第 3 章 财务预算 什么是预算？ 你编制预算吗？为什么？ 家庭计划：例如计划到什么地方 旅游。 家庭预算：例如旅游大概要花 多少钱。 预而后立.

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2 第 3 章 财务预算

3 什么是预算？ 你编制预算吗？为什么？ 家庭计划：例如计划到什么地方 旅游。 家庭预算：例如旅游大概要花 多少钱。 预而后立

4 对美国 400 家大型公司的调查结果

5 对我国大中型企业的调查结果

6 企业预算 是量化的经营目标， 是用数量、金额表述的经营 计划 。

7 战略计划 长期目标 短期目标 预算 短期计划 反馈 监控 实际活动 比较 实 际 与 计 划 结果 调查 纠正措施 计划控制

8 ■ 预算管理步骤和过程 预算制定预算实施预算控制

9 目 标 实 际 — 差 异 = 分 析 反馈控制措施 目标管理过程示意图

10 二、全面预算体系 ■ 三大内容 ● 经营预算 ● 专门决策预算 ● 财务预算

11 ■ 营业预算 ● 销售预算 ● 制造费用预算 ● 生产预算 ● 成本预算 ● 采购预算 ● 期末存货预算 ● 直接人工预算 ● 销售、管理费用预算

12 ■ 财务预算 ● 预计资产负债表 ● 预计损益表 ● 预计现金预算

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14 通 知 兹定于 2000 年 10 月 11 日上午 9 ： 00 ，在办公楼主楼三层小会议室召开 2001 年预算准备会（第一次会议），讨论确定 2001 年经营目标。请下 列部门负责人及相关人员届时参加，全部列席，不许请假并带本部门准 备的相关文件与资料。 参加人员有：总经理、副总经理、财务总监、生产总监、设备部门负 责人、采购部门负责人、库管部门负责人、人事部门负责人、科技部门 负责人。 以上部门负责人、信息提供人或分析人, 均携相关资料到会。 请接到通知后在回执上签字。 董事长 2000 年 10 月 7 日 通知回执 会议通知已收到，我能（不能）准时参加，谢谢。 部门负责人签名 ： 年 月 日

15 预 算 委 员 会 职 能 部 门 自上而下 自下而上 再自上而下 预算编制程序图 预算编制程序图

16 （一）固定预算  概念：以某一特定业务水准为前提所编制之预算。  优点：编制较为简便；  缺点：实际业务水平与预算业务水平相差较大时，难以 进行控制、考核、评价等。  适用范围： 固定性的费用，例如固定资产预算、折旧预算、职员工 资预算等 财务预算的编制

17 （二）弹性预算法（一） 概念：根据可以预见的一系列业务量水平确定不同的 预算额的一种预算编制方法。 适用范围：业务量变化大的部门 优点：使预算更加接近实际情况，考核评价的结果更 加真实可靠。 缺点：工作量大 预算的编制

18 弹性预算法（二）－示例 项目 业务量 1,8002,0002,200 销售收入 720,000800,000880,000 销售成本 变动成本 直接材料 324,000360,000396,000 直接人工 54,00060,00066,000 变动制造费用 36,00040,00044,000 固定成本 140,000 销售毛利 166,000200,000234,000

19 增量预算法 概念：以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务 水平和有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制 预算的方法。 适用范围：历史资料较全的项目、部门 可参考计算公式：预算值＝基期值 × （ 1 ＋变动率） 优点：方法简单，工作量小 缺点：承认现实的基本合理性，使基期不合理的费用开 支得以继续存在，不利于控制

20 零基预算法 适用范围：历史资料不全的项目或部门、变动较大的部 门、新部门、新项目； 优点： 1 、有助于激励基层单位参与预算的积极性； 2 、目标明确，有助于区别轻重缓急； 3 、有助于提高投入产出意识，克服浪费。 缺点： a 、业绩差的经理拒绝接受； b 、工作量大； c 、容易忽视长期利益

21 滚动预算法 概念：预算执行一个月后，即根据执行中发生的新情况， 对剩余 11 个月进行调整和修订，并自动后续一个月，重 新使预算的时间跨度为一年的预算方法。 优点： a 、不断根据实际情况调整预算，使预算更接近实际，有利 于在预算中把握企业未来的发展趋势 b 、使管理层对未来一年的经营活动进行持续不断的计划， 保持一个稳定的决策视野 缺点：工作量大，预算期与会计期脱节，难于考核评价

22 年 度 预 算 编 制 实例 （分季度）

23 营业预算

24 ABC 公司销售预算（ 单位：元 ） 2012 年 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 年 预计销售量 5000 15000 20000 10000 50000 预计单价 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 预计销售额 ¥100000 ¥300000 ¥400000 ¥200000 ¥1000000 预计现金收入表（单位：元） 2011 年 12 月 31 日 应收账款 40000 40000 一季度销售额 70000 30000 100000 二季度销售额 210000 90000 300000 三季度销售额 280000 120000 400000 四季度销售额 140000 140000 现金收入合计 110000 240000 370000 260000 980000 注：每季度销售额 中 70% 在当季收到现金，其余 30% 在下季度收回 表1表1

