內部控制與審核 主講人:黃 永 傳 99年06月29日

綱要 一、內部控制理念 二、內部審核實務 三、案例研析:以報支國內旅費為例 四、結語

內部控制理念

壹、人類社會的演變 4

貳、內部控制演變 內部牽制 內部控制 1.保障資產安全 2.提高會計資訊可靠性及完整性 3.增進經營績效 4.促使遵行既定政策達成預期目標 ５號公報 內部控制 ３２號公報 3.增進經營績效 4.促使遵行既定政策達成預期目標 2.營運具效率與效果 3.法令之遵循 1.財務報導可 靠性

參、內部控制之目的 法令之 遵循 財務報導可靠性 營運具效率與效果 監督單位

肆之1、內部控制之定義(一) 內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。

肆之2、內部控制之定義(二) 內部控制要旨 有人做有人看，並加以評估有效性

伍之1、內 部 控 制 之 架 構 控 制 風 險 資訊與溝通 控制 監督 環 境 評估 活動

資料來源：馬秀如(2004),企業 風險管理-整合架構 伍之2、內 部 控 制 之 架 構 資料來源：馬秀如(2004),企業 風險管理-整合架構

陸、內部控制三Ｃ原則 成本 Cost 控制 Control 便利 Convenience

柒、內部控制目標分類圖　 財務報導之可靠性 1 5 7 3 4 2 6 相關法令 之遵循 行政效能 之提升

捌、內部審核與內部控制之關係　 風險管理 公司治理 內部控制 內部稽核 內部審核

玖、建立內部控制要件 一、管理階層支持與推動 二、合理組織制度 (一)一筆交易由始至終不可由一人或一部 門辦理 (二)後手驗證前手正誤 　(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部　　門辦理 　(二)後手驗證前手正誤 　(三)管帳不管資產 　(四)收到現金立即作帳並存入銀行 三、健全會計制度 四、完善人事制度 五、設立內部監督單位

拾、設計方法(一) 配合業務流程，本著建立內部控制要件加以 設計，如固定資產循環設計要項： 一、編製預算 二、建立授權制度 三、建立採購制度 拾、設計方法(一)　 配合業務流程，本著建立內部控制要件加以 設計，如固定資產循環設計要項： 一、編製預算 二、建立授權制度 三、建立採購制度 四、分析購價差異 五、劃分資本支出及收益支出 六、登錄財產卡 七、建立報廢制度 八、定期及不定期盤點

拾壹、設計方法(二) 設計薪資循環要項： 一、業務單位：申請用人 二、人事單位：管控人員、覆核薪點 三、會計單位：覆核薪資冊 拾壹、設計方法(二)　 設計薪資循環要項： 一、業務單位：申請用人 二、人事單位：管控人員、覆核薪點 三、會計單位：覆核薪資冊 四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶

拾貳、風險管理與內部控制之關係 (資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與 審核種子教師研習班 第3期講義)

拾參、企業風險管理架構 (資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁 組成要素 要素內容 內部環境 目標設定 事項辨認 風險評估 1.風險管理哲學、2.風險胃納、3.操守與倫理價值觀、 4.管理階層權責之指派、5.組織架構劃分、6.人力資源之發展 目標設定 1.策略目標、2.營運目標、3.報導目標、4.遵循目標 事項辨認 1.外部因素：自然環境、政治經濟社會暨科技等 2.內部因素：軟硬體基礎建設、員工及各職能之流程等 風險評估 1.固有風險、2.剩餘風險 風險回應 1.規避、2.抑減、3.分擔、4.承受 控制活動 1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業務之直接管理、 3.資訊處理核對、4.實體資產盤點、 5.分析績效指標，調查異常情形，並予指正、6.職務適當分工 監督 1.管理階層或員工之持續性監督、2.內部稽核人員或外部審計人員之間 資訊與溝通 1.財務報告查核應由獨立會計師執行 2.企業應就財務與業務狀況、公司目標、績效、股權結構、公司治理與 風險管理政策等攸關資訊，適時地辨識、蒐集及傳遞予相關人士 (資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁

In control或out-of-control （資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會） 拾肆、企業風險管理程序 目標 風險評估 風險回應＊ 控制作業 監督 ＊風險回應：實含營運作業及控制作業 監督（monitoring） （含內部稽核） ↓ 控制作業 風險回應中的營運作業 In control或out-of-control （資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會） 19

