產品之每單位預計成本如下： 直接材料　　　　　　　　　　　 $25 直接人工　　　　　 12 變動製造費用 28 固定製造費用 9 該公司預計民國92年度產銷量為90,000單位，預計之營業費用共計$810,000，其中40%係屬變動，而產銷該產品須額外投入資本為$4,536,000，該公司之管理階層所訂之預期投報酬率(ROI)為15%。 直接材料 直接人工 製造費用-變動 製造費用-固定 銷管費用 全部成本 預計利潤 單位售價 加成比率 $25 12 28 10 $810,000 ÷ 90,000 = 9 $84 $4,536,00015%÷90,000= 7.56 $91.56 =$7.56 ÷ $84 = 9%

17-1 產品之定價 成本基礎定價法： 市場基礎定價法： 優點： 缺點： 由客戶所願意支付之價格來定價 → 目標定價法 簡單、資料易得，可收回產品成本並獲取所想要之報酬，且所訂定之售價較穩定。 缺點： 固定成本之分配 太過武斷，尤期在生產多樣化產品下→可能不準確。 市場基礎定價法： 由客戶所願意支付之價格來定價 → 目標定價法 完全競爭市場→市場價格決定 非完全境爭市場→市調或其他分析

17-1 產品之定價 市場基礎定價法： 目標成本之決定： 生命循環週期預算及生命循環週期成本法： (1) 決定目標成本之用意 目標成本法 於研發階段 (1) 決定目標成本之用意 (2) 價值策劃程序-定義、目的、何時執行 與價值鏈之關係 (3) 改善成本法-定義、目的、何時執行 (4) 鎖定成本－定義 於生產階段 (5) TQM－定義 生命循環週期預算及生命循環週期成本法： (1) 生命循環週期-定義 (2) 生命循環週期成本法-定義 (3) 生命循環週期之預算←→生命循環週期成本 比較→控制及績效評估

17-1 產品之定價 市場基礎定價法： 生命循環週期預算及生命循環週期成本成本法： [例] ： 金額 比例 收入 $26,500,000 成本： 研究及發展 $4,240,000 20% 產品設計 1,590,000 7.5% 製造 11,024,000 52% 分配 2,332,000 11% 銷售 1,378,000 6.5% 客戶服務 636,000 3% 總成本 $21,200,000 100% 利潤 $5,300,000 可觀出是否有ＴＱＭ之情形

17-1 產品之定價 市場基礎定價法： 優點： 缺點： (1) 區分附加價值及非附加價值成本 (2) 目標成本可達成→保証有預計利潤 控制及改善 (2) 目標成本可達成→保証有預計利潤 (3) 生命循環週期預算及成本之比較→提供管理階層有用資料 (4) 強調整個產品生命循環週期之成本→含長期定價決策 缺點： (1) 生命循環週期各階段成本資料→無法由會計記錄取得 (2) 目標價格取得困難 (3) 未考慮現值

17-2 新產品定價法 撈油型定價策略： 滲透型定價策略： 適用於何種產品→ 需求價格彈性小且獨特之產品 先訂高價→ 撈夠後再降價 定價時以 MR＝MC 來決定 滲透型定價策略： 適用於何種產品→ 需求價格彈性大、大眾化之產品 先訂低價→ 市場占有率取得後再漲價 注意→ 掠奪性定價之限制

17-3 產品差別取價 不同消費群訂定不同之價格： 對同一消費群在不同之時間訂定不同之價格 →先峰期取價： Eg： (1) 商務人員及旅客收取不同之票價 (2) 商業用電及住宅用電不同 兩類消費群之需求價格彈性差異大時才可使公司 取得最大利潤 不同價格比訂定單－低(高)價結果有利 對同一消費群在不同之時間訂定不同之價格 →先峰期取價： 航空公司淡季及旺季之差別取價 電費之白天及晚上差別取價 需求價格彈性於不同期間之差異大時→ 差別取價才會得最大利潤

17-4 內部移轉計價之目的 購買單位及出售單位之定義 內部移轉計價及內部移轉價格之定義 內部移轉計價定訂之目標 內部移轉計價之目的： 使公司整體利潤最大化而非責任中心利潤最大化 內部移轉計價之目的： 為評估各營運單位或責任中心之績效 為提供厘訂決策所需之資訊 有助於企業之租稅規劃 有助於激勵各部門經理達成目標之一致性