25 表 2 ABC 公司生产预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计销售量 ( 表 1) 5000 15000 20000 10000 50000 +: 期末产成品存货量 + 3000 + 4000 + 2000 + 2000 +2000 产成品需要量合计 8000 19000 22000 12000 52000 -: 期初产成品存货量 - 1500 - 3000 - 4000 - 2000 - 1500 生产量（件） 6500 16000 18000 10000 50500 说明 : 期末产成品存货量按下季销售量的 20% 储备, 年初期末产成品存货量 为 1500 件

26 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 生产量 6500 16000 18000 10000 50500 直接材料单耗（公斤） × 4 × 4 × 4 × 4 × 4 总耗用量（公斤） 26000 64000 72000 40000 202000 7200 加：期末直接材料存货（公斤） + 6400 + 7200 + 4000 + 5500 + 5500 总需用量（公斤） 32400 71200 76000 45500 207500 7200 减：期初直接材料存货（公斤 ） - 5000 - 6400 - 7200 - 4000 - 5000 直接材料采购量（公斤） 27400 64800 68800 41500 202500 直接材料单价（元） × 0.5 × 0.5 × 0.5 × 0.5 × 0.5 直接材料采购金额（元） ¥ 13700 ¥ 32400 ¥ 34400 ¥ 20750 ¥ 101250 说明 : 期末直接材料存货按下季生产量的 40% 储备, 期初直接材料存货量为 5000 公斤, 直接材料单耗为 4 元, 直接材料单价为 0.5 元. ABC 公司直接材料预算 2012 年 表2表2 表3表3

27 2011 年 12 月 31 日 应付账款 9500 9500 一季度购料额 8220 5480 13700 二季度购料额 19440 12960 32400 三季度购料额 20640 13760 34400 四季度购料额 12450 12450 合计现金支出 ¥17720 ¥24920 ¥33600 ¥26210 ¥102450 （表 3 附表） 预计现金支出表 （单位：元）

28 ABC 公司直接人工预算 2012 年 ( 金额单位 : 元 ) 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 生产量（表 2 ） 6500 16000 18000 10000 50500 单位产品直接人工工时（小时） × 0.8 × 0.8 × 0.8 × 0.8 × 0.8 直接人工工时合计（小时） 5200 12800 14400 8000 40400 单位工资 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 直接人工耗费总额 ¥ 26000 ¥ 64000 ¥ 72000 ¥ 10000 ¥202000 说明 : 每生产一件产品需要 0.8 小时, 每小时工资率为 5 元. 表4表4

29 成本项目 金额费用 分配率计算 间接人工费用 20800 变动费用分配率 间接材料费用 30000 = 变动费用制造费用合计 / 标准总工时 维 护 费 13000 =80800/4040 水 电 费 17000 2 元 / 小时 合 计 80800 折 旧 费 25000 固定费用分配率 维 护 费 21000 = 固定费用制造费用合计 / 标准总工时 管 理 费 15000 =101000/40400 保 险 费 40000 =2.5 元 / 小时 合 计 101000 ABC 公司制造费用预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计直接人工工时（小时） 5200 12800 14400 8000 10400 变动制造费用分配率（元 / 小时） 2 2 2 2 2 预计变动制造费用（元） 10400 25600 28800 16000 80800 预计固定制造费用（元） 16500 34000 34000 16500 101000 预计制造费用（元） 26900 59600 62800 32500 181800 减： 折旧（元） 6250 6250 6250 6250 25000 现金支出的制造费用（元） 20650 53350 56550 26250 156800 表5表5 表4表4 表4表4

30 ABC 公司直接成本预算 2012 年 单位成本 生产成本 期末存货成本 销售成本 项 目 （元） （元） （元） 单价（元）单耗量（元）成本（元） （ 50500 件） （ 2000 件） （ 50500 件） 直接材料（表 3 ） 0.5 4 2 101000 4000 100000 直接人工（表 4 ） 5 0.8 4 202000 8000 2000000 变动制造费用（表 5 ） 2 0.8 1.6 80800 3200 80000 固定制造费用（表 5 ） 2.5 0.8 2 101000 4000 100000 合 计 9.6 484800 19200 480000 表6表6

31 ABC 公司销售及管理费用预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计销售量（表 1 ） 5000 15000 20000 10000 50000 单位变动销管费用耗用额（元） × 1.5 × 1.5 × 1.5 × 1.5 × 1.5 预计变动销管费用耗用额（元 ) 7500 22500 30000 15000 75000 固定销管费用： 广告费 25000 25000 45000 2500 120000 管理人员工资 32000 32000 32000 32000 128000 保险费 20000 --- 10000 --- 30000 财产税 + --- + --- + --- + 12000 +12000 固定销管费用合计（元） 77000 57000 87000 69000 290000 预计销管费用合计（元） 84500 79500 117000 84000 365000 表7表7

