第 9 章 战略规划与全面预算 管理会计. 第八章 全面预算 第一节 全面预算的基本体系 第二节 全面预算编制的基本方法 第三节 全面预算编制的其它方法.

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1 第 9 章 战略规划与全面预算 管理会计

2 第八章 全面预算 第一节 全面预算的基本体系 第二节 全面预算编制的基本方法 第三节 全面预算编制的其它方法

3 第一节 生产经营全面预算的基本体系 一、全面预算的概念 全面预算又称总预算, 是关于企业在一定时期内 ( 一般不超过一年 ) 经营、财务等方面的总体预算。 二、编制全面预算的意义 三、编制全面预算的作用 ( 一 ) 明确目标、控制业务 ( 二 ) 内部协调、综合平衡 ( 三 ) 分析比较、评价业绩 四、全面预算的基本体系

4 第一节 生产经营全面预算的基本体系 1 、销售预算, 包括预期的现金收入的计算。 2 、生产预算。 3 、真接材料采购预算, 包括预期现金支出的计算。 4 、直接人工预算。 5 、制造费用预算。 6 、期末产成品存货预算。 7 、销售与管理费用预算。 8 、现金预算。 9 、预计的损益表。 10 、预计的资产负债表。

5 第一节 生产经营全面预算的基本体系 各项预算之间的相互关系如图 8 — 1 所示。 销售预算长期销售预测 期末存货 预 算 生产预算 管理与管理 费用预算 直接材料 采购预算 直接人工 预 算 制造费用 预 算 现金预算资本预算 预计资产 负 值 表 预 计 损益表

6 第二节 全面预算编制的基本方法 一、销售预算 表 8-12002 年度 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 ( 件 ) 销售单价 ( 元 ) 预计销售收入 1100 70 77000 1200 70 84000 1500 70 105000 1200 70 84000 5000 350000 预期的现金收入 单位：元 应收帐款 (2001 年末 ) 第一季度销售额 第二季度销售额 第三季度销售额 第四季度销售额 现金收入合计 25000 38500 63500 38500 42000 80500 42000 52500 94500 52500 42000 94500 25000 77000 84000 105000 42000 333000

7 第二节 全面预算编制的基本方法 二、生产预算 预计生产量＝计划销售量 + 预计期末存货量 - 预计期初存货量 表 8-2 2002 年度 单位：件 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 加 : 预计期末存货 减 : 预计期初存货 预计生产量 1100 120 110 1110 1200 150 120 1230 1500 120 150 1470 1200 100 120 1180 5000 100 110 4990

8 第二节 全面预算编制的基本方法 三、直接材料采购预算 预计采购量 = 预计生产需用量 + 预计期末材料存货量 - 预计期初材料存货量 表 8-3 2002 年度 金额单位：元 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计生产量 ( 件 ) 单位产品材料 消耗定额 预计生产需要量 加：预计期末存料量 减：预计期初存料量 预计材料采购量 材料计划单价 预计材料采购金额 直接材料采购预算 数量单位：公斤 1110 2 2220 492 400 2312 5 11560 1230 2 2460 588 492 2556 5 12780 1470 2 2940 472 588 2824 5 14120 1180 2 2360 500 472 2388 5 11940 4990 2 9980 500 400 10080 5 50400

9 第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 单位：元 应收帐款 (2001 年末 ) 第一季度采购额 第二季度采购额 第三季度采购额 第四季度采购额 现金支出合计 7000 6936 13936 4624 7668 12292 5112 8472 13584 5648 7164 12812 7000 11560 12780 14120 7164 52624

10 第二节 全面预算编制的基本方法 四、直接人工预算 表 8-4 2002 年度 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计生产量 ( 件 ) 单位产品直接人工工时 ( 小时 ) 预计各期需用的直接人工总 工时 ( 小时 ) 单位工时工资率 ( 元 ) 预计直接人工成本总额 ( 元 ) 直接人工预算 1110 5 5550 4 22200 1230 5 6150 4 24600 1470 5 7350 4 29400 1180 5 5900 4 23600 4990 5 24950 4 99800

11 第二节 全面预算编制的基本方法 五、制造费用预算 表 8-5 2002 年度 金额费用分配率 制造费用预算 成本明细项目 间接人工 间接材料 维修费 水电费 机物料消耗 合计 维修费 折旧费 管理费 保险费 财产税 合计 15000 8000 10000 12500 4400 49900 5200 7400 7500 6600 2100 28800

12 第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 直接人工工时 变动费用分配率 变动费用现金支出 固定费用现金支出 减：折旧费 现金支出合计 5550 2 11100 7200 1850 16450 6150 2 12300 7200 1850 17650 7350 2 14700 7200 1850 20050 5900 2 11800 7200 1850 17150 24950 2 49900 28800 7400 71300

13 第二节 全面预算编制的基本方法 六、产品单位成本和期末产成品存货预算 表 8-6 2002 年度 产品单位成本和期末存货预算 单位消耗定额成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 金额单位成本 2 公斤 5 小时 5 元 4 元 / 小时 2 元 / 小时 10 20 10 单位变动生产成本 期末 存货 预算 期末存货数量 单位变动成本 期末存货余额 100 40 4000 40

14 第二节 全面预算编制的基本方法 七、销售及管理费用预算 表 8-7 2002 年度 预算金额分配率 销售及管理费用预算 费用明细项目 销售人员工资及佣金 运输费 办公费 合计 管理人员工资 广告费 保险费 财产税 合计 6000 9000 5000 20000 8000 10000 3000 24000

15 第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 单位变动销售与管理费用 变动销售与管理费用 固定销售与管理费用 现金支出合计 1100 4 4400 6000 10400 1200 4 4800 6000 10800 1500 4 6000 12000 1200 4 4800 6000 10800 5000 4 20000 24000 44000

