成 本 会 计 学 第六章 产品成本计算的基本方法

本章内容 第一节 产品成本计算的品种法 第二节 产品成本计算的分批法 第二节 产品成本计算的分步法 2019/5/9

第一节 产品成本计算的品种法 一、品种法的特点和适用范围 1. 品种法的特点 成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。 成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。 费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：（1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。 2019/5/9

（2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末在产品数量较多，需要选择适当的分配方法，将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。 2. 品种法的适用范围 主要适用于大量、大批的单步骤生产，如发电、采掘，大量、大批的多步骤生产中（如小型水泥厂、织布厂及辅助生产的供水、供电、蒸汽车间）管理上不要求按照生产步骤计算成本也可采用； 2019/5/9

2、根据各种生产费用的耗用情况进行汇总，编制各有关费用耗费汇总表。 二、品种法的计算程序和帐务处理 1、按产品品种设置和登记生产成本明细账。 2、根据各种生产费用的耗用情况进行汇总，编制各有关费用耗费汇总表。 3、根据有关生产费用耗用汇总计算表、分配计算表等，分别登记按产品设置的生产成本明细账，并分别计入各生产成本明细账中的各成本项目专栏。 4、月末，将各种产品生产成本明细账所归集的生产费用根据不同情况分别进行计算分配。 2019/5/9

例: 2019/5/9

第二节 产品成本计算的分批法 一、分批法的特点和适用范围 以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法 1 .分批法的特点 1)成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。 批别与订单: 2019/5/9

2)成本计算期方面的特点：成本计算期与产品的生产周期一致，而与报告期不一致。 成本计算期:固定?变动? 2019/5/9

3)费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 跨月陆续完工交货： 2019/5/9

主要适用于小批、单件：重型机械制造、船舶制造、精密工具仪器制造、及服装、印刷工业等 2 .分批法的适用范围 主要适用于小批、单件：重型机械制造、船舶制造、精密工具仪器制造、及服装、印刷工业等 单步骤 多步骤：管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 2019/5/9

1、销售部门根据购销合同，确定产品的品种、规格、数量以及交货日期，并通知生产计划部门，以便安排生产 二、分批法成本计算的运行程序 1、销售部门根据购销合同，确定产品的品种、规格、数量以及交货日期，并通知生产计划部门，以便安排生产 2、生产计划部门根据产品定单，制定生产计划，并向生产车间下达生产通知单或工作令号，通知采购供应及财会等部门 3、生产车间根据生产通知单或工作令号，组织产品的生产。 2019/5/9

三、分批法的类型 1、一般的分批法 间接计入费用按月分配的分批法 2、简化的分批法 采用累计分配法分配间接计入费用的分批法 2019/5/9

一般的分批法 将当月所发生的直接人工和制造费用等间接计入费用，全部分配给各批产品的成本计算单，而不管各该成本计算单的产品是否已完工 举例 某企业按购货单位的要求，小批生产A、B、C、D四种产品，采用分批法计算产品成本。该企业2005年8月份有关资料如下： 2019/5/9

（1）5月份投产A产品8件，批号为05001，本月份尚未完工； （2）6月份投产B产品10件，批号为05002，本月份全部完工入库； （3）7月份投产C产品20件，批号为05003，本月份完工15件，在产品5件。完工产品和在产品的成本按约当产量比例法计算，原材料系在开始生产时一次投入。在产品完工程度为60%。 （4）7月份投产D产品6件，批号为05004，本月份完工2件。完工产品按计划成本结转，计划单位成本如下：直接材料17000元，燃料及动力1400元，直接人工2200元，制造费用1500元 2019/5/9

本月份各批产品发生的生产费用如下表。 产品名称 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 05001A产品 15000 320 2100 900 18320 05002B产品 21000 1800 1900 880 25580 05003C产品 31000 3700 5100 4200 44000 05004D产品 32000 2400 5200 2800 42400 99000 8220 14300 8780 130300 2019/5/9

