第九章 购货与付款循环审计 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 入账负债的测试以及固定资产的所 有权和折.

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1 第九章 购货与付款循环审计 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 主要内容：本章主要介绍从订购商 品和劳务到验收入库全过程的具 体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 重点掌握：重点掌握应付账款的函 证、未 入账负债的测试以及固定资产的所 有权和折 旧的测试。 难点：应付账款的函证；固定资产 的观察 难点：应付账款的函证；固定资产 的观察

2 案例导入：巨人零售公司的崩溃 巨人零售公司成立于 1959 年，总 部设在马萨诸塞州。 1972 年，该 公司已拥有 112 家零售连锁商店。 但在 1971 年发生了重大经营损失 250 万美元，为了掩盖损失巨人零 售公司的四名官员，采用歪曲购 货、退货真相，蓄意调减应付账 款等舞弊手法，将损失篡改为 150 万元的收益。 1978 年，这四人均 被判罚款及入狱 6-18 个月。 巨人零售公司成立于 1959 年，总 部设在马萨诸塞州。 1972 年，该 公司已拥有 112 家零售连锁商店。 但在 1971 年发生了重大经营损失 250 万美元，为了掩盖损失巨人零 售公司的四名官员，采用歪曲购 货、退货真相，蓄意调减应付账 款等舞弊手法，将损失篡改为 150 万元的收益。 1978 年，这四人均 被判罚款及入狱 6-18 个月。

3 章节关系图 购货与付款内部控制 应付账款的审计 其他相关内容审计 关键控制点 固定资产的审计 内部控制的测试

4 第一节 购货与付款循环概述 一、主要业务活动 一、主要业务活动 1 、请购商品并批准 1 、请购商品并批准 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 批准：负责预算的主管人员签字 批准：负责预算的主管人员签字 2 、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使 用部门 3 联（供应商、留档、填写应付账款 ) ） 2 、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使 用部门 3 联（供应商、留档、填写应付账款 ) ） 3 、验收商品 验收部门 3 、验收商品 验收部门 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部 门、留档） 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部 门、留档） 请购 订货 验收 付款

5 4 、存储 检验货物并签署验收单 5 、编制付款凭单 订购单 付款凭单 发票 验收报告 6 、付款 支票 7 、会计记录（明细账） 付款凭单 会计记录 支票登记簿 日记账 凭证

6 二、内部控制及测试一）购货与付款循环的内部控制 职责分离控制 职责分离控制（请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制 ( 授权、批准 ) 请购控制 ( 授权、批准 ) 订货控制（订购单） 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 应付账款控制 付款控制 付款控制

7 二 ) 购货与付款循环的符合性测试 1. 请购商品或劳务内部控制的测试 2. 订购商品或劳务内部控制的测试 3. 货物验收内部控制的测试 4. 应付账款内部控制的测试 5. 付款业务内部控制的测试

8 第二节 购货与付款循环的实质性测试 一、应付账款的实质性测试 一）审计目标 一）审计目标 1 、完整性（有无漏计负债、低估负债） 1 、完整性（有无漏计负债、低估负债） 负债（故意低估、应计制的运用） 负债（故意低估、应计制的运用） 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 2 、估价与分摊 2 、估价与分摊 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的期末余额是否正确 3 、表达与披露 3 、表达与披露 应付账款借方余额 应付账款借方余额 或有负债的列示、披露（可能 5%-50% ） 或有负债的列示、披露（可能 5%-50% ）

9 1 、函证应付账款 1 、函证应付账款 （ 1 ）一般情况下，应付账款不需要函证 （ 1 ）一般情况下，应付账款不需要函证 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款； 审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款； 审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。 （ 2 ）应付账款需要函证的情况 （ 2 ）应付账款需要函证的情况 控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段。 控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对 象。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对 象。 二）应付账款的主要实质性 测试程序

10 （ 3 ）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计 程序。 未回函的重大项目需要采用替代审计 程序。 （决算日后应付账款明细账及现金和银 行存款日记账，同时检查该笔债务的 相关凭证资料）