內部審核實務

壹、內部審核之意義與範圍 一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程 序之審核、會計事務之處理及工作績效之查 核，以協助各機關發揮內部控制之功能。 二、範圍： 　(一)財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。 　(二)財物審核：包括現金審核、採購及處分財物審核。 　(三)工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單位 所費成本之審核。 21

貳、內部審核功能分類 合規性審核 適正性審核 效能性審核

參、合規性審核(一)：預算執行 一、採購事項 (一)橫線 簽案 招標 開標（比、議價） 決標 履約管理 驗收 付款 (二)直線 1 2 3 4 5 6 7 簽案 招標 開標（比、議價） 決標 履約管理 驗收 付款 一、採購事項 (二)直線 巨額採購(勞務2仟萬元;財物1億元；工程2億元) 查核金額(勞務1仟萬元;財物、工程5仟萬元) 100萬元 公告金額 採購法第49條 10萬元 小額採購 自由區 二、非採購事項：人事費、獎補助費等

肆、合規性審核(二)：簽案注意要項 決定採購金額大小及如何適用直線區域，以臻適法。 預算可否容納。 預算不足流用之限制： (一)侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。 (二)中央政府規定流入不得超過原預算20%，流出 不得超過30%。 (三)資本門不得流為經常門。

伍、合規性審核(三)：付款注意事項 合法憑證與真實憑證之分際。 付款合法憑證，例舉如次： (一)簽淮核可文件。 (二)驗收紀錄。 (三)廠商交付發票或收據，常見缺失： 　　1.收據蓋統一發票專用章。 　　2.ｏｏ公司未交付發票。 　　3.收據應貼印花而未貼。 4.統一發票未蓋統一發票專用章。 25

陸、適正性審核(一)：要項 會計事務處理 會計表報編造

柒、適正性審核(二)：預算保留 發生債務責任。 發生契約責任。 保留 未保留 材料 應付歲出保留款 經費賸餘 ：材料部分

捌、效能性審核(一)：案例 資本支出執行面 撙節支出面 評估計畫面

玖、效能性審核(二) ： 預算執行落後要因 不可抗力要因，如： (一)招標流標。 (二)未依時程取得建照。 (三)廠商未依計畫履約。 可抗力要因，如： (一)未依原計畫執行預算。 (二)未依預算執行能力編列預算。

拾、查核重點 報支經費是否符合相關法令 有無不當支出 會計處理及表報編造,是否符合規定 個案計畫執行績效 進度落後項目改進措施 適正 會計處理及表報編造,是否符合規定 個案計畫執行績效 進度落後項目改進措施 效能 追踪 往昔建議改進事項辦理情形

案例研析 ─以報支國內旅費為例

壹、合法憑證之要件 未有會計法第102條所列事項： 一、未註明用途或案據。 二、依法律或習慣欠缺主要書據。 三、未經核准辦理者。 四、書據之數字或文字經塗改未經負責 人簽章。 五、其他。

貳、合法憑證與真實憑證之區分 一、真實事項未必合法，合法事項未 必真實。 二、會計人員為合法憑證負責，執行 預算人員為支付事實真實性負責。

參、派員出差之合法程序 一、籌編差旅費預算程序 二、簽派出差程序

肆、簽准出差權責單位 一、派遣單位：審核有無出差必要 二、人事單位：對假別正確性及合法性 負責 三、會計單位負責項目： （一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規定

伍、派遣出差對象 一、現職人員 二、兼職人員 三、非現職人員參與公務活動 四、非按日計資之臨時人員

陸、差旅費項目 一、交通費：按實報支 二、住宿費：依職務等級採定額制 三、膳雜費：依職務等級採定額制， 並以每日為單位核算 註：不因考績升等補差額。

柒、其他注意要項 一、支付外聘講座交通費得不取據 二、受訓不得報支雜費 三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付 四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點 規範人員

結 語

壹、內部審核在組織中互動關係 誠信報支法令鬆綁 分工合作各執所司 必要請求合理支持

貳、內部審核成功要素 內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。 良好人際關係與優質之情緒管理。 業務單位配合，機關首長支持 。 適時提供有效決策資訊。

參、內部審核人員之職責 讓報支經費同仁吃得下、 睡得著、笑得開。

簡報到此結束 謝謝大家！