管理會計 第十三章 攸關成本之分析 編著：嚴玉珠 13-1 攸關成本之分析與短期決策之釐訂 13-2 與短期決策釐訂有關之各項成本 13-3 是否接受特殊訂單之決策 13-4 自製或外購決策之釐訂 13-5 停製某產品或某部門之決策釐訂 13-6 生產何種產品決策之分析 13-7 是否重置設備決策之釐定 編著：嚴玉珠 普林斯頓圖書有限公司出版 書號：535071

13-1 攸關成本之分析與短期決策之釐訂 短期決策之釐定與攸關成本之辨認 閒置產能以及該產能有無其他用途－ 無關成本 → 與決策之釐定無關 　 攸關成本之分析 無關成本 → 與決策之釐定無關 攸關收入 → 與決策之釐定相關

13-2 與短期決策釐訂有關之各項成本 差異成本與差異收入 攸關成本之定義 → 要件 差異成本 → 攸關成本 → 又稱增支成本 未來之成本 兩方案間該成本有差異 差異成本 → 攸關成本 → 又稱增支成本 攸關收入之定義 → 要件 未來收入 兩方案間該收入有差異

13-2 與短期決策釐訂有關之各項成本 差異收入 → 攸關收入 → 又稱增支收入 [例]：過時存貨，成本 $50,000，目前可以 $10,000 出售， 其可進一步加工後以 $60,000 出售,加工成本 $40,000 方案一：不加工立即出售 差異收入: 差異成本: $60,000－$10,000＝$50,000 方案二：加工後再出售　 $40,000 基本上→變動成本→差異成本→例外，兩方案沒有差異時 固定成本→攸關成本→例外，可免之固定成本→ 　　　　　　　　　 有關成本

13-2 與短期決策釐訂有關之各項成本 可免成本 機會成本 定義 可免成本為攸關成本， 不可免成本→無關成本，沉沒成本 定義 　 不可免成本→無關成本，沉沒成本 機會成本 定義 設算利息或設算成本

13-3 是否接受特殊訂單之決策 特殊訂單之意義 有閒置產能時 閒置產能無其它用途 → 以售價＞變動成本→接受特殊定單 [例]： 直接材料 $12 直接人工 8 變動製造費用 4 固定製造費用 6 變動銷管費用 6 固定銷管費用 4 單位成本 $ 40 正常產能100,000單位 V、C＝$12+$8+$4+$6＝$30 固定成本為無關成本 若閒置產能無其他用途 → 則特殊定單訂購10,000單位，售價@ $35 → 可否接受? 增加收入 $35×$10,000＝$350,000 淨利↑$50,000 分析→ 增支成本 $30×$10,000＝$300,000

13-3 是否接受特殊訂單之決策 有閒置產能時 若閒置產能有其他用途 → 以售價 ＞ 變動成本 ＋ 機會成本 → 接受特殊訂單 上例中：假設閒置產能可予以出租得租金 $100,000 → 可否接受特殊訂單? 增加收入 $350,000 淨利↓$50,000 分析 → 增支成本 $300,000+$100,000＝$400,000 結論 → 不可接受

13-3 是否接受特殊訂單之決策 無閒置產能存在時 → 以售價＞變動成本＋機會成本 → 接受特殊定單 [例]： X產品 Y產品 P $1,000 $500 VC 600 200 每單位FC 200 100 特殊訂單 1,000單位 @ $350 買Y產品 假設生產 1單位 X產品 之產能可用以生產 2單位 Y產品

13-3 是否接受特殊訂單之決策 無閒置產能存在時 → 以售價＞變動成本＋機會成本 → 接受特殊定單 不可能放棄購買Y產品之其他客戶 → 售價 $500 ＞ 特殊訂單售價 $350 是否放棄生產X產品，以生產此特殊訂單？ → 機會成本計算 ($1,000－$600)×500＝$200,000 放棄X產品單位數 1,000單位÷2 =500單位 → 增加收入 ＞ 增支成本(含變動及機會成本) → 接受特殊訂單 增加收入　 　 增支成本： 　變動成本 　機會成本 淨利增加(減少)數 $350×$1,000 $350,000 $200× 1,000 $200,000 200,000 400,000 $ (50,000) → 結論 → 不接受

13-3 是否接受特殊訂單之決策 非財務因素之考慮 是否影響正常售價 是否損傷客戶之關係及公司之信譽 是否可用於生產此特殊定單更有利之其他用途

13-4 自製或外購決策之釐訂 自製之增支成本 > 外購成本 → 應採外購 自製之增支成本包含變動成本、可免固定成本 以及機會成本 [例]： 直接材料 $ 5 直接人工 4.5 製造費用 　變動 3 　固定(1,000單位) 4 單位成本 $ 16.5 25,000單位，每單位外購成本 $15 VC＝$5+$4.5+$3＝$12.50 利用閒置產能生產，則自製增支成本 ＠ $12.50 外購 ＠ $15 → 應自製