产品成本明细账 开工日期：5月份 完工日期： 批号：05001 产品名称：A产品 批量：8件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 产品成本明细账 开工日期：5月份 完工日期： 批号：05001 产品名称：A产品 批量：8件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 制造 费用 合计 7 31 累计 40000 1200 8500 3200 52900 8 材料费用分配表 15000 动力费用分配表 320 职工薪酬分配表 2100 制造费用分配表 900 55000 1520 10600 4100 71220 2019/5/9

批号：05002 开工日期：6月份 产品名称：B产品 批量：10件 完工日期：8月18日 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 制造 产品成本明细账 批号：05002 开工日期：6月份 产品名称：B产品 批量：10件 完工日期：8月18日 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 制造 费用 合计 7 31 累计 53000 6200 7800 2300 69300 8 材料费用分配表 21000 动力费用分配表 1800 职工薪酬分配表 1900 制造费用分配表 880 74000 8000 9700 3180 94880 转产成品（10件） 产成品单位成本 7400 800 970 318 9488 2019/5/9

产品成本明细账 开工日期：7月份 完工日期： 批号：05003 产品名称：C产品 批量：20件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 产品成本明细账 开工日期：7月份 完工日期： 批号：05003 产品名称：C产品 批量：20件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 制造 费用 合计 7 31 累计 68000 7784 9786 7788 93358 8 材料费用分配表 31000 动力费用分配表 3700 职工薪酬分配表 5100 制造费用分配表 4200 99000 11484 14886 11988 137358 转产成品(15件) 74250 9570 12405 9990 106215 产成品单位成本 4950 638 827 666 7081 结余 24750 1914 2481 1998 31143 2019/5/9

产品成本明细账 开工日期：7月份 完工日期： 9月完工2件 批号：05004 产品名称：D产品 批量：6件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 产品成本明细账 开工日期：7月份 完工日期： 9月完工2件 批号：05004 产品名称：D产品 批量：6件 月 日 摘要 直接 材料 燃料 及动力 人工 制造 费用 合计 7 31 累计 72000 6300 8200 92800 8 材料费用分配表 32000 动力费用分配表 2400 职工薪酬分配表 5200 制造费用分配表 2800 104000 8700 13400 9100 135200 转产成品(2件) 34000 4400 3000 44200 产成品单位成本 17000 1400 2200 1500 22100 结余 70000 5900 9000 6100 91000 2019/5/9

四、简化的分批法 1）在各批产品完工之前，产品成本明细帐只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将其在“基本生产二级帐”中 2）在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本 3）全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在“基本生产成本二级帐”中，不进行分配 2019/5/9

＝全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时 某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率 计算公式： 全部产品累计间接计入费用分配率 ＝全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时 某批完工产品应负担的间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率 2019/5/9

例：某企业由于产品批数多，为了简化核算采用简化分批法。9月份产品批号有： 2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工 2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工 2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件 2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工 2019/5/9

基本生产成本二级账 月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 8 31 在产品 30120 62000 23850 36060 90030 9 30 本月发生 24100 101500 41550 45690 111340 累计 54220 163500 65400 81750 201370 累计分配率 0.4 0.5 完工产品转出 10365 41460 16584 20730 47679 43855 122040 48816 61020 153691 2019/5/9

产品成本明细账 批号：2010 购货单位：---- 投产日期：7月 产品名称：甲 批量：6件 完工日期：9月 月 日 摘要 直接材料 批号：2010 购货单位：---- 投产日期：7月 产品名称：甲 批量：6件 完工日期：9月 月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 7 8 9 31 30 本月发生 合计及分配率 完工转出 单位成本 5800 1130 1210 8140 1356.67 5430 8870 16700 31000 0.4 12400 2066.67 0.5 15500 2583.33 36040 6006.67 2019/5/9

产品成本明细账 批号：2011 购货单位：---- 投产日期：8月 产品名称：甲 批量：8件 完工日期： 月 日 摘要 直接材料 生产工时 批号：2011 购货单位：---- 投产日期：8月 产品名称：甲 批量：8件 完工日期： 月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 8 9 31 30 在产品 本月发生 9840 2980 19070 42080 2019/5/9

