第十四章 账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 第二节记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 第三节 汇总记账凭证核算组织程序.

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1 第十四章 账务处理程序 第一节 账务处理程序概述 第二节记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 第三节 汇总记账凭证核算组织程序

2 第一节 账务处理程序概述 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序概念 （一）概念 账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系。 记账程序和记账方法是指从凭证的整理、填制、账簿的登记到会计报 表的步骤和方法。 （二）意义 不同的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不 同的账务处理程序。由于各单位的规模大小不同，业务性质各异，管理要 求也各不相同，它们需要设置账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关 系，以及与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。为了把会计 核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据国家统一会计制度的要求， 结合本单位的实际情况和具体条件，设计适应本单位特点的账务处理程序。 这对于提高会计核算工作质量和效率，充分发挥会计在经济管理中的作用， 都具有重要意义。 二、账务处理程序的基本要求

3 三、账务处理程序的种类 目前，我国各单位采用的会计核算形式主要有以下四种： 1 、记账凭证账务处理程序； 2 、汇总记帐凭证账务处理程序； 3 、科目汇总表账务处理程序； 4 、多栏式日记账核算组织程序。

4 第二节 记账凭证账务处理程序 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点 是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账 凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种记账方法。 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账。 二、会计凭证和帐簿账簿的设置 1 、记账凭证账务处理程序设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转 帐凭证。也可只采用一种通用格式。 2 、记账凭证账务处理程序设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、 总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采 用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页； 明细分类账可采用三栏式、数量金额式或者多栏式。 三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账； 5 、月终，将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明细分类帐的余 额合计数，分别与总分类帐中有关帐户余额核对相符； 6 、月终，根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记录，编制会计 报表。

5 记帐凭证账务处理程序图示如下：

6 四、优、缺点及适用范围 1 、优点： 手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉， 直观地反映会计处理的全过程。 2 、缺点： 由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经 济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。 3 、适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位

7 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、特点 是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证， 再根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序。 其特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭 证登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿设置 1 、凭证和账簿的设置 在汇总记帐凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外， 还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，做为登记总分类账 的依据。帐簿设置有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类 账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采 用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数 量金额式或者多栏式。 2 、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （ 1 ）汇总收款凭证 （ 2 ）汇总付款凭证 （ 3 ）汇总转账凭证

8 三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 四、优、缺点及适用范围 1 、优点 （ 1 ）可以简化总分类账的登记工作； （ 2 ）收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类 平衡，使记账数字不容易失误； （ 3 ）在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容， 而且发生差错也容易寻找。 2 、缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。 3 、适用范围：适应于规模较大，经济业务量较多的企业单位。

9 第四节 科目汇总表账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、特点 是指对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账 凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种 账务处理程序。 其特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表 登记总账。 二、会计凭证和账簿的设置 1 、科目汇总表核算组织程序，与记帐凭证核算组织程序设置的会计凭 证和帐簿相同，设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证和转帐凭证； 设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。 其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采 用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可根据需要采 用三栏式、数量金额式或者多栏式。 2 、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、 贷方定期（如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本期发生额，填写 在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部 会计科目在一定期间借、贷方发生额。

10 三、账务处理程序 1 、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； 3 、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5 、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计 报表。 四、优、缺点及适用范围 1 、优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量 2 、缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根 据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。 3 、适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型企业。

11 三、优、缺点及适用范围 1 、优点： （ 1 ）简化了凭证归类和总分类账的登账工作； （ 2 ）多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收 付款有关的经济业务。 2 、缺点： （ 1 ） “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 总账对多栏式日记账起不到控制作用； （ 2 ）账页过长，不便于会计人员记账和分工。 （ 3 ）适用范围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的单位。