16 第二节 全面预算编制的基本方法 八、现金预算 1 、现金收入 2 、现金支出 3 、现金剩余或不足 4 、融通资金 ( 或投放资金 )

17 第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 期初现金余额 加：本期现金收入 合计 减：本期现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 预计所得税 预计设备购置 预计支付股利 合计 收支相抵 向银行借款 偿还借款 支付利息 ( 年息率 5%) 期末现金余额 表 8-8 2002 年度 单位：元 结余 (+) 不足 (-) 10000 63500 73500 13936 22200 16450 10400 5082 5000 2000 75068 -1568 15000 13432 80500 93932 12292 24600 17650 10800 5940 17000 2000 90282 3650 10000 13650 94500 108150 13584 29400 20050 12000 8473 5000 2000 90507 17643 (5000) (187.5) 12455.5 94500 12812 23600 17150 10800 5940 - 2000 72302 34653.5 (20000) (875) 13778.5 10000 333000 343000 52624 99800 71300 44000 25435 27000 8000 328159 14841 25000 (25000) (1062.5) 13778.5

18 第二节 全面预算编制的基本方法 九、预计损益表的编制 预计损益表 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 销售数量 ( 件 ) 销售收入 减：变动成本 制造成本 销售及管理费用 贡献毛益 减：固定成本 制造费用 销售及管理费用 营业利润 减：利息支出 税前利润 减：所得税 税后利润 表 8-9 2002 年度 单位：元 1100 77000 44000 4400 28600 7200 6000 15400 5082 10318 1200 84000 48000 4800 31200 7200 6000 18000 5940 12060 1500 105000 60000 6000 39000 7200 6000 25800 187.5 25612.5 8452.13 17160.38 1200 84000 48000 4800 31200 7200 6000 18000 875 17125 5651.25 11473.75 5000 350000 200000 20000 130000 28800 24000 77200 1062.5 76137.5 25125.38 51012.13

19 第二节 全面预算编制的基本方法 十、预计资产负债表 资产负债表 负债及权益 流动资产 1. 现金 2. 应收帐款 3. 材料存货 4. 产成品存货 合 计 固定资产 5. 土地 6. 房屋及设备 7. 累计折旧 合 计 资产总计 表 8-10 2001 年 12 月 31 日 单位：元 资产 10000 25000 2000 4400 41400 20000 26000 24000 22000 63400 流动负债 8. 应付帐款 合 计 股东权益 9. 普通股 10. 留存收益 合 计 产权总计 7000 25000 31400 56400 63400

20 第二节 全面预算编制的基本方法 资产负债表 负债及权益 流动资产 1. 现金 2. 应收帐款 3. 材料存货 4. 产成品存货 合 计 固定资产 5. 土地 6. 房屋及设备 7. 累计折旧 合 计 资产总计 表 8-11 2002 年 12 月 31 日 单位：元 资产 13778.5 42000 2500 4000 62278.5 20000 53000 31400 41600 103878.5 流动负债 8. 应付帐款 合 计 股东权益 9. 普通股 10. 留存收益 合 计 产权总计 4776 24690.37 74412.13 99412.13 121816

21 第三节 全面预算编制的其他方法 一、弹性预算 所谓 “ 弹性预算 ” ，就是根据收入成本、利 润同生产经营活动水平之间的数量关系，按照 预算期内可预见的多种生产经营活动水平分别 确定相应的预算数，使编制的预算随着经营活 动水平的变化而变化，因此也称变动预算。

22 表 8-12 2002 年度 单位：元 业 务 量 达威工厂制造费用弹性预算 成本明细 项 目 间接人工 间接材料 维护费 水电费 机物料消耗 小 计 维护费 折旧费 管理费 保险费 财产税 小 计 每工时费用 分 摊 率 22500 工时 24950 工时 27500 工时 30000 工时 制造费用合计 0.60 0.32 0.40 0.50 0.18 13500 7200 9000 11250 4050 45000 5200 7400 7500 6600 2100 28800 73800 15000 8000 10000 12500 4400 49900 5200 7400 7500 6600 2100 28800 78700 16500 8800 11000 13750 4950 55000 5200 7400 7500 6600 2100 28800 83800 18000 9600 12000 15000 5400 60000 5200 7400 7500 6600 2100 28800 88800 第三节 全面预算编制的其他方法

23 二、零基预算 ( 一 ) 提出预算项目 ( 二 ) 进行成本 — 效益分析 ( 三 ) 分配资金、落实预算 三、滚动预算 滚动预算的理论依据是 : 第一, 企业的生产经营 活动是连续不断的, 因此, 企业的预算也应该全面反 映这一连续不断的过程, 使预算方法与生产过程相 适应。第二, 企业的生产经营活动是复杂的, 随着时 间的变迁, 它将产生各种难以预料的变化。

24 第三节 全面预算编制的其他方法 滚动预算具有以下一些优点： 首先, 保持预算的完整性、连续性, 从动态预算 中把握企业的未来 ; 其次, 能使各级管理人员始终保持对未来十二 个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘的计划, 保证企业的各项工作有条不紊地进行 ; 再次, 利于外界对企业经营状况的持续性了解 ; 最后, 由于预算的不断调整与补充, 使预算与实 际更加适应, 充分发挥了预算的指导和控制作用。

25 第三节 全面预算编制的其他方法 编制滚动预算示意图如图 8 — 2 所示。 2002 年预算 第一季度 1月1月 3月3月 2月2月 第二季度 总 数 第三季度 总 数 第四季度 总 数 差异对比分析 第一季度实际数 2002 年预算 第二季度总数 4月4月 6月6月 5月5月 第三季度 总 数 第四季度 总 数 第一季度 总 数 2003 年预算 图 8-2