产品成本明细账 批号：2041 购货单位：---- 投产日期：8月 产品名称：乙 批量：12件 完工日期：9月完工2件 月 日 摘要 批号：2041 购货单位：---- 投产日期：8月 产品名称：乙 批量：12件 完工日期：9月完工2件 月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 8 9 31 30 本月发生 合计及分配率 完工转出(2件) 单位成本 在产品 13350 2225 1112.5 11125 28630 14140 42770 10460 32310 0.4 4184 2092 0.5 5230 2615 11639 5819.5 2019/5/9

产品成本明细账 批号：2061 购货单位：---- 投产日期：9月 产品名称：丙 批量：4件 完工日期： 月 日 摘要 直接材料 生产工时 批号：2061 购货单位：---- 投产日期：9月 产品名称：丙 批量：4件 完工日期： 月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 9 30 本月发生 19910 28580 2019/5/9

简化分批法与一般分批法相比较具有的特点 采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级帐 可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化 这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法 2019/5/9

适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业 在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。 简化分批法的适用条件： 适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业 在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。 2008年11月6日4121教室 2019/5/9

分批零部件成本计算法 特点： 1、各主要零、部件和各批别产品都是成本计算的对象，应分别设置零件、部件和批别产品的生产成本明细账 2、按照零件、部件和产品归集的生产费用，在完工的零件、部件、产品与期末尚未完工的零件、部件、产品之间进行分配 3、应分别编制零件、部件和产品的生产成本计算表，以确定零件、部件和产品生产的总成本和单位成本。 2019/5/9

逐步结转分步法的区别：它们适用于不同生产工艺技术和生产组织的企业外（，这种成本计算是不定期的，其成本计算期与产品生产周期是一致的。 与分批法区别：在分批法下，成本计算对象只是最终完工的产品，而在分批零部件成本计算法它除了以最终完工产品为成本计算对象外，还以各种主要的零件、部件作为成本计计算对象，分别计算各种主要零件、部件和最终完工产品成本。 逐步结转分步法的区别：它们适用于不同生产工艺技术和生产组织的企业外（，这种成本计算是不定期的，其成本计算期与产品生产周期是一致的。 2019/5/9

第三节 产品成本计算的分步法 一、分步法的特点和适用范围 1.分步法的特点 1）成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。 作为成本计算对象的步骤与实际生产步骤？ 分步计算成本与车间成本核算？ 2019/5/9

2）成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致 3）费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。 2019/5/9

4）各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。 2019/5/9

主要适用于大量、大批的管理上要求分步计算成本的多步骤生产。纺织企业、冶金企业、机械制造企业 2.适用范围 主要适用于大量、大批的管理上要求分步计算成本的多步骤生产。纺织企业、冶金企业、机械制造企业 3.分步法的分类 按照是否计算和结转半成品成本分为：逐步结转分步法和平行结转分步法。 2019/5/9

二、逐步结转分步法 按生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法 1.逐步结转分步法的特点： 计算和结转各步骤的半成品的成本 2.逐步结转分步法的适用情况 逐步结转分步法适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。 3.按半成品在下步成本明细帐中的反映方法：综合结转法和分项结转法 2019/5/9

某产品第一步骤 成本计算单 材料费用 人工费用 制造费用 第一步半成品成本月末在产品成本 某产品第二步骤 第一步半成品成本 第二步半成品成本月末在产品成本 某产品第三步骤 第二步半成品成本 完工产成品成本 月末在产品成本 自制半成品明细账 第一步骤半成品   增加额 减少额 余额 第二步骤半成品     2019/5/9

（一）综合结转法 各步骤耗用上一步骤的半成品，按半成品的综合成本（即上步骤转入的半成品成本合计数），反映在该步骤产品成本明细账的“半成品”（或“原材料”）项目中。 可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本结转 2019/5/9

1. 半成品按实际成本结转： 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。 （1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为前提对发出和结存的半成品进行计价。 （2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。 2019/5/9

加权平均单位成本＝（期初结存半成品的实际成本＋本期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量＋本期入库半成品的数量） 省略不讲 加权平均单位成本＝（期初结存半成品的实际成本＋本期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量＋本期入库半成品的数量） 发出半成品的成本＝本期发出半成品的数量×加权平均单位成本 期末结存半成品成本＝期末结存半成品数量×加权平均单位成本 2019/5/9

