微型企業 之租稅及會計實務 田嘉昇 會計師 致遠會計師事務所 民國 00 年 00 月 00 日 田嘉昇 會計師 致遠會計師事務所 民國 00 年 00 月 00 日.

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1 微型企業 之租稅及會計實務 田嘉昇 會計師 致遠會計師事務所 民國 00 年 00 月 00 日 田嘉昇 會計師 致遠會計師事務所 民國 00 年 00 月 00 日

2 目錄  微型企業及中小企業的定義  台灣企業的類型  基本的租稅觀念  基本的會計觀念  微型企業及中小企業的定義  台灣企業的類型  基本的租稅觀念  基本的會計觀念

3 微型企業及中小企業認定標準  何謂微型企業： 依法辦妥商業登記 員工人數不超過 5 人 ( 不含 5 人 )  何謂微型企業： 依法辦妥商業登記 員工人數不超過 5 人 ( 不含 5 人 )

4 台灣企業的類型 項目 行號公司 獨資合夥 有限 公司 股份有限 公司 資本額不限 50 萬 100 萬 股東人數 1 人 2 人以上 1 人以上 2 人以上 法人 1 人 責任無限清償責任以出資額為限 法規依據商業登記法民法公司法

5 基本的租稅觀念 - 小規模營業人 項 目項 目小規模營業人非小規模營業人 營業稅率 1%5% 進項稅額 可扣抵率 10%100% 設帳方式不必設帳應設帳 申報方式 每三個月由稽徵機關 核定，申報進項後繳 納 ( 不自行申報 ) 每二個月申報繳納一 次 ( 自行申報 ) 適用企業 獨資, 合夥 ( 每月 <=20 萬 ) 獨資, 合夥 (>20 萬 ) 公司

6 基本的租稅觀念 - 營業稅計算釋例 營業稅是針對營業人於銷售貨物或提供勞務而課徵的一種 銷費稅。 所謂加值額是指營業人將其銷售貨物或勞務的銷售額，減 去從其購入貨物或勞務的支出額，所得到的差額。 大華商店將商品以 $1,000 銷售給中華商店，中華商店再以 $1,200 銷售給小華商店，小華商店又以 $1,400 銷售給顧客。 中華商店 $1,200 - $1,000 = $200 $200 ＊ 5%=10 小華商店 $1,400 - $1,200 = $200 $200 ＊ 5%=10 銷售 成本 加值 加值稅

7 基本的租稅觀念 - 營業稅率

8 基本的租稅觀念 - 營業稅漏稅罰  未依規定申請營業登記而營業  未依規定期限申報銷售額，亦未按應稅稅額繳 納營業稅  短報或漏報銷售額  虛報進項稅額  短漏開統一發票﹝認定有漏稅之事實﹞  其他有漏稅之事實  除追繳稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰 鍰，並得停止營業。  未依規定申請營業登記而營業  未依規定期限申報銷售額，亦未按應稅稅額繳 納營業稅  短報或漏報銷售額  虛報進項稅額  短漏開統一發票﹝認定有漏稅之事實﹞  其他有漏稅之事實  除追繳稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰 鍰，並得停止營業。

9 基本的租稅觀念 - 營業稅典型處分  取得虛設行號憑證作為進項憑證 無進貨事實：行為罰、漏稅罰、刑法 有進貨事實：行為罰、依情況處漏稅罰  取得非實際交易對象之統一發票作進項憑證 無進貨事實：漏稅罰 有進貨事實：行為罰、依情況處漏稅罰  取得虛設行號憑證作為進項憑證 無進貨事實：行為罰、漏稅罰、刑法 有進貨事實：行為罰、依情況處漏稅罰  取得非實際交易對象之統一發票作進項憑證 無進貨事實：漏稅罰 有進貨事實：行為罰、依情況處漏稅罰