11 2 、查找未入账的应付账款 2 、查找未入账的应付账款 资产负债表日后的购货发票，材 料入库凭证，应付账款贷方发生额 资产负债表日后的购货发票，材 料入库凭证，应付账款贷方发生额 3 、披露是否恰当 3 、披露是否恰当 （ 1 ） “ 应付账款 ” 项目应根据 “ 应付账款 ” 和 “ 预付账款 ” 科目所属明细科目的期末 贷方余额的合计数填列。 （ 1 ） “ 应付账款 ” 项目应根据 “ 应付账款 ” 和 “ 预付账款 ” 科目所属明细科目的期末 贷方余额的合计数填列。 （ 2 ） 以担保资产换取的应付账款 （ 2 ） 以担保资产换取的应付账款 （ 3 ） 5% 以上股东的账款 （ 3 ） 5% 以上股东的账款 （ 4 ）账龄超 3 年未偿还的原因，是否 偿还 （ 4 ）账龄超 3 年未偿还的原因，是否 偿还

12 思考题  为什么函证应付账款是审查 应付账款的程序和方法之一， 但并不像函证应收账款那样 重要？  应收账款与应付账款函证的 区别？

13 二、案例分析 应付账款审计相关案例一 应付账款审计相关案例一 [ 审计线索 ] 2005 年年初，审计人员 在审查实德公司的应付账款业务时， 发现该公司应付账款余额比上一年 度同期有大幅度减少的情况。经进 一步调查，得知实德公司有 100 万 元材料已验收入库，货款尚未支付， 但在 “ 应付账款 ” 账户和 “ 原材料 ” 账 户中并没有记录。

14 应付账款审计案例一（续 1 ） [ 案情分析 ] [ 案情分析 ] 按照规定，企业在收到所购 货物后，应及时将未付的款项计 入 “ 应付账款 ” 。该企业对该项业 务不做应付账款增加的会计处理， 这样就隐瞒了企业的负债，歪曲 了企业的财务状况。 按照规定，企业在收到所购 货物后，应及时将未付的款项计 入 “ 应付账款 ” 。该企业对该项业 务不做应付账款增加的会计处理， 这样就隐瞒了企业的负债，歪曲 了企业的财务状况。

15 应付账款审计相关案例二 [ 审计线索 ] 审计人员在审查甲企 业 2005 年度 “ 主营业务收入 ” 明细 账时，发现甲企业年末销售收入 下滑幅度较大，但甲企业在下半 年销售正值旺季。审计人员怀疑 甲企业利用 “ 应付账款 ” 账户隐匿 收入，故决定做进一步审查。 [ 审计线索 ] 审计人员在审查甲企 业 2005 年度 “ 主营业务收入 ” 明细 账时，发现甲企业年末销售收入 下滑幅度较大，但甲企业在下半 年销售正值旺季。审计人员怀疑 甲企业利用 “ 应付账款 ” 账户隐匿 收入，故决定做进一步审查。

16 应付账款审计相关案例二（续 1 ） 审计人员认真查阅 2005 年 11 月与 12 月 的 “ 应付账款 ” 明细账，发现下列会计 分录： 审计人员认真查阅 2005 年 11 月与 12 月 的 “ 应付账款 ” 明细账，发现下列会计 分录： 借：银行存款 180000 借：银行存款 180000 贷：应付账款 ——A 公司 180000 贷：应付账款 ——A 公司 180000 所附原始凭证为银行进账单回单和向 A 公司开出的发货票。发货票上注明 货款为 153846 元，增值税为 26154 元， 合计 180000 元。 所附原始凭证为银行进账单回单和向 A 公司开出的发货票。发货票上注明 货款为 153846 元，增值税为 26154 元， 合计 180000 元。

17 应付账款审计案例二（续 2 ） 甲企业适用的增值税税率为 17 ％， 假定该笔业务的主营业务利润为 100000 元，所得税税率为 33 ％。 甲企业适用的增值税税率为 17 ％， 假定该笔业务的主营业务利润为 100000 元，所得税税率为 33 ％。 [ 要求 ] 指出该企业存在的问题， 并提出处理意见。 [ 要求 ] 指出该企业存在的问题， 并提出处理意见。

18 一）审计目标 一）审计目标 1 、存在性 高估资产 1 、存在性 高估资产 2 、完整性 租赁资产是否入账，有无表外 融资 2 、完整性 租赁资产是否入账，有无表外 融资 3 、权利和义务 3 、权利和义务 固定资产的所有权，资产抵押或负债是否 披露 固定资产的所有权，资产抵押或负债是否 披露 4 、估价与分摊 4 、估价与分摊 原价 - 折旧 - 减值准备 原价 - 折旧 - 减值准备 5 、表达与披露 5 、表达与披露 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法 二、固定资产和折旧的实质性 测试