13-4 自製或外購決策之釐訂 自製之增支成本包含變動成本、可免固定成本 以及機會成本 分析： 無閒置產能，不自製時可省固定成本 $60,000， 此外可省資金 $100,000 之投入，年利 8% 外購成本　 　 自製增支成本 　　變動成本 　 　　可免固定成本 　　 　　機會成本 有製淨利之增加(減少)數 $15×$25,000 $375,000 $12.5× 25,000 $312,500 60,000 8,000 380,500 $ (5,500)

13-5 停製某產品或某部門營業之決策釐訂 停製或停止營業某部門 → [例]： 收入之減少 ＜ 可免成本 → 決策可接受 己公司生產多種產品， 其中S產品上年度發生虧損， 　 該產品損益資料如右： 銷貨 $1,000,000 銷貨成本： 　　原料 $225,000 　　人工： 　變動 430,000 　固定 51,000 　　　福利費用(上兩項之15%) 72,150 　　專利灌使用費(銷貨1%) 10,000 　　機器維護費(固定)　 5,800 物料(變動) 6,000 　　折舊(按直線法計算) 21,000 　　動力(變動) 8,400 　　損壞品損失 1,700 (831,050) 銷貨毛利 $168,950 　　銷貨佣金 $43,000 薪金(固定) 45,000 　　福利費用(上兩項之15%) 13,200 運費(固定) 28,000 　　廣告費 72,800 　　其它費用(固定) 30,000 (232,000) $ (63,050) 右列固定費用除廣告費外 皆係由分配而來，即使 S 產品停止生產，該固定費用 亦繼續發生，廣告費則係專 為推銷該產品而發生

13-5 停製某產品或某部門營業之決策釐訂 收入之減少 $1,000,000 可免成本 決策之釐訂 → 停止該產品之營運 原枓 收入之減少 $1,000,000 可免成本 原枓　 　　　 人工－變動 福利費用－變動 　　 專利權使用費－變動 物料 動力 損壞品損失 銷貨佣金 福利費用 廣告費 機會成本－租金收入 機會成本－計算利息 停止S產品後淨利減少(增加)數 　 $225,000 430,000 64,500 10,000 6,000 8,400 1,700 43,000 6,450 72,800 150,000 32,000 (1,049,850) $ (49,850) 430,000×15% 假設停業時 可出租部門 且有設算利息 43,000×15% 決策之釐訂 → 停止該產品之營運

13-6 生產何種產品決策之分析 產品需求而不受限制時： 尋求何項資源受限 → 生產該資源每一單位可創造最大 [例] ： 邊際貢獻之產品 甲產品 乙產品 P $500 $300 VC 380 200 CM 120 100 FC = $600,000 資源不受限下 生產甲產品 機器小時 → 受限資源，最高 12,000 小時，每單位甲及乙產品各使用 3 及 2 機器小時 → 求單位機器小時邊際貢獻最大者為所需生產之產品 甲→邊際貢獻= 乙→邊際貢獻= $120÷3＝$40/每機器小時 選擇最大者之 產品加以生產 $100÷2＝$50/每機器小時 選乙產品生產

13-6 生產何種產品決策之分析 產品之供需均受限制 [例] ：上例中，若A及B市場需求最大量分別為2,500及4,500 則 目標出數 = 　　　　　則 目標出數 = π = 120X + 100Y 限制函數： 生產面 → 　 需求面 → 3X + 2Y ≦ 12,000 0 ≦ X ≦ 2,500 0 ≦ Y ≦ 4,500 圖形 : O、E、D、C、F均為頂點， 代入π之方程式， 求π最大之組合 B D E C A O F

13-6 生產何種產品決策之分析 產品之供需均受限制 頂點 X Y π=120X+100Y E D C F π最大 0 0 0 4,500 E D C F 0 0 0 4,500 1,000 4,500 2,500 2,250 2,500 0 450,000 570,000 525,000 300,000 選擇最大者 之頂點 π最大

13-7 是否重置設備決策之釐定 重置設備－牽涉長期間之決策釐定 分析與重置設備相關之攸關成本與收入 [例]： 原設備 → 已用一年，剩餘 N=3，C=$660,000，S=$0， 目前價值$217,500 新設備 → C=$450,000，N=3，S=$0 新設備之使用比舊設備→節省每年成本$150,000(由$300,000變成$150,000) 折舊法 → 直線法 每年之銷貨收入(無論使用新或舊設備)均為$600,000

13-7 是否重置設備決策之釐定 以總收入與總成本分析 以差異收入及成本(亦即攸關收入與成本)分析 結論 → 重置設備 ( 方案一)繼續使用舊設備 (方案二)重置設備 收入(3年)： 成本： 　營運成本(3年) 　折舊(3年) 處份 設備損失 淨利 $600,000×3=$1,800,000 $1,800,000 成本 $660,000 累積折舊 (165,000) 帳面價值 $495,000 售價 217,500 出售損失 $277,500 $300,000×3= (900,000) $150,000×3=(450,000) $660,000÷4×3=(495,000) (450,000) － (277,500) $405,000 $622,500 $217,500 以差異收入及成本(亦即攸關收入與成本)分析 重置設備之決策： 　　營運成本之節省數 　新設備成本 　舊設備處份價格 　淨利增加(減少)數 $150,000×3=$450,000 (450,000) 217,500 $217,500 結論 → 重置設備