珠海市地方税务局 何燕云. 主要内容 一、纳税人比较 二、税率比较 三、扣除项目比较 四、税收优惠方式 五、新旧两法优惠政策对比.

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1 珠海市地方税务局 何燕云

2 主要内容 一、纳税人比较 二、税率比较 三、扣除项目比较 四、税收优惠方式 五、新旧两法优惠政策对比

3 新旧税法对比分析 … 一、纳税人 旧新 取消了以往内资税 法以 “ 独立经济核 算 ” 为标准确定纳 税人的规定 个人独资企业、 合伙企业不适用 所得税法

4 纳税人 居民企业 （全球所得纳税 ） 在中国境内注册 （注册地标准 实际管理机构 在中国境内 （有效管理地标准） 非居民企业 （来源于 中国 所得纳税） 参照国际的通行做法及结 合我国的实际情况，采用 “ 登记注册地标准 ” 和 “ 实际 管理机构地标准 ” 相结合 的办法 新旧税法对比分析 … 一、纳税人

5 新旧税法对比分析 … 二、税率 30% ；地方所得税，按应纳税 的所得额计算，税率为 3%. 旧外资税率 新税率 法定税率： 25% 旧内资税率 33% 预提税率： 20%

6 旧 新 新旧税法对比分析 … 三、扣除项目

7 五大扣除原则： 一、真实性原则 二 、合法性原则 三 、合理性原则 四 、相关性的原则 五 、收益性与资本性支出原则

8 ① ② ③ ④ 工资薪金支出 内：按照计税工资扣除 外：据实扣除制度 合理的工资薪金 允许据实扣除 计税工资的具体标准，在 财政部规定的范围内，由 省、自治区、直辖市人民 政府规定，报财政部备案。 存在 “ 任职或雇佣关系 ” 必须是 “ 合理的 ” 必须是实际发放的 可以表现为货币形式和 非货币形式

9 ① ② ③ ④ 新旧税法对比分析 … 三、扣除项目 公益性捐赠支出 内资：年度应纳税所 得额 3% 以内的部分 外资：没有限制 年度利润总额 12% 以内的部分 企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及 其部门，用于《中华人民 共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠

10 ① ② ③ ④ 纳税人的职工工会经费、 职工福利费、职工教育经 费，分别按照计税工资总 额的 2% 、 14% 、 1.5% 计算 扣除 新旧税法对比分析 … 三、扣除项目 旧法 新法 纳税人的职工工会经费、 职工福利费、职工教育经 费，不超过工资薪金总 额的 2% 、 14% 、 2.5% 计算 扣除 职工教育经费支出超 过扣除额部分，准予 在以后纳税年度结转 扣除

11 ① ② ③ ④ 二、新旧税法对比分析 … 三、扣除项目 业务招待费支出 按销售收入的一定 比例限额扣除 按实际发生额的 60% 扣除， 最高不得超过销售（营业） 收入的 5 ‰ 全年销售（营业）收入净额在 1500 万元及其以下的，不超 过销售（营业）收入净额的 5 ‰ ，全年销售（营业）收入 净额超过 1500 万元，不超过 该部分的 3 ‰ 。

12 新旧税法对比分析 … 三、扣除项目 广告费和 业务宣传费 内资不同行业采取不同 的 扣除比例 ， 外资没有限制 不超过销售（营业）收入 15% 的部分在税前扣除；超过部分 无限期向以后年度结转扣除。 原电信企业广告宣传费税 前扣除的特殊规定： 2004 年起，广告宣传费 按主营业务收入的 8.5% 在企业所得税前合并计算 扣除 自 2001 年 1 月 1 日起，制药、食品 ( 包 括保健品、饮料 ) 、日化、家电、通 信、软件开发、集成电路、房地产开 发、体育文化和家具建材商城等行业 的企业，每一纳税年度可在销售 ( 营 业 ) 收入 8 ％的比例内据实扣除广告支 出，超过比例部分的广告支出可无限 期向以后纳税年度结转。

13 直接减免税 免税收入定期减免税降低税率加计扣除加速折旧减计收入税额抵免 七种优惠方式 单一形式 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

14 农林牧渔业免征企业所得税 花卉、茶以及其他饮料作物和香料 作物的种植；海水养殖、内陆养殖 减半征收企业所得税 免征、减征企业所得税 备注：企业从事国家限制和禁止发展的项目， 不得享受本条规定的企业所得税优惠。 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

15 促进技术创新、科技进步享受免征、减征企业所得税 定期减免税 企业投资基础设施、环保项目享 受企业所得税 “ 三免三减半 ” 1 、《公共基础设施项目企业所得税优 惠目录》规定的港口码头、机场、铁 路、公路、城市公共交通、电力、水 利等项目； 2 、符合条件的公共污水处理、公共垃 圾处理、沼气综合开发利用、节能减 排技术改造、海水淡化等项目； 自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，享受企业所得税 “ 三免三 减半 ” 的优惠政策。 项目的具体条件和范围由国务院财政 、税务主管部门商国务院有关部门制 订，报国务院批准后公布施行。 一个纳税年度内，居民企业技术 转让所得不超过 500 万元的部分， 免征企业所得税；超过 500 万元 的部分，减半征收企业所得税。 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