32 ABC 公司资本预算 2012 年 项 目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 购置生产设备 20000 10000 10000 10000 50000 支付股利 10000 10000 20000 合计 30000 10000 20000 10000 70000 表8表8

33 财 务 预 算财 务 预 算

34 ■ 现金预算的编制 ● 年度预算控制要以现金预算控制为重点。 ● 现金预算的控制功能。 ● 现金预算规定了现金流入量、现金流出量 的途径、方式和期量要求。 ● 编制现金预算要考虑企业的还贷、融资和 投资。现金预算的编制过程。

35 现金预算 期初现金余额 ＋ 现金收入 可供使用的现金 － 现金支付 － 最低现金余额 现金溢余或短缺 ＋借款，或－还款 ＋最低现金余额 期末现金余额

36 ABC 公司现金预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 期初现金余额 31000 30130 31360 31460 31000 加：销售现金收入（表 1 ） + 110000 + 240000 + 370000 + 260000 + 980000 现金收入合计 ¥ 141000 ¥ 270130 ¥ 401360 ¥ 291460 ¥ 1011000 直接材料（表 3 ） 17720 24920 33600 26210 102450 直接人工（表 4 ） 26000 64000 72000 40000 202000 制造费用（表 5 ） 20650 53350 56550 26250 156800 销售费用（表 7 ） 84500 79500 117000 84000 365000 所得税 17000 17000 17000 17000 68000 购置生产设备（表 8 ） 20000 10000 10000 10000 50000 发放股利（表 8 ） + 10000 + ---- + 10000 + ---- + 20000 现金支出合计 ¥ 195870 ¥ 248770 ¥ 316150 ¥ 203460 ¥ 964250 现金多余（不足） ） ¥ （ 54870 ） ¥ 21360 ¥ 85210 ¥ 88000 ¥ 46750 资金融通 借款 85000 10000 95000 还款 ---- ---- （ 50000 ） （ 45000 ） （ 95000 ） 偿付利息 + ---- + ---- + （ 3750 ） + （ 4250 ） + （ 8000 ） 合 计 ¥ 85000 ¥ 10000 ¥ （ 53750 ） ¥ （ 49250 ） ¥ （ 8000 ） 期末现金余额 ¥ 30130 ¥ 31360 ¥ 31460 ¥ 38750 ¥ 38750 说明： 1 、借款应为 1000 元的整数倍，假定所有借款发生在期初还款发生在期末。 2 、借款年利率为 10%. 3 、 ABC 公司最低现金余额为 30000 元，因此一季度借款应为 :54870+30000=84870 元 由于借款为 1000 元的整数倍，故取整为 85000 元。 4 、偿付的利息就当期偿还的本金部分计算。因此本例中：第三季度偿付利息为： 50000 元 *10%*3/4=3750 元。四季度偿付利息为 :35000*10%+10000*10%*3/4=4250 元 5 、所得税支出额根据对计划期的销售情况及利润情况估计得出。 表9表9

37 ABC 公司预计损益表预算 2012 年 单位：元 营业收入（表 1 ） 1000000 减：营业成本（表 6) - 480000 毛利 ¥520000 减：销售及管理费用（表 7 ） 365000 利息费用（表 9 ） - 8000 利润总额 ¥147000 所得税（表 9 ） - 68000 净利润 ¥ 79000 表 10

38 ABC 公司预计资产负债表预算 1998 年 12 月 31 日 资 产 负债与所有者权益 项 目 期初余额 期末余额 流动资产 流动负债 现金（表 9 ） 31000 38750 应付账款（表 3 ） 9500 8300 应收账款（表 1 ） 10000 60000 流动负债总额 9500 8300 直接材料（表 3 ） 2500 2750 长期负债 产成品（表 9 ） + 144000 + 19200 长期借款 100000 100000 流动资产总额 ¥ 879000 ¥120700 长期负债总额 100000 100000 负债总额 109500 108300 固定资产 所有者权益 土地 80000 80000 普通股股本 100000 100000 房屋及设备（表 8 ） 150000 200000 未分配利润（表 10 ） 44400 103400 减：累计折旧（表 5 ）（ 64000 ）（ 89000 ） 所有者权益总额 144000 203400 固定资产总额 166000 191000. 资产总额 253900 311700 负债与所有者权益总额 53900 311700 说明： 1 、期末应收账款 = 四季度销售额 *30% =200000*30% =60000 元 2 、期初产成品成本 = 期初产成品数量 * 单位成本 =1500*9.6 =144000 3 、期末应付账款 = 四季度材料采购金额 *40% =20750*40% =8300 元 4 、土地、长期负债、普通股股本三项未发生变动 5 、期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期发放股利 =44400+79000-20000=103400 表 11