10 基本的租稅觀念 - 營業稅附屬法規  統一發票使用辨法  營業人使用收銀機辦法  兼營營業人營業稅額計算辦法  營業人進銷項媒體資料申報注意事項  營利事業登記規則  海關代徵營業稅稽徵作業手冊  法院、海關及其他機關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點  稅捐稽機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法  統一發票給獎辦法  財政部獎勵誠實開立統一發票營業人實施要點  營業人自行印製二聯收銀機統一發票注意事項  營業稅特種稅額查定辦法  營業稅特種稅額查定費用標準  小規模營業人營業稅起徵點  統一發票使用辨法  營業人使用收銀機辦法  兼營營業人營業稅額計算辦法  營業人進銷項媒體資料申報注意事項  營利事業登記規則  海關代徵營業稅稽徵作業手冊  法院、海關及其他機關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點  稅捐稽機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法  統一發票給獎辦法  財政部獎勵誠實開立統一發票營業人實施要點  營業人自行印製二聯收銀機統一發票注意事項  營業稅特種稅額查定辦法  營業稅特種稅額查定費用標準  小規模營業人營業稅起徵點

11 基本的租稅觀念 - 扣繳實務  扣繳制度程序： 扣、繳、填、報四個程序。  扣繳的目的： 源泉扣繳即用即收。 分期付稅，儲蓄納稅。 掌握課稅資料。 建立納稅觀念。 降低稽徵成本。 與帳務支出有勾稽作用。  扣繳制度程序： 扣、繳、填、報四個程序。  扣繳的目的： 源泉扣繳即用即收。 分期付稅，儲蓄納稅。 掌握課稅資料。 建立納稅觀念。 降低稽徵成本。 與帳務支出有勾稽作用。

12 基本的租稅觀念 - 扣繳義務人 即負擔扣繳責任的人，依扣繳單位性質 的不同，分屬如下： 事業負責人 機關團體的責應扣繳單位主管 執行業務者本人 營業代理人或給付人 信託契約的受託人 即負擔扣繳責任的人，依扣繳單位性質 的不同，分屬如下： 事業負責人 機關團體的責應扣繳單位主管 執行業務者本人 營業代理人或給付人 信託契約的受託人

13 基本的租稅觀念 - 扣繳時點 : 實際給付  扣繳義務人於給付納稅義務人所得之當 時，即應扣取所得稅款。而給付的定義 依一般實務有下列數項： 實際給付 轉帳給付 匯款給付 視同給付  扣繳義務人於給付納稅義務人所得之當 時，即應扣取所得稅款。而給付的定義 依一般實務有下列數項： 實際給付 轉帳給付 匯款給付 視同給付

14 基本的租稅觀念 - 各類扣繳所得性質  營利所得： 國內居住者：股利憑單 ( 兩稅合一 ) 。 非居住者：  經核准者或許可投資者： 20% 。  未經核准者或許可投資者： 30% 、 25% 。  執行業務所得  國內居住者：按給付報酬扣取 10% 。  非國內居住者：按給付報酬扣取 20% 。  營利所得： 國內居住者：股利憑單 ( 兩稅合一 ) 。 非居住者：  經核准者或許可投資者： 20% 。  未經核准者或許可投資者： 30% 、 25% 。  執行業務所得  國內居住者：按給付報酬扣取 10% 。  非國內居住者：按給付報酬扣取 20% 。

15 基本的租稅觀念 - 各類扣繳所得性質  薪資所得 國內居住者：可按下列二方式擇一  薪資所得扣繳稅額表。  按月給付額扣取 10% 。 非國內居住者：按給付額扣取： 20% 。 非固定薪資所得與兼職所得： 6% 。 員工紅利與董監事酬勞屬薪資所得。 薪資所得如依法免稅，所得人不必申報課 稅，扣繳義務人給付時亦不須扣繳。  薪資所得 國內居住者：可按下列二方式擇一  薪資所得扣繳稅額表。  按月給付額扣取 10% 。 非國內居住者：按給付額扣取： 20% 。 非固定薪資所得與兼職所得： 6% 。 員工紅利與董監事酬勞屬薪資所得。 薪資所得如依法免稅，所得人不必申報課 稅，扣繳義務人給付時亦不須扣繳。