16 重点扶持的高新技术企业， 减按 15 ％的税率 符合条件的小型微利企 业，减按 20 ％的税率 降低税 率 拥有核心自主知识产权，并 同时符合下列条件的企业： 1 、 1 、 产品 ( 服务 ) 属于《国家重 点支持的高新技术领域》规 定的范围； 2 、研究开发费用占销售收入 的比例不低于规定比例； 3 、高新技术产品 ( 服务 ) 收入 占企业总收入的比例不低于 规定比例； 4 、科技人员占企业职工总数 的比例不低于规定比例； 5 、高新技术企业认定管理办 法规定的其他条件。 从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企 业： 1 、工业企业，年度应纳 税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 100 人， 资产总额不超过 3000 万元； 2 、其他企业，年度应纳 税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 80 人，资 产总额不超过 1000 万元。 认定高新技术企 业强化研发，优 惠向自主创新型 企业倾斜 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

17 加计 扣除 加计 扣除 50 ％ 加计 扣除 100 ％ 企业安置残疾人员所支 付的工资的加计扣除， 是指企业安置残疾人员 的，在按照支付给残疾 职工工资据实扣除的基 础上，按照支付给残疾 职工工资的 100% 加计扣 除。 残疾人员的范围适用 《中华人民共和国残疾 人保障法》的有关规定。 企业安置国家鼓励安置的其他就 业人员所支付的工资的加计扣除 办法，由国务院另行规定。 企业为开发新技术、 新产品、新工艺发 生的研究开发费用， 未形成无形资产当 期损益的，在按照 规定据实扣除的基 础上，按照研究开 发费用的 50 ％加计 扣除；形成无形资 产的，按照无形资 产成本的 150 ％摊 销。 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

18 加速折旧  企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。  可享受这一优惠的固定资产包括： 1 ）由于技术进步，产品 更新换代较快的固定资产； 2 ）常年处于强震动、高腐蚀状态 的固定资产； 减计收入  企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源 作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按 90% 计入收入总额。  前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综 合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

19 创业投资企业采取股权投 资方式投资于未上市的中 小高新技术企业 2 年以上的， 可以按照其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵 扣该创业投资企业的应纳 税所得额；当年不足抵扣 的，可在以后纳税年度结 转抵扣。 税额抵免税额抵免税额抵免税额抵免 企业购置并实际使用《环境 保护专用设备企业所得税优 惠目录》、《节能节水专用 设备企业所得税优惠目录》 和《安全生产专用设备企业 所得税优惠目录》规定的环 境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设 备的投资额的 10% 可以从企 业当年的应纳税额中抵免； 当年不足抵免的，可以在以 后 5 个纳税年度结转抵免。 新旧税法对比分析 … 四、 税收优惠

20 新企业所得税法 取消 保留 过渡 替代 扩大 1. 将国家高新技术产业 开发区内高新技术企业 低税率优惠扩大到全国 范围； 2. 对小型微利企业实行 低税率优惠政策； 3. 将环保、节水设备投 资抵免企业所得税政策 扩大到环保、节能节水、 安全生产等专用设备； 4. 对环境保护项目所得、 技术转让所得、创业投 资企业、非营利公益组 织等机构的优惠政策。 新旧两法优惠政策对比 五、新旧两法优惠政策对比

21 新企业所得税法 取消 保留 过渡 替代 扩大 1. 保留对港口、码头、机场、 铁路、公路、电力、水利等 基础设施投资的税收优惠政 策； 2. 保留对农林牧渔业的税收 优惠政策。 新旧两法优惠政策对比 五、新旧两法优惠政策对比

22 新企业所得税法 取消 保留 过渡 替代 扩大 1. 用特定的就业人员工资加 计扣除政策替代现行再就业 企业、劳服企业直接减免税 政策； 2. 用残疾职工工资加计扣除 政策替代现行福利企业直接 减免税政策； 3. 用减计综合利用资源经营 收入替代现行资源综合利用 企业直接减免税政策。 新旧两法优惠政策对比 五、新旧两法优惠政策对比

23 新企业所得税法 取消 保留 过渡 替代 扩大 1. 对五个经济特区和浦 东新区内设立的国家需 要重点扶持的高新技术 企业，予以定期减免税 优惠政策 ； 2. 继续执行西部大开发 地区鼓励类企业的所得 税优惠政策 。 3 、原享受 15% 税率的 企业，五年内逐步过渡 到规定的税率。 新旧两法优惠政策对比 五、新旧两法优惠政策对比

24 珠海市企业所得税税率过渡规定 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 18%20%22%24%25%

25 新企业所得税法 取消 保留 过渡 替代 扩大 1. 取消生产性外资企业 “ 两免三减半 ” 和 高新技术产业开发区内高新技术企业 “ 两免 ” 等所得税定期减免优惠政策； 2. 取消外资产品出口企业、先进技术 企业减半征税优惠政策。 新旧两法优惠政策对比 五、新旧两法优惠政策对比

26 谢 谢！