某企业有两个基本生产车间连续加工甲产品。第一车间生产的甲半成品转入半成品库，并通过“自制半成品”科目核算，第二车间所耗费半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算，两个车间月末在产品均按定额成本计算。有关1月份资料如下： 2019/5/9

项目 直接材料 直接人工 制造费用 一车间 月初在产品(定额成本) 本月费用 月末在产品(定额成本) 二车间 8000 45000 12000 6000 1800 8300 2100 2600 7400 1200 2200 15700 3900 3600 19000 2019/5/9

第一车间成本计算单 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本 8000 1800 2200 12000 本月费用 45000 8300 15700 69000 合计 53000 10100 17900 81000 完工转出半成品成本 700 41000 14000 63000 月末在产品成本 2100 3900 18000 2019/5/9

第一车间完工半成品700件，半成品库月初结存100件，实际成本9800元，第二车间本月领用半成品600件，完工产成品800件。 2019/5/9

自制半成品明细帐 月份 月初余额 本月增加 合计 本月减少 数量 成本 单位成本 1 2 100 200 9800 18200 700 63000 800 72800 91 600 54600 2019/5/9

第二车间成本计算单 摘要 产量 半成品 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本 12000 2600 3600 18200 本月费用 54600 7400 19000 81000 合计 66600 10000 22600 99200 完工转出产成品成本 800 60600 8800 20800 90200 月末在产品成本 6000 1200 1800 9000 2019/5/9

此内容后面讲 仍以上例 产品成本还原计算表 产量 还原率 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 还原前产品成本 本月半成品成本 还原后产品成本 还原前单位成本 800 0.96190 60600 -60600 41000 39438 49.35 8800 8000 7695 16495 20.62 20800 14000 13467 34267 42.83 90200 63000 112.75 2019/5/9

自制半成品明细帐要反映半成品收发结存的数量和实际成本，还要反映计划成本、成本差异、成本差异率 2 .半成品按计划成本结转： 所用帐表的特点： 自制半成品明细帐要反映半成品收发结存的数量和实际成本，还要反映计划成本、成本差异、成本差异率 产品成本明细帐可按调整成本差异后的实际成本登记，也可按计划成本、成本差异分别登记 2019/5/9

例：甲产品生产分两个步骤进行，第一车间生产半成品交半成品库验收，第二车间从半成品库领用，半成品费用采用全月一次加权平均单位成本计算。已知计划单位成本为148元。 2019/5/9

第一车间成本计算单 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本 3060 2700 4280 10040 本月费用 5080 3010 6600 14690 合计 8140 5710 10880 24730 完工转出半成品成本 100 5040 3110 6480 14630 月末在产品成本 3100 2600 4400 10100 2019/5/9

自制半成品明细帐 月份 1 2 月初余额 数量 计划成本 实际成本 20 2960 3010 15 2220 2205 本月增加 100 14800 14630 合计 成本差异 成本差异率 120 17760 17640 -120 -0.6757% 本月减少 105 15540 15435 2019/5/9

第二车间成本计算单 产量 半成品 直接人工 制造费用 合计 计划成本 成本差异 实际成本 月初在产品 本月费用 完工产成品 单位成本 月末在产品 100 5980 15540 21520 15440 154.4 6080 -105 -1.05 15435 21415 15335 153.35 1345 2800 4145 2900 29 1245 2805 5925 8730 6015 60.15 2715 10130 24160 34290 24250 242.5 10040 2019/5/9

1）可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 按计划成本结转的优点： 1）可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 2）便于各步骤进行成本的考核和分析。 应具备的条件： 半成品的计划成本必须比较正确 2019/5/9

3. 综合结转的成本还原： 成本还原的必要性：综合结转法计算出来的产品成本不能按原始成本项目提供成本资料；在步骤较多时产品成本中的绝大部分是最后一步所耗半成品费用，其他费用只是最后一步骤的费用。不能从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平。 2019/5/9

成本还原：就是从最后一步起，把所耗上一步半成品的综合成本分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目。 成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原。 2019/5/9

（2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用 成本还原的计算程序： （1）计算还原分配率 （2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用 （3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。 2019/5/9