16 基本的租稅觀念 - 各類扣繳所得性質  利息所得 利息所得簡單的說就是將錢存放在銀行、 合作社等金融機構而取得的利息，詳細的 說是指購買公債、公司債、金融債券、各 種短期票券、存款及貸出款項包括貸給公 司、行號或私人等，所取得的利息，和有 獎儲蓄券的中獎獎金超過儲蓄額部分都屬 利息所得。  給付非銀行業之借款利息： 10%  屬其他利息（ 5B ）。  利息所得 利息所得簡單的說就是將錢存放在銀行、 合作社等金融機構而取得的利息，詳細的 說是指購買公債、公司債、金融債券、各 種短期票券、存款及貸出款項包括貸給公 司、行號或私人等，所取得的利息，和有 獎儲蓄券的中獎獎金超過儲蓄額部分都屬 利息所得。  給付非銀行業之借款利息： 10%  屬其他利息（ 5B ）。

17 基本的租稅觀念 - 各類扣繳所得性質  租賃所得： 租賃所得：凡以財產出租而收到的租 金，財產出典典價經運用的所得為租 賃所得。 公司及非以營利為目的事業、機關團體組 織將餘屋出租，屬兼營租賃業，須開立統 一發票自動報繳營業稅，免予扣繳申報。  租賃所得： 租賃所得：凡以財產出租而收到的租 金，財產出典典價經運用的所得為租 賃所得。 公司及非以營利為目的事業、機關團體組 織將餘屋出租，屬兼營租賃業，須開立統 一發票自動報繳營業稅，免予扣繳申報。

18 基本的租稅觀念 - 扣繳申報時點  扣繳時限： 給付時，即須扣取稅款。 應於次月十日以前繳納稅款。  申報期限： 應於次年一月底前申報扣 ( 免 ) 繳憑單及股利 憑單。  申報方式： 可採用人工、媒體及網路三種方式。  扣繳時限： 給付時，即須扣取稅款。 應於次月十日以前繳納稅款。  申報期限： 應於次年一月底前申報扣 ( 免 ) 繳憑單及股利 憑單。  申報方式： 可採用人工、媒體及網路三種方式。

19 基本的租稅觀念 - 主要罰則  所得稅法第 111 條 ( 無扣繳稅額 ) 。 。  所得稅法第 114 條 ( 有扣繳稅額 ) 。  所得稅法第 114 之 3 條 ( 股利憑單 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第五條 ( 無扣繳稅額 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第六條 ( 有扣繳稅額 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第七條 ( 股利憑單 ) 。  所得稅法第 111 條 ( 無扣繳稅額 ) 。 。  所得稅法第 114 條 ( 有扣繳稅額 ) 。  所得稅法第 114 之 3 條 ( 股利憑單 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第五條 ( 無扣繳稅額 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第六條 ( 有扣繳稅額 ) 。  稅務違章案件減免處罰標準第七條 ( 股利憑單 ) 。

20 基本的租稅觀念 - 所得稅  獨資資本主或合夥事業合夥人 個人所得稅計算企業盈餘 *25%= 應納營所稅 ( 企業盈餘 - 營所稅 )= 資本主或合夥人營利所得 ( 營利所得 + 個人其他所得 )* 綜合所得稅率 - 已繳 營所稅 - 其他扣繳稅款 = 個人應納綜合所得稅  注意事項 : 獨資合夥企業盈餘不得保留  獨資資本主或合夥事業合夥人 個人所得稅計算企業盈餘 *25%= 應納營所稅 ( 企業盈餘 - 營所稅 )= 資本主或合夥人營利所得 ( 營利所得 + 個人其他所得 )* 綜合所得稅率 - 已繳 營所稅 - 其他扣繳稅款 = 個人應納綜合所得稅  注意事項 : 獨資合夥企業盈餘不得保留

21 基本的租稅觀念 - 所得稅  公司之股東： 個人所得稅計算：  企業盈餘 *25%= 應納營所稅  企業盈餘 - 應納營所稅 = 未分配盈餘  未分配盈餘分配不課股東個人所得稅  未分配盈餘不分配不課股東個人所得稅，但  必須再繳 10% 營所稅  注意事項： 盈餘分配時連同已繳納營所稅按比例分配予股東  公司之股東： 個人所得稅計算：  企業盈餘 *25%= 應納營所稅  企業盈餘 - 應納營所稅 = 未分配盈餘  未分配盈餘分配不課股東個人所得稅  未分配盈餘不分配不課股東個人所得稅，但  必須再繳 10% 營所稅  注意事項： 盈餘分配時連同已繳納營所稅按比例分配予股東

