第四讲 会计凭证与会计账簿 《基础会计学》课程开发组. 本讲内容提要 会计凭证的含义与作用 原始凭证 记账凭证 会计账簿的设置 总账、明细账和日记账的登记 财产清查 2.

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1 第四讲 会计凭证与会计账簿 《基础会计学》课程开发组

2 本讲内容提要 会计凭证的含义与作用 原始凭证 记账凭证 会计账簿的设置 总账、明细账和日记账的登记 财产清查 2

3 引子：关于会计凭证的现实案例 3 他们 为什么 要 销毁凭证 要 销毁凭证 因为凭证记载着 公司经济活动的 真相吗 长野冬奥会申办过程的凭 证被全部烧毁； 银广夏 1998 年之前的财 务资料丢失； 长野冬奥会申办过程的凭 证被全部烧毁； 银广夏 1998 年之前的财 务资料丢失；

4 会计凭证是什么？ 会计凭证是指用以记录 经济业务、明确经济责 任，并作为记账依据的 书面证明。 会计凭证分为两大类： – 原始凭证 – 记账凭证 4

5 凭证的作用 会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明 5

6 原始凭证 原始原始凭证是在交易 或事项发生或完成时取 得或填制、用来证明交 易或事项的发生、明确 经济责任， 并作为记帐 依据的最初书面证明文 件, 是会计核算的重要依 据。 6 常见的原始凭证有售货发票， 银行支票、汇票、购货定单、 收款单、收款收据、材料验收 入库单、材料领用单、产品发 运单、销售成本计算表、工资 表等

7 原始凭证的基本要素 7 凭证名称与编号凭证名称与编号 填制日期填制日期 交易双方单位名称交易双方单位名称 交易内容或事项交易内容或事项 交易数量与金额交易数量与金额 经办人签名经办人签名

8 原始凭证的种类 8 专用凭证 按来源分类 外来原始凭证 自制原始凭证 按填制手续分类 一次凭证 累计凭证 按格式分类 通用凭证

9 原始凭证的填制要求 9 手续完备 书写规范 记录真实内容完整 填制及时

10 记录真实： – 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠， 符合有关经济业务的实际情况 10

11 原始凭证的填制要求 内容完整： – 逐项填写齐全，不得遗漏 – 必须有关经办单位和人员的审核与签章 11

12 原始凭证的填制要求 书写清楚、规范： – 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 – 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 – 阿拉伯数字前面应写人民币符号 “ ￥ ” ，并一个 一个地写，不得连笔写 – 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等 情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和 分位可写 “00” ，或符号 “—” ，有角无分的，分位 应写 “0” ，不得用符号 “—” 代替 12

13 原始凭证的审核 13 审核要点 审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为 审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求

14 记账凭证 记账凭证是由会计人员 根据原始凭证按照经济 业务的内容、运用复式 记账原理填制并作为记 账依据的会计凭证。 14

15 记账凭证的基本要素 15 日期凭证编号 经济业务摘要 会计科目名称 所附原始凭证张数 金额 填制人签名 会计主管与审核人签名

16 记账凭证的种类 16 转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。 收款凭证 付款凭证 用来反映现金和银行存款收付业务的凭证

17 会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或 填制时起至归档保管时止，在本企业内部 各有关部门和人员之间的传递程序和传递 时间。 通过会计凭证的传递 – 能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情 况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部 门； – 能够正确地组织经济活动，实行会计监督。 17

18 会计凭证的保管 记账凭证的保管要点： – 定期进行分类整理； – 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在 装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了， 要移交财会档案室登记归档； – 原始凭证不得外借； – 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计 凭证必须长期保存； – 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领 导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。 18

19 什么是会计账簿？ 会计账簿是根据审核无 误的会计凭证序时、分 类、连续、系统、全面、 综合地记录经济业务的 簿籍，它是由许多具有 专门格式的账页组成的。 19

20 种类账簿有哪些种类？ 20 按用途分 按外形分 按账页格式分 序时账簿 分类账簿 定本式 活页式 卡片式 三栏式 多栏式 数量金额栏式

21 为什么要设置并登记会计账簿？ 会计账簿的重要性在于： – 设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的 重要手段； – 通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用 成本和经营成果提供必要的前提条件； – 账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主 要依据 ; – 设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于 保存会计信息，为日后查阅提供方便。 21

22 总分类账簿 含义：总分类账是按照一级会计科目分类 开设并登记全部经济业务的账簿。 格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏 的订本账。 登记依据：总分类账登记的依据主要取决 于所采用的会计账务处理程序。它可以直 接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可 以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇 总记账凭证或科目汇总表后进行登记。 22

23 明细分类账簿 含义：明细分类账是根据二级会计科目或 明细科目设置账户，并根据会计凭证进行 明细登记某一经济业务的账簿。 格式：明细分类账的格式主要有以下三种： – 三栏式明细分类账； – 数量金额式明细分类账； – 多栏式明细分类账 23

24 账簿的启用 启用时： – 要在账簿扉页填列 “ 账 簿启用表 ”, 详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。 24

25 登记账簿的基本要求 正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写， 红色墨水只能在特殊情况下使用； 书写的位置和格式要规范； 不得隔页、跳行登记； 不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意 抽换账页； 须以审核无误的会计凭证为依据； 更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改 或用退色药水等方法。 25

26 错账的更正方法 26 划线更正 适用于结账前发现账簿上所登记的 文字或数字有误而记账凭证并没有 错误的情况 红字更正 适用于记账后发现凭 证中应借、应贷科目 或金额有错误，或原 记账凭证所用科目没 有错但所填金额大于 应记金额等情况 补充更正 适用于记账后发现记账凭证所用 会计科目没有错，但所填金额少 于应记金额等情况

27 对账 27 对账

28 对账 28 账证核对 各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。

29 对账 29 账账 核对 各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数 总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对 与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数 各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对 与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额 现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对 与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额 会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对 财产物资明细分类账的期末余额核对

30 对账 30 账实核对 各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 各种材料物资明细分类账账面余额 各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对； 与各种材料物资实际盘存数额相核对； 各种应收、应付账款明细账账面余额 各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。

31 财产清查 含义： – 财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定 其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专 门方法。 主要内容： – 固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑 物 等的清查。 – 流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、 低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银 行存款、其他货币资金、应收账款、等的清查。 – 流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等，以 及各种账外财产物资等的清查。 31

32 结账 结账就是把每一个会计期间 ( 月份、季度、 年度 ) 的经济业务全部登记入账后，计算结 出本期发生额和期末余额，并将余额结转 下期或新账的过程。 结账的程序主要包括： – 查明本期发生的经济业务是否全部入账。 – 将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记 入有关账簿，以调整账簿记录。 – 结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和 期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期 的期初余额。 32

33 案例讨论 2011 年 4 月 29 日，中国证券监督管理委员会发 布中国证监会行政处罚决定书（五粮液、唐 桥等 8 名责任人员）（ 2011 ） 17 号 ，对五粮液 在公告中没有披露投资公司对智溢塑胶存放 在亚洲证券款项认定为重大遗漏，认为足以 影响投资者的理性投资决策；以及对五粮液 2007 年年度报告存在录入差错未及时更正等 问题进行了处罚。 查找有关资料，分析五粮液问题的性质，并 评价监管部门的处罚是否得当。 33

34 本讲结束