仍以上例 产品成本还原计算表 产量 还原率 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 还原前产品成本 本月半成品成本 还原 还原前单位成本 100 1.04818 15335 -15335 5040 5282.87 52 . 83 2900 3110 3259.87 6159.87 61.6 6015 6480 6792.26 12807.26 128.07 24250 14630 242.5 2019/5/9

按上述方法进行成本还原，没有考虑以前月份所产半成品的成本结构对本月产成品所耗半成品成本结构的影响。 如果以前月份所产半成品的成本构成与本月所产半成品的成本构成相差较大时，上述方法对还原结果的正确性有较大影响。此时，如果定额成本或计划成本比较准确，可按定额成本或计划成本的成本构成进行还原。 2019/5/9

优点：可以在各生产步骤的产品成本明细帐中反映各该步骤所耗半成品成本水平和本步骤加工费用水平 4.综合结转的的优缺点 优点：可以在各生产步骤的产品成本明细帐中反映各该步骤所耗半成品成本水平和本步骤加工费用水平 缺点：为了从整个企业角度反映产品成本构成，需成本还原，工作量增加 适用于：半成品具有独立的国民经济意义、管理上要求计算各步骤所耗半成品费用但不要求进行成本还原的情况下采用 2019/5/9

综合结转再举一例： 某厂有三个基本生产车间，一车间生产（甲-1）半成品，二车间将（甲-1）半成品加工成为（甲-2）半成品，三车间将（甲-2）半成品加工成为甲产品。上一步骤生产完工的半成品全部直接交下一步骤继续加工，原材料在第一步骤加工时一次全部投入，费用分配采用约当产量法。 2019/5/9

一车间基本生产成本明细账 完工：150 在产品：100（30%） 年 凭证号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月 日 （略） 月初在产品成本 350 140 60 550 本月发生费用 900 400 300 1600 1250 540 360 2150 结转下车间成本 750 450 1500 7 31 月末在产品成本 2019/5/9

二车间基本生产成本明细账 完工：200 在产品：40（50%） 年 凭证号 摘要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月 日 （略） 月初在产品成本 660 180 160 1000 本月发生费用 1500 700 500 2160 880 3700 结转下车间成本 1800 800 600 3200 7 31 月末在产品成本 2019/5/9

三车间基本生产成本明细账 完工：180 在产品：50（60%） 年 凭证号 摘要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月 日 （略） 月初在产品成本 710 120 50 880 本月发生费用 3200 300 160 3910 420 210 4540 结转产成品成本 3060 360 180 3600 7 31 月末在产品成本 2019/5/9

成本还原 1）还原前产品成本 半成品： 3060 直接人工： 360 制造费用：180 合计： 3600 2）第一次还原率= 3060/3200=0.95625 半成品=0.95625*1800=1721.25 直接人工=0.95625*800=765 制造费用=0.95625*600=573.75 2019/5/9

3）第二次还原率=1721.25/1500=1.1475 直接材料=1.1475*750=860.625 直接人工=1.1475*450=516.375 制造费用=1.1475*300=344.25 4）还原后产品成本 直接材料：860.625 直接人工：360+765+516.375 制造费用：180+573.75+344.25 合计：3600 2019/5/9

（二）分项结转法 分项结转法下明细帐的特点： 是将各步骤所耗用的上步骤半成品成本，分别按照成本项目从上步骤转入下步骤相同产品成本明细账内相应的成本项目中。 分项结转法下明细帐的特点： 产品成本明细帐：无“半成品”综合项目 自制半成品明细帐：也要按成本项目设置 2019/5/9

第一车间成本计算单 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本 3060 2700 4280 10040 本月费用 5080 3010 6600 14690 合计 8140 5710 10880 24730 完工转出半成品成本 100 5040 3110 6480 14630 月末在产品成本 3100 2600 4400 10100 2019/5/9

自制半成品明细帐 月份 摘要 数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 1 2 月初余额 本月增加 单位成本 本月减少 20 100 120 105 15 1062 5040 6102 50.85 5339.25 762.75 650 3110 3760 31.33 3289.65 470.35 1298 6480 7778 64.82 6806.10 791.90 3010 14630 17640 147 15435 2205 2019/5/9