22 基本的租稅觀念 - 納稅辦法  小規模營利事業 免設帳記載：  由稽徵機關直接核課核定營業額  ＊擴大書審純益率＊ 25% ＝應納營所稅 法設帳記載：  自行依帳載之資料申報  申報課稅所得＊ 25% ＝應納營所稅  稽徵機關查核認定 ( 同非小規模 )  小規模營利事業 免設帳記載：  由稽徵機關直接核課核定營業額  ＊擴大書審純益率＊ 25% ＝應納營所稅 法設帳記載：  自行依帳載之資料申報  申報課稅所得＊ 25% ＝應納營所稅  稽徵機關查核認定 ( 同非小規模 )

23 基本的租稅觀念 - 納稅辦法  非小規模營利事業： 必須依法設帳申報所得繳納 稽徵機關查核認定：  書面審核  擴大書面審核  查帳審核  資金查核  非小規模營利事業： 必須依法設帳申報所得繳納 稽徵機關查核認定：  書面審核  擴大書面審核  查帳審核  資金查核

24 基本的會計觀念 - 會計恆等式 資 產 負 債 股 東 權 益 企業資源 ＝ 資金來源 企業營運活動 所需資源之取 得成本 由債權人及股東 提供所需之資金

25 基本的會計觀念 - 四大財務報表 資產資產 現金及約 當現金 其他資產 負債 股東權益股東權益 股本 資本公積 保留盈餘 期初（存量） 資產資產 現金及約 當現金 其他資產 負債 股東權益股東權益 股本 資本公積 保留盈餘 期末（存量） 現金流量表現金流量表 營業 (OA) 投資 (IA) 融資 (FA) 股東權益 變動表 損益表 期間（流量）

26 基本的會計觀念 - 資產負債表 資金的運用 資金的來源 一年以內可以轉 換成約當現金之 資產 一年以上難以轉 換成約當現金之 固定資產 例：長期投資 遞延資產 其他資產 例：長期投資 遞延資產 其他資產 必須於一年以內 以約當現金償還 之負債 例：長期負債 遞延負債 其他負債 例：長期負債 遞延負債 其他負債 公司擁有無須償 還之資本金 總資產 總資金 負債償還資金運用

27 基本的會計觀念 - 損益表 ４種利益 營業收入 營業成本 營業費用 營業外收入 營業外支出 所得稅 營業 毛利 營業 利益 稅前 純益 稅後 純益 ２種收入 ４種費用 營業 利益 ３種企業力 市場適應力 組織管理力 基礎構成力

28 獨資與合夥商店本期損益的處理 獨資商店與合夥商店不論盈虧，都應該歸由業 主享有或承擔。在理論上本期損益須直接結轉 「業主資本」帳戶內。但我國商業登記法規定 ，業主資本帳戶須能隨時表達所登記之資本金 額，假使資本額有所變動，依法應向主管機關 辦理變更登記，因此如果將每期的損益帳戶餘 額，直接轉入業主資本帳戶，將使業主資本的 金額發生增減變動，勢必每年辦理資本變更登 記，所以本期損益帳戶之餘額以結轉業主往來 帳戶而結平。

29 微型企業可能面對之財務會計問題  自有與舉債資金比例應適當  營運盈餘應足夠支付利息  慎防財務槓桿過度使用  多少資金做多少生意  資金用途不應不當移用  舉借時應審慎評估還款來源  短期借款作短期用途, 長期借款作長期用途  個人資金與企業資金應嚴格區分  自有與舉債資金比例應適當  營運盈餘應足夠支付利息  慎防財務槓桿過度使用  多少資金做多少生意  資金用途不應不當移用  舉借時應審慎評估還款來源  短期借款作短期用途, 長期借款作長期用途  個人資金與企業資金應嚴格區分

30 謝謝！！！