19 二）审计证据和程序 1 、审查固定资产的增加 1 、审查固定资产的增加 （ 1 ）增加是否有计划、预算、经过授权批 准 （ 1 ）增加是否有计划、预算、经过授权批 准 （ 2 ）所有权是否属于企业（原始凭证） （ 2 ）所有权是否属于企业（原始凭证） 外购的机器设备 ―― 发票；房地产 ――― 产权证 外购的机器设备 ―― 发票；房地产 ――― 产权证 融資租入 ―― 租赁合同；运输设备 ―― 执照 融資租入 ―― 租赁合同；运输设备 ―― 执照 （ 3 ）计价：不同途径增加的固定资产计价也 不同。 （ 3 ）计价：不同途径增加的固定资产计价也 不同。

20 2 、审查固定资产的减少 2 、审查固定资产的减少 （ 1 ）检查有无授权批准文件。 （ 2 ）检查会计处理是否符合有关规定， 验证其数额计算的准确性。 （ 3 ）结合固定资产清理和待处理财产 损溢 —— 待处理固定资产损溢科目， 抽查固定资产账面转销额是否正确。 （ 4 ）检查是否存在未作会计记录的固 定资产减少业务。

21 3 、实地观察固定资产 3 、实地观察固定资产 以明细帐为起点 —— 存在 以明细帐为起点 —— 存在 以实地为起点 —— 完整性 以实地为起点 —— 完整性 4 、租赁和借款合同 4 、租赁和借款合同 经营性租赁（合同、批准、租金是 否合理） 经营性租赁（合同、批准、租金是 否合理） 融资性租赁（计价是否正确，利息 计算是否正确；折旧） 融资性租赁（计价是否正确，利息 计算是否正确；折旧） 借款合同（是否以固定资产做抵押） 借款合同（是否以固定资产做抵押）

22 5 、累计折旧审计 检查折旧政策和方法是否符合规定，前后期 是否一致（折旧范围和方法）； 特别应注意，有无已提足折旧的固定资产继 续超提折旧的情况和未用固定资产不提或少提折 旧的情况；已全额计提减值准备的固定资产是否 已停止计提折旧。 未使用、不需用的固定资产应 提折旧；当月增加，下月提取；当月减少，下月 不提。 6 、检查披露是否恰当

23 固定资产审计主要案例分析 固定资产增加审计的相关案例 固定资产增加审计的相关案例 1 ．在清查某厂房屋建筑物时，发现 固定资产上记录的二层楼的办公室， 却已是一幢三层楼房，系该厂利用本 厂材料委托农村基建队扩建，共计开 支工料费 60 000 元 ( 其中材料款 40000 元 ) ，均作为待摊费用，分两年摊销， 2001 年 8 月份完工，自 9 月至 12 月已 摊入生产成本 10000 元。 1 ．在清查某厂房屋建筑物时，发现 固定资产上记录的二层楼的办公室， 却已是一幢三层楼房，系该厂利用本 厂材料委托农村基建队扩建，共计开 支工料费 60 000 元 ( 其中材料款 40000 元 ) ，均作为待摊费用，分两年摊销， 2001 年 8 月份完工，自 9 月至 12 月已 摊入生产成本 10000 元。

24 固定资产增加审计的相关案例（续 1 ） 2 ． 2001 年 8 月购入电动机 3 台，计价 8 580 元 ( 含已付增值 税 ) ，当即列入 “ 待摊费用 ” 账 户，并已全部摊入当年生产 成本，经到生产车间核对， 并调阅原始凭证，证实所购 物品确属在用固定资产。 2 ． 2001 年 8 月购入电动机 3 台，计价 8 580 元 ( 含已付增值 税 ) ，当即列入 “ 待摊费用 ” 账 户，并已全部摊入当年生产 成本，经到生产车间核对， 并调阅原始凭证，证实所购 物品确属在用固定资产。

25 固定资产增加审计案例（续 3 ） [ 要求 ] [ 要求 ] 1 ．根据上述资料，分 析指出所查明的各个问题 的性质； 1 ．根据上述资料，分 析指出所查明的各个问题 的性质； 2 ．根据审计结果，分 别编制调整分录。 2 ．根据审计结果，分 别编制调整分录。

26 固定资产减少审计的相关案例 [ 审计线索 ] 审计人员审查某工厂 固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入 5 000 元冲减 “ 固定资产 ” 账户 ( 借： 银行存款，贷：固定资产 ) ，并将 发生的固定资产清理费用 3 000 元直接列入营业外收支 ( 借：营业 外支出，贷：银行存款 ) 。 [ 审计线索 ] 审计人员审查某工厂 固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入 5 000 元冲减 “ 固定资产 ” 账户 ( 借： 银行存款，贷：固定资产 ) ，并将 发生的固定资产清理费用 3 000 元直接列入营业外收支 ( 借：营业 外支出，贷：银行存款 ) 。