第二车间成本计算单 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本 2310 2500 5320 10130 本月本步费用 2800 5925 8725 本月耗用半成品 5339.25 3289.65 6806.10 15435 合计 7649.25 8589.65 18051.1 34290 完工转出产成品成本 100 5369.25 6129.65 12751.1 24250 单位成本 53.69 61.30 127.51 242.5 月末在产品成本 2280 2460 5300 10040 2019/5/9

月初在产品180件，完工程度50%，本月投入620件。本月完工550件，月末在产品250件，完工程度60%。材料在生产开始时投入80%，加工到70%时再投其余20%。月初费用：直接材料5000元，直接人工1800元，制造费用1600元；本月费用：直接材料61000元，直接人工27600元，制造费用7500元 。要求：采用约当产量比例法分配计算完工产品成本和在产品成本 2019/5/9

加权平均法： 直接材料分配率=（5000+61000）/（550+250*80%）=88 完工产品分配=550*88 在产品分配=200*88 直接人工分配率=（1800+27600）/（550+250*60%）= 完工产品分配=550* 在产品分配=150* 2019/5/9

先进先出法： 1）直接材料分配率=61000/（550+250*80%-180*80%）=100.66 月末在产品分配=200*100.66=20132 完工产品分配=5000+61000-20132= 2）直接人工分配率=27600/ （550+250*60%-180*50% ）=45.245 月末在产品分配=150*45.245=6786.75 完工产品分配=1800+27600-6786.75 2019/5/9

优点：可以直接正确地提供原始成本项目反映的企业产品成本资料，不需要进行成本还原 分项结转的的优缺点 优点：可以直接正确地提供原始成本项目反映的企业产品成本资料，不需要进行成本还原 缺点：成本结转工作比较复杂,而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步半成品费用是多少、本步加工费用是多少。 适用于：管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业 2019/5/9

分项结转法再举一例 某企业生产某产品，经过三个生产步骤连续加工制成。原材料在第一步骤生产开工时一次全部投入，在产品完工率均为50%。采用约当产量比例法（先进先出）分配生产费用。 2019/5/9

项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1600 80 240 1920 本月费用 4400 470 1410 6280 完工：500件 在产品：月初160、月末100 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1600 80 240 1920 本月费用 4400 470 1410 6280 6000 550 1650 8200 完工半成品成本 5000 500 1500 7000 月末在产品成本 1000 50 150 1200 2019/5/9

计算过程 直接材料:6000=1600+4400 分配率=本月费用4400/完工500+月末100-月初160=10 月末在产品成本=10*100=1000 完工产品成本=1600+4400-1000=5000 =6000-1000 2019/5/9

直接人工:80+470 分配率=470/(500+100*50%-160*50%)=1 月末在产品成本=50*1=50 完工产品成本=80+470-50 550-50=500 2019/5/9

第二步骤产品成本计算 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 200 70 130 400 本月本步费用 2250 完工：400 在产品：月初20、月末120 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 200 70 130 400 本月本步费用 2250 3150 5400 上步转入费用 5000 500 1500 7000 5200 2820 4780 12800 完工半成品成本 4000 2400 10400 月末在产品成本 1200 2019/5/9

计算过程 直接材料:5200=200+5000 分配率=5000/(400+120-20)=10 月末在产品成本=120*10=1200 完工产品成本=200+5000-1200=4000 2019/5/9

本月本车间费用分配率=2250/(400+120*50%-20*50%)=5 月末在产品应负担本车间费用=60*5=300 直接人工:70+2250+500=2820 本月本车间费用分配率=2250/(400+120*50%-20*50%)=5 月末在产品应负担本车间费用=60*5=300 本月上车间转入费用分配率=500/500=1 月末在产品应负担上车间转入费用=120*1=120 月末在产品成本=300+120=420 完工产品成本=2820-420=2400 2019/5/9

第三步骤产品成本计算 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1400 980 1680 4060 本月本步费用 880 完工：480 在产品：月初140、月末60 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1400 980 1680 4060 本月本步费用 880 1760 2640 上步转入费用 4000 2400 10400 5400 4260 7440 17100 完工产成品成本 4800 月末在产品成本 600 2019/5/9

