第五章 會計職業道德 規範的精神 會計人員的責任就是表達真實及精確的 財務狀況，而查核人員的責任就是驗證 會計人員所表達的財務狀況並評估是否 具備高度的可茲信賴程度。

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1 第五章 會計職業道德 規範的精神 會計人員的責任就是表達真實及精確的 財務狀況，而查核人員的責任就是驗證 會計人員所表達的財務狀況並評估是否 具備高度的可茲信賴程度。

2 最基本的道德責任，就是無論什麼職業， 都要落實並維持應有的職業道德，而提 供及證實財務狀況的精確程度就是最基 本的會計責任。這個責任內容就是要去 查明財務報表上的數字是否屬實。

3 道德規範之益處： 1. 列出應有的行為，藉由同儕壓力，鼓 勵大家一同遵守。 2. 規範更能成為可靠及永久的指標。 3. 能提供明確的行為指引，特別是在容 易引發爭議的情況。

4 4. 不僅可以作為行為的指引，還能避免 會計人員取得超出職務範圍的權限。 5. 有助於具體說明企業的社會責任。 6. 對於企業具有明顯的影響力，因為企 業無須再為員工職業道德進行監督機制。

5 美國會計師協會職業道德規範 美國會計師協會 （ AICPA ） 所制定的職業道 德規範的內容包含兩大部分，一部分是 探討規範訂定的原則 （ principles ） ，另一部 分是規範的規則 （ rules ） 。 道德規範中，具體指明會員應對下列對 象負起道德責任，分別是報表使用者、 雇主及同業人員。

6 公司雖然是查核人員的雇主，但查核人 員的首要報導對象卻是報表使用者，這 顯示一個特別的情況，也就是查核人員 並非只為僱用他們工作的人而工作。

7 職業道德規範原則 美國職業道德規範的基本原則： 1. 會員在執行會計師業務時，保持睿智 的專業及審慎地執行道德判斷，以負其 專業責任。 2. 會員應承擔服務公眾、獲取公眾信任 並履行專業承諾之責任。 3. 在執行會計師業務時，必須保持高度 正直的態度。

8 4. 應維持本身的客觀性及避免利益衝突。 特別是在事務所服務之會員，更應具備 實質及形式上的獨立性。 5. 應盡其所能地遵守相關專業技術及道 德準則，並努力提升專業能力及服務品 質。 6. 在事務所服務之會員恪遵職業道德規 範所制定的原則，決定提供服務的性質 及範圍。

9 原則一、責任 （ responsibilities ） 大部分的專業人士主要的負責對象就是 他們的雇主，但對查核人員來說，他們 所報導的財務狀況是報表使用者經營、 投資公司的主要依據，在金融市場上是 非常具有影響力的。也因為他們的服務 對象擴及任何報表使用者，查核人員的 首要負責對象並不是他們的雇主。

10 查核人員間應彼此合作才能維持會計專 業上的正直性。特別的是，上述的解釋 段提出三大議題： (1) 增進查核技巧 (2) 維持公眾對會計從業人員的信心 (3) 落實會計師業的自律責任。

11 多年前制定的會計準則也被抨擊，認為 不足以因應日漸複雜的交易模式，不適 用的情況愈來愈明顯，特別是當公司破 產時，會使查核人員報導的財務狀況之 真實性受到質疑，這也就是上述有關自 治管理議題的來由，而目前實施的同業 評鑑也是用以解決上述的問題。

12 原則二、公眾利益 （ serve the public interest ） 對會計師而言，服務公眾的責任，就是 揭露財務報表的正確性及真實性。但這 也產生一個問題，會計從業人員並非都 是會計師，他們需要對公眾負有道德責 任嗎？答案是肯定的。

13 「公眾」是包含哪些人呢？舉凡客戶、 銀行、政府機關、合夥人、投資人、金 融機構，及任何依賴會計師客觀公正地 維護交易資訊之透明度的人都包含在內， 這也傳達出此原則的制定基礎是建立在 維護交易資訊之透明度上。

14 原則三、正直 （ integrity ） 唯一很明確的指出，虛構客戶的財務狀 況或執行工作時忽略財務報表上的疑點， 這就違反了會計師業應有的正直態度， 但什麼才算是應有的正直態度？

15 正直的人擁有高尚的道德品行，他們能 夠以「自律」及「勇氣」來面對事實的 真相，實踐取決於個人的道德判斷，因 此才會強調在缺乏具體的解釋、規則或 指引，或有意見衝突時，會員應該檢視 各項決策並捫心自問是否是以正直的態 度來執行這些決策？

16 原則四、客觀性及獨立性 （ objectivity and independence ） 客觀是一種精神上的特性，由人的美德 所衍生建立的習性，係指會員執行業務 時應保持公正、誠實的態度並免於利益 衝突，也就是「在提供簽證服務時，杜 絕任何會損及會計師客觀性的情況」。

17 職業道德規範中特別針對會計師業列出 下列三大責任： 1. 會員必須秉持著公正的態度。 2. 會員必須誠實、清楚地執行會計師業 務。 3. 會員應避免利益衝突的情況。 「會員應保持超然獨立的立場，以防止 會員的客觀性受到損害」

18 身為會計師的責任就是儘可能地將企業 實際的財務狀況反應給社會大眾。一旦 會計師遊走法令邊緣將道德準則拋諸腦 後、屈服於外在壓力及貪圖利益等，則 就無法做到對公眾應有之責任，所以， 會計師必須對自己誠實，並且做到會計 師業之首要原則 ── 保持客觀性。

19 原則五、盡專業上應有之注意 （ due care ） 美國會計師協會更是以「追求完美」作 為此原則的精神，這裡所說的「完美」 係指會計師的專業能力及善盡注意義務。 大部分的會計師也不同意馬虎地執行業 務是應有的道德行為，但也對此原則的 標準過高而有所議論。

20 原則六、服務範圍及性質 （ scope and nature of services ） 此原則等於是上述五大原則的總結，一 開始就強調會計師應有的職業道德精神。 對執業會計師來說，服務大眾的責任就 是以合理且適當的專業技術對公眾服務。

21 職業道德規範中陳述：為了有助於上述 目標的達成，應 …… 1. 應該服務有設置良好內部控制程序的 企業。 2. 應該做出合理且適當的道德判斷。無 論提供的服務性質及範圍是否會對客戶 造成利益衝突的情況。 3. 應該仔細評估所參與的活動是否適合 會計師業。

22 美中不足且容易讓人詬病的是這些原則 太廣泛、抽象及缺乏強制力。 第二個缺點就是不具有強制性。一個不 具強制性的規範容易變質甚至形同虛設。