27 固定资产减少审计的相关案例（续 1 ） 同时了解到该项固定资产原 始价值为 50 000 元，预计使 用 5 年，预计残值 2 000 元， 采用双倍余额递减法计提折 旧，已使用 3 年并将其报废出 售给一家乡镇企业。 同时了解到该项固定资产原 始价值为 50 000 元，预计使 用 5 年，预计残值 2 000 元， 采用双倍余额递减法计提折 旧，已使用 3 年并将其报废出 售给一家乡镇企业。

28 [ 要求 ] [ 要求 ] 1 ．指出该业务的账务处理是 否正确，计算出有关数据并编 制正确的会计分录； 1 ．指出该业务的账务处理是 否正确，计算出有关数据并编 制正确的会计分录； 2 ．指出该项业务的错误所在 及其影响。 2 ．指出该项业务的错误所在 及其影响。

29 [ 例 ] ABC 会计师事务所注册会计 A 审计 甲股份有限公司 2002 年度 “ 固定资产 ” 和 “ 累计折旧 ” 项目时发现下列情况： [ 例 ] ABC 会计师事务所注册会计 A 审计 甲股份有限公司 2002 年度 “ 固定资产 ” 和 “ 累计折旧 ” 项目时发现下列情况： 1. 公司有融资租入的设备４台，租赁期为５年， 尚可使用时间为６年，该公司确定的折旧期为 ６年。 1. 公司有融资租入的设备４台，租赁期为５年， 尚可使用时间为６年，该公司确定的折旧期为 ６年。 2. 对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 2. 对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 固定资产折旧审计案例

30 固定资产折旧审计案例（续） 3. ８月初购入吊车２辆，价值 650 万元。 当月已投入使用并同时开始计提折旧。 3. ８月初购入吊车２辆，价值 650 万元。 当月已投入使用并同时开始计提折旧。 4. 该公司采用平均年限法计提折旧， 但于本年度 9 月改为工作量法，这一 改变已经股东大会批准，但未报财政 及有关部门备案，也未在会计报表附 注中予以说明。 4. 该公司采用平均年限法计提折旧， 但于本年度 9 月改为工作量法，这一 改变已经股东大会批准，但未报财政 及有关部门备案，也未在会计报表附 注中予以说明。 要求：请代注册会计师 A 指出上述各项 中存在的问题，并提出改进建议。 要求：请代注册会计师 A 指出上述各项 中存在的问题，并提出改进建议。

31 认定与审计目标审计证据与程序 存在性与完整性 新增固定资产存 在吗？ 新增固定资产存 在吗？ 新增固定资产记录 了吗？ 新增固定资产记录 了吗？ 报废固定资产记录 了吗？ 报废固定资产记录 了吗？ 实物证据（账 —— 盘点） 分析性证据 227 口头证据（询问提足折旧不使用的应冲账） 书面证据（检查修理费及固定资产的原始凭 证） 计价和所有权 按 “ 成本 — 折旧 ” 列 报吗？ 减值的固定资产按 公允价列报吗？ 支出的资本化与费 用化正确吗？ 拥有所有权吗？数字证据 明细表 —— 明细账 —— 总账；折旧方法恰当和 一贯；折旧额正确；减值 文件证据 原始凭证，记录、合同和文件 原始凭证，记录、合同和文件 表达与披露 融资租赁是否恰 当的资本化？ 融资租赁是否恰 当的资本化？ 口头证据（询问备用、等待处置、为投资拥 有的固定资产 书面证据（租赁协议 —— 资本化；贷款协议 — — 抵押） 数学证据（最低租赁付款额、付款额现值）

32 认定与审计目标审计证据与程序 存在性与完整性 所有的负债均反映 所有的负债均反映了吗？询证证据（获得律师回函，对贷款向银行函证）文件证据（查找未入账的负债） 分析性证据（ 224 ） 口头证据（询问或有事项；获得管理当局声明书） 计价 对应计负债的估计 合理吗？ 对应计负债的估计 合理吗？数学证据（计算应计利息；担保负债） 表达与披露 重大的或有事项在 报表中恰当反映了吗？ 重大的或有事项在 报表中恰当反映了吗？文件证据（或有负债披露是否恰当）分析性证据（查看以前年度的财务报告）