计算过程 直接材料:5400=1400+4000 分配率=4000/(480+60-140)=10 月末在产品成本=60*10=600 完工产品成本=5400-600=4800 2019/5/9

本月本车间费用分配率=880/(480+60*50%-140*50%)=2 月末在产品应负担本车间费用=30*2=60 直接人工:980+880+2400=4260 本月本车间费用分配率=880/(480+60*50%-140*50%)=2 月末在产品应负担本车间费用=30*2=60 本月上车间转入费用分配率=2400/(480+60-140)=6 月末在产品应负担上车间转入费用=60*6=360 月末在产品成本=60+360=420 完工产品成本=4260-420=3840 2019/5/9

某企业生产B产品，经过三个生产步骤连续加工制成。原材料在第一步骤生产开工时一次全部投入。采用约当产量比例法分配生产费用。 分项结转法再举一例 某企业生产B产品，经过三个生产步骤连续加工制成。原材料在第一步骤生产开工时一次全部投入。采用约当产量比例法分配生产费用。 2019/5/9

在产品：30（50%） 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 75000 21000 10500 106500 分配标准 完工：90 在产品：30（50%） 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 75000 21000 10500 106500 分配标准 分配率 完工半成品成本 月末在产品成本 2019/5/9

在产品：30（50%） 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 4500 3150 7650 上一步骤转入费用 完工：60 在产品：30（50%） 第二步骤产品成本计算 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 4500 3150 7650 上一步骤转入费用 上一步骤转入费用分配标准 上一步骤转入费用分配率 本步骤投入费用分配标准 本步骤投入费用分配率 完工半成品成本 月末在产品成本 2019/5/9

在产品：15（50%） 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 5250 3150 8925 上一步骤转入费用 完工：45 在产品：15（50%） 第三步骤产品成本计算 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月投入费用 5250 3150 8925 上一步骤转入费用 上一步骤转入费用分配标准 上一步骤转入费用分配率 本步骤投入费用分配标准 本步骤投入费用分配率 完工产成品成本 月末在产品成本 2019/5/9

2、能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料 3、能全面反映各生产步骤的生产耗费水平 缺点： 逐步结转分步法的优缺点 优点： 1、能提供各生产步骤的半成品成本资料 2、能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料 3、能全面反映各生产步骤的生产耗费水平 缺点： 1、逐步结转半成品成本会影响成本核算的及时性 2、不利于简化、加速成本核算工作 2019/5/9

三、平行结转分步法 不计算各步骤 完工半成品成本，各步骤之间也不结转所耗半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额，然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转汇总，即可计算出该种产品的产成品成本 2019/5/9

2019/5/9 某产品第一步骤成本计算单 某产品第二步骤成本计算单 某产品第三步骤成本计算单 应计入产品成本 份额 3060 应计入产品     某产品第一步骤成本计算单 某产品第二步骤成本计算单 某产品第三步骤成本计算单 应计入产品成本 份额 3060 应计入产品 成本份额 5100 应计入产品 成本份额 27750 在产品成本2040 在产品成本850 在产品成本43250 第二步骤 转来份额 3060 第三步骤转来份额5100 第一步骤转份额 27750来 产成品成本 35910 2019/5/9

1）各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的费用 2）各步骤之间不结转半成品成本 平行结转分步法的特点： 1）各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的费用 2）各步骤之间不结转半成品成本 3）为计算各步费用中应计入产品成本的份额，必须将发生的费用划分为耗用于产成品的部分和尚未最终制成的在产品的部分 4）将各步应计入产品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本 2019/5/9

平行结转分步法的适用情况： 适用于大量、大批，管理上不要求计算半成品成本的多步骤生产 2019/5/9

平行结转分步法的计算程序： 某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用均按定额工时比例分配。有关乙产品的定额资料如下： 2019/5/9

有关定额资料 车间份额 月初在产品 本月投入 本月产成品 定额材料费用 定额工时 单件定额 产量 材料费用 工时 一车间 二车间 10560 4880 2600 6400 2800 6910 50 30 40 200 10000 6000 8000 合计 7480 9710 70 14000 月初在产品成本及本月费用 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一车间:月初在产品 本月费用第一车间:月初在产品 本月费用 11210 7446 5020 4196 2910 7551 9810 6318 4870 7493 26040 17960 7780 15044 2019/5/9