17-5 內部移轉計價所產生之間題 內部移轉價格： [例]： 買方越小越好 衝突性 賣方越大越好 外售：目前數量80,000單位@$315 E部 → M部 (零組件) ← (主機板) 外售：目前數量80,000單位@$315 外購@＄280，數量20,000單位 直接材料 $90.25 直接人工 60 變動製造費用 86 固定成本* 45 單位成本 $281.25 利潤(成本加成12%) 33.75 移轉價格 $315 *以產能100,000單位下所計算每單位固定成本。

17-5 內部移轉計價所產生之問題 Ｍ部外購較有利，不接受Ｅ部移轉價格＠$315 所產生之問題： 無法正確地厘定內部移轉交易之決策： → ∵ M部外購結果使整個公司之利潤↓$875,000 開啟表單 績效評估喪失公平性 錯誤之資源配量 無法激勵部門經理

17-6 內部移轉計價之方法 基於市價基礎，基於成本基礎以及基於洽商 基礎等之項計價方法： 採用市價為內部移轉計價之方法： 市價之定義： 最常使用 “銷售於外界客戶之價格”來定義市價 何時使用此制度 市價扣除不須額外支付之銷管費用之淨額 內部移轉價格 [例]：移轉價格= $315 優點： 簡單客觀，可供企業釐定決策所需之資訊，並據以績效評估，使資源達到最佳配置。 缺點： 移轉產品常為中間性產品→無市價可循，獨特性→市價難取得

17-6 內部移轉計價之方法 採變動成本為內部移轉計價之方法： 成本基礎下之成本含變動及全部成本，計算移轉 價格時可於各項成本加成移轉 邊際成本做為內部移轉價格 [例]：移轉價格＝$90.25+$60+$86＝$236.25

17-6 內部移轉計價之方法 採變動成本為內部移轉計價之方法： 優點： 缺點： 簡單易取資料 (1) 銷售單位低估收入，將利潤移轉往購買單位→ 無激勵作用— 　 易生反功能決策釐訂 (2) 購買單位低估成本→ 產生不合理之利潤 (3) 購買單位之取得成本低→ 喪失向其他供應商尋求更佳貨源之誘因 (4) 購買單位之取得成本低→ 釐訂售價時可能低估 (5) 長、短期或大規模經濟生產→ 其邊際成本並非每單位不變

17-6 內部移轉計價之方法 以全部成本做為內部移轉計價之方法： 含固定及變動成本 [例]：內部移轉價格＝ 優點： $281.25 (1) 簡單資料易得 (2) 出售單位→ 可收回全部成本 (3) 績效評估較為公平 (4) 買方單位可監督賣方單位之支出

17-6 內部移轉計價之方法 以全部成本做為內部移轉計價之方法： 缺點： (1) 出售單位→無利可圖→無移轉產品之誘因→易生反功能決策之釐訂 (2) 評估出售單位績效→不公平故無激勵作用。 (3) 全部成本未含資金成本，折舊亦低估→低估成本之情況產生 (4) 全部成本中含固定成本 →可能將出售單位之不效率轉移購買單位

17-6 內部移轉計價之方法 以全部成本加成來計算內部移轉計價之方法： 全部成本+加成→內部移轉價格→與市價較接近。 [例]：內部移轉價格＝ $281.25+$281.25×12%＝$315 優點： 較能反應常規交易下之價格，且出售單位有利可圖 →有誘因存在。 缺點： 因無外部市場價格可循，加成比率不合理時， 則績效評估有不公平之現象。

17-6 內部移轉計價之方法 以冾商方式決定移轉計價之方法： 買賣雙方單位洽商後以同意之價格→內部移轉價格 優點： 缺點： →雙方同意，故較具公平性 缺點： →冾商程序→費時、費力且影響員工士氣且洽商結果 受冾商者之洽商能力及技巧之影響→不公平

17-6 內部移轉計價之方法 雙重移轉計價法： 買方單位→變動成本+機會成本 定內部移轉價格 賣方單位→市價 優點： 缺點： 買賣雙方均有利可圖→↑內部移轉成功之概率 缺點： →買賣雙方經理易喪失激勵之誘因且易引起自滿現象 此法被接受度低

17-7 最適內部移轉價格之決定方式 內部移轉價格： 出售單位有閒置產能： 出售單位無閒置產能： 公式： 則E部門之內部移轉價格應為： ＝為生產內部移轉之產品每單位之增支成本 ＋因生產此移轉之產品公司所產生之機會成本 出售單位有閒置產能： 表示無機會成本 則E部門之內部移轉價格應為： 　 內部移轉價格＝ $236.25+$0＝$236.25 出售單位無閒置產能： 機會成本＝ $315－$236.25＝$78.75 故內部移轉價格＝ $236.25+$78.75＝$315