编制工作底稿规范性要求 广州市国税局注册税务师管理中心 编制工作底稿规范性要求 广州市国税局注册税务师管理中心 2015 年 12 月.

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1 编制工作底稿规范性要求 广州市国税局注册税务师管理中心 编制工作底稿规范性要求 广州市国税局注册税务师管理中心 2015 年 12 月

2 一、背景情况 二、今年底稿检查情况 三、原因分析 四、工作要求 目 录目 录

3 行政监管与自律管理 多层次、全方 位、常态化的 检查机制 “ 双反馈双联 动 ” 工作机制 将检查结果互 为运用，互为 反馈 一、 背景情况 强化 结合

4 一、 背景情况 （一）分数分布情况（一阶段底稿分数） 总 体 分 布 情 况总 体 分 布 情 况 检 查 分 数检 查 分 数事务所（家）占 百 分 比占 百 分 比 80 分以上 10.40% 60 － 80 分 11345.20% 60 分以下 13654.40% 总 计总 计 250100.00%  说明只有半数的事务所执业质量合格，分数分布情况与去年大 体一致，涉税鉴证程序不足导致执业风险未有实质性的改变。

5 （一）分数分布情况（一阶段底稿分数） 编制工编制工 二 、今年底稿检查情况 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 会计核算类纳税调整类会计核算类与 纳税调整类 整体分数 250 家事务所一阶段底稿得分情况 14 17.5 31.5 58.9 35 70 100 50% 40% 45% 7 得分 满分 得分率 1.8 25.43% 会计核算类科 目中的资产类 未对会计科目是否涉及纳税调整 进行深入分析，执业风险很大 。

6 （二）存在的主要问题 二、今年底稿检查情况 1. 鉴 证 报 告 规 范 性 （ 1 ） 附件规范性欠缺 - 未按规定的格 式要求填报，存在误填漏填的情况。

7 二、今年底稿检查情况  有发生的非金融 机构利息支出未在 申报表 A105000 中 反映

8 二、今年底稿检查情况  发生投资收益未填报 A105030 附表

9 二、今年底稿检查情况  对企业资产损失的审核未填报 A105090 附表

10 二、今年底稿检查情况  发生累计折旧未填 A105080 附表

11 （二）存在的主要问题 二 、今年底稿检查情况  房地产企业今年新增的附表普遍存在漏填 误填的情况。  关联表附表填列信息不完整，未在关联交 易中的《融通资金表》中披露。  《弥补亏损明细表》未完整填列前五年的 盈亏数据、工资附表和折旧摊销附表漏填误填 。

12 （二）存在的主要问题 二 、今年底稿检查情况 （ 2 ）审核事项说明、表表之间的勾稽 关系不符，未在报告中进行说明，对是 否涉税未予以关注。 2. 综合类工作底稿的编制规范  未按照鉴证业务初始承接、编制完成 阶段的先后顺序编制综合类工作底稿

13 （二）存在的主要问题 二 、今年底稿检查情况 3. 会计核算类工作底稿的编制规范 （ 1 ） 鉴证程序流于形式 （ 2 ） 专业判断受到质疑 （ 3 ） 涉税风险未予以关注

14 （二）存在的主要问题 二 、今年底稿检查情况 4. 纳税调整类工作底稿的编制规范 （ 1 ） 资产损失的审核不到位 （ 2 ） 研发费审核依据不充分 （ 3 ） “ 与取得收入无关的支出 ” 的审核不完善

15 （二）存在的主要问题 二 、今年底稿检查情况 （ 4 ） 税收政策把握不准及执行不到位  案列 1 （预提税费依据不充分）  案列 2 （资产费用处理不当）  案列 3 （加速折旧计算有误）

16 三、原因分析 01 02 03 04 法人责任 意识淡薄 内部质量 控制薄弱 专业胜任 能力欠缺 急于求成 敷衍塞责

17 （一）正确认识注税行业监管新形势 内容更多 四、工作要求 行业协会 税务机关 纳税人 注税行业 社会公众 整改提高 纳税疑点处置 通报奖罚 公告公示 服务质量通报 诚信管理 结果反馈 延伸检查 社会公告 事务所 注税中心 行政处罚 行业处罚 行业通报 责任追究 计入诚信档案 分级分类管理 注税中心

18 四、工作要求 （二）提高基础数据及信息采集的准确性 高度重视申报信息的质量， 确保申报信息的准确无误 01 重视上传报告数据的准确性 02

19  鉴证总结必须披露涉税鉴证调整项目；  应编制客户沟通函（或交换意见书）， 内容应包含与客户沟通涉税鉴证的调整项 目，并由客户签字盖章确认 ; （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求

20  现金盘点应真实履行盘点程序； （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求  不能用凭证复印件代替凭证抽查记录；  实物资产以物易物应视同销售, 应关注相 关税费及视同销售的填表情况；  实物资产以物易物应视同销售, 应关注相 关税费及视同销售的填表情况；

21 （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求  房地产企业，应按各开发项目的成本及 费用的发生、归集和分配情况进行填写；  房地产企业，应按各开发项目的成本及 费用的发生、归集和分配情况进行填写；  不能打印存货明细表代替存货盘点表， 对存货中的个别存货的盘盈亏应予以关注， 并进行会计调整及抽查相关凭证。  不能打印存货明细表代替存货盘点表， 对存货中的个别存货的盘盈亏应予以关注， 并进行会计调整及抽查相关凭证。

22 （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求  存货贷方及销售成本借方不一致，需要 进行分析说明，不能人为地凑平数或将差 额填入 “ 其他 ” 项目 ;  存货贷方及销售成本借方不一致，需要 进行分析说明，不能人为地凑平数或将差 额填入 “ 其他 ” 项目 ;  往来款的帐龄必须进行分析；在未回函 的情况下，应将合同、发货单或入库单、 发票、收款或付款记录作为未回函的替代 程序；  往来款的帐龄必须进行分析；在未回函 的情况下，应将合同、发货单或入库单、 发票、收款或付款记录作为未回函的替代 程序；

23 （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求  新增固定资产和无形资产及其他长期资 产应重点关注：新增资产的计税基础，是 否属于纳税人的资产。  新增固定资产和无形资产及其他长期资 产应重点关注：新增资产的计税基础，是 否属于纳税人的资产。  若汇算清缴涉及纳税调减，应提供充分 的纳税调减的依据 。  若汇算清缴涉及纳税调减，应提供充分 的纳税调减的依据 。

24 （三）规范鉴证程序，提高汇缴鉴证报告的质量 四、工作要求  对银行长短期借款中涉及关联方借款利息 支出应进行有效关注；应如实反映特别纳税 调整中资本弱化的问题  对银行长短期借款中涉及关联方借款利息 支出应进行有效关注；应如实反映特别纳税 调整中资本弱化的问题  若报告有披露 “ 与取得收入无关的支出 ” 调 整，应披露 “ 与取得收入无关的支出 ” 调 整的详细理由。  若报告有披露 “ 与取得收入无关的支出 ” 调 整，应披露 “ 与取得收入无关的支出 ” 调 整的详细理由。

25 四、工作要求 （四）加强税务政策的理解及学习 ， 及时更新掌握新的政策要求 注税师专业 胜任能力发 挥中介机构 应有的作用 避免税收政策的理解偏差、 税收政策适用错误 导致报告出现实质性错误 造成国家税款的流失

26 谢 谢！