第一车间产品成本明细帐 产量 直接材料 定额工时 直接人工 制造费用 合计 定额 实际 月初在产品 本月费用 费用分配率 产品成本中份额 月末在产品 200 10560 6400 16960 10000 6960 11210 7446 18656 1.1 11000 7656 4880 2800 7680 6000 1680 5020 4196 9216 1.2 7200 2016 9810 6318 16128 2,1 12600 3528 26040 17960 44000 30800 13200 2019/5/9

第二车间产品成本明细帐 产量 直接材料 定额工时 直接人工 制造费用 合计 定额 实际 月初在产品 本月费用 费用分配率 产品成本中份额 月末在产品 200 2600 6910 9510 8000 1510 2910 7551 10461 1.1 8800 1661 4870 7493 12363 1.3 10400 1963 7780 15044 22824 19200 3624 2019/5/9

某企业生产某产品，设有第一、第二、第三三个生产步骤，原材料于第一生产步骤开始生产时一次投入，采用约当产量法（加权平均法）。 平行结转分步法再举一例： 某企业生产某产品，设有第一、第二、第三三个生产步骤，原材料于第一生产步骤开始生产时一次投入，采用约当产量法（加权平均法）。 2019/5/9

完工：90 在产品：40(40%) 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 12000 5720 2000 19720 本月投入费用 54600 13600 4440 72640 费用合计 66600 19320 64400 92360 分配标准 100+40+30+15 100+40*40%+30+15 分配率 360 120 400 应计入产成品 成本份额 36000 40000 88000 月末在产品成本 30600 7320 2019/5/9

完工：95 在产品：30（50%） 第二步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 4600 1600 6200 本月投入费用 13600 4640 18240 费用合计 18200 6240 24440 分配标准 100+30*50%+15 130 分配率 140 48 应计入产成品 成本份额 14000 4800 18800 月末在产品成本 4200 2019/5/9

完工：100 在产品：15（60%） 第三步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 880 320 1200 本月投入费用 8930 2950 11880 费用合计 9810 3270 12080 分配标准 100+15*60% 分配率 90 30 应计入产成品 成本份额 9000 3000 12000 月末在产品成本 810 2019/5/9

产品成本汇总表 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤应计入产成品成本份额 36000 12000 40000 88000 第二步骤应计入产成品成本份额 14000 4800 18800 第三步骤应计入产成品成本份额 9000 3000 产成品总成本 35000 47800 118800 单位成本 360 350 478 1188 2019/5/9

平行结转分步法再举一例： 某企业生产C产品，设有第一、第二、第三三个生产步骤，原材料于第一生产步骤开始生产时一次投入，各生产步骤的在产品均按加工程度50%计算约当产量。 2019/5/9

完工：88 在产品：16 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 4500 796 772 本月投入费用 10800 2788 2300 费用合计 15300 3548 3072 分配标准 分配率 应计入产成品 成本份额 月末在产品成本 2019/5/9

900 885 3280 2525 4180 3410 在产品：20 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月投入费用 完工：80 在产品：20 第二步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 900 885 本月投入费用 3280 2525 费用合计 4180 3410 分配标准 分配率 应计入产成品 成本份额 月末在产品成本 2019/5/9

424 500 4262.5 3595 4686.5 4095 在产品：18 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 完工：82 在产品：18 第三步骤产品成本计算单 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 424 500 本月投入费用 4262.5 3595 费用合计 4686.5 4095 分配标准 分配率 应计入产成品 成本份额 月末在产品成本 2019/5/9

产品成本汇总表 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤应计入产成品成本份额 第二步骤应计入产成品成本份额 第三步骤应计入产成品成本份额 产成品总成本 单位成本 2019/5/9

平行结转分步法的优缺点： 优点：（1）可以简化和加速成本计算工作。 （2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。 缺点：（1）不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。 （2）使半成品实务转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实务管理和资金管理提供资料。 2019/5/9

思考题 产品成本计算品种法的主要特点是什么？ 简化的分批法主要特点是什么？ 什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？ 与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法具有哪些优缺点？ 2019/5/9