第二节 长期股权投资的后续计量 一、成本法 二、权益法 三、长期股权投资核算方法的转换 四、长期股权投资的减值 五、长期股权投资的处置.

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1 第二节 长期股权投资的后续计量 一、成本法 二、权益法 三、长期股权投资核算方法的转换 四、长期股权投资的减值 五、长期股权投资的处置

2 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ◇对子公司的长期股权投资应当按成本法核算。
长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。 　根据长期股权投资准则规定： ◇对子公司的长期股权投资应当按成本法核算。 ◇对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

3 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ※但下列情况除外：
风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

4 长期股权投资的后续计量 第 2 节 一、成本法 （一）成本法的适用范围 （二）成本法的具体会计核算

5 长期股权投资的后续计量 第 2 节 一、成本法 （一）成本法的适用范围
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

6 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （二）成本法的具体会计核算
采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

7 长期股权投资的后续计量 第 2 节 1、“长期股权投资”科目反映取得时的成本 2、被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（按照持股比例计算享有被投 资单位宣告发放的现金股利或利润） 　 贷：投资收益 3、计提减值准备 借：资产减值损失 　 贷：长期股权投资减值准备

8 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题·计算分析题】甲公司和乙公司为非关联关系的独立企业，2015年发生的下列并购业务: 　　（1）2014年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。 　　借：长期股权投资　　　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　86 000

9 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　（2）2015年3月，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2015年末乙公司实现净利润为6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 　　借：应收股利　（1000×80%）800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 800

10 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-8】甲公司于2×08年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为 元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×09年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得 元。乙公司于2×09年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。

11 长期股权投资的后续计量 第 2 节 借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000
借：长期股权投资——乙公司 　 贷：银行存款　　　　　 　 借：应收股利　　　　　　　 　 贷：投资收益　　　　　　　　 借：银行存款　　　　　　　　　 　贷：应收股利　　　　　　　　 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

12 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ◇子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

13 长期股权投资的后续计量 第 2 节 二、权益法 (一)核算范围及核算科目 (二)一般会计处理程序 (三)具体核算

14 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （一）核算范围及核算科目
对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。 如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

15 长期股权投资的后续计量 第 2 节 权益法核算类型 按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。 简单权益法
在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。 购买法权益法 完全权益法 在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易。

16 长期股权投资的后续计量 第 2 节 科目设置 长期股权投资——投资成本（投资时点） ——损益调整（持有期间被投资单 位净损益及利润分配变动）
　　　　　　——损益调整（持有期间被投资单 位净损益及利润分配变动） 　　　　　　——其他综合收益（持有期间被投 资单位其他综合收益变动） 　　　　　　——其他权益变动（持有期间被投 资单位其他权益变动）

17 长期股权投资的后续计量 第 2 节 注意点： （1）值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

18 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （2）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。 （3）如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

19 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2015年度实现净利润为 万元。2015年1月1日，乙公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2015年12月31日，乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股

20 长期股权投资的后续计量 第 2 节 息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素，甲公司2015年应确认的投资收益为（　　）万元。 A 　 B 　　C 　　 D.0

21 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【正确答案】A
【答案解析】乙公司调整后的净利润= ×600×6%= （万元），甲公司应确认投资收益= ×30%= （万元）。

22 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (二)一般会计处理程序
(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的成本，增加长期股权投资的账面价值。 (2)比较初始投资成本与投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 (3)持有投资期间，随着被投资单位所有者权益变动相应调整长期股权投资的账面价值。

23 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (三)具体核算 1、初始投资成本的调整 2、投资损益的确认 3、被投资单位其他综合收益变动的处理
4、取得现金股利或利润的处理 5、超额亏损的确认 6、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润 分配以外的所有者权益的变动

24 长期股权投资的后续计量 第 2 节 1、初始投资成本的调整
(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

25 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

26 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ◇商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
◇长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

27 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款 元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，（单位：元）： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益总额

28 长期股权投资的后续计量 第 2 节 假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——投资成本　 　　贷：银行存款　　　 　　　

29 长期股权投资的后续计量 第 2 节 长期股权投资的成本 元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 元（ ×30%），不对其初始投资成本进行调整。

30 长期股权投资的后续计量 第 2 节 假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为 元，A公司按持股比例30%计算确定应享有 元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额 元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资——投资成本　　 　　贷：银行存款　　　　 　 　　借：长期股权投资——投资成本 　　 　 贷：营业外收入　　　　 　

31 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2、投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 未实现内部交易损益调整 净利润 净利润 会计政策会计期间 已取得投资时被投资单位净资产公允价值为基础调整

32 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (1)被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 (2)被投资单位发生亏损
　　借：长期股权投资——损益调整 　　　 贷：投资收益 (2)被投资单位发生亏损 　　借：投资收益 　　 　 贷：长期股权投资——损益调整

33 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2×09年B公司实现净利润 元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为 元（ ×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。

34 长期股权投资的后续计量 第 2 节 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 2 400 000
借：长期股权投资——损益调整　 　　贷：投资收益　　　 　　　

35 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】甲公司2015年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2015年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度利润总额的影响为（　　）万元。 A B C D.480

36 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【正确答案】A
【答案解析】该投资对甲公司2015年度利润总额的影响=［11 000×30%-（ ）］+600×30%=470（万元）。

37 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (3)采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

38 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ②以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。

39 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为 元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。

40 长期股权投资的后续计量 第 2 节 项目 账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限 存 货 5000000 7000000
 项目 账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限 存 货 固定资产 20 16 无形资产 10 8 小 计

41 长期股权投资的后续计量 第 2 节 假定乙公司2×09年实现净利润 元，其中在甲公司取得投资时的账面存货 元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

42 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司在确定其享有乙公司2×09年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 调整后的净利润= （ ）×80%-（ / /20）-（ / /10）= （元）

43 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元）
借：长期股权投资——损益调整　 　　贷：投资收益　　　　　 　　

44 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题•单选题】某投资企业于2015年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（　　）万元。 A B C D.240

45 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【正确答案】C
【答案解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=［1 000-（500÷10-300÷10）］×30%=294（万元）。

46 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (4)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。即:投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

47 长期股权投资的后续计量 第 2 节 该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 顺流交易和逆流交易图示如下： 顺流交易 逆流交易
投资企业 联营企业或合营企业

48 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ◇投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

49 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ①顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

50 长期股权投资的后续计量 第 2 节 投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。

51 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×09年9月，甲公司将其账面价值为 元的商品以 的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部

52 长期股权投资的后续计量 第 2 节 交易。乙公司2×09年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司在该项交易中实现利润 元，其中的 元（ ×20%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：

53 长期股权投资的后续计量 第 2 节 借：长期股权投资——损益调整 3 220 000 贷：投资收益 3 220 000
借：长期股权投资——损益调整　　 　 [（ ÷10÷4）×20%] 　 贷：投资收益　　　　　　　　　

54 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-12延伸】乙公司2×10年实现净利润为30 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
借：长期股权投资——损益调整　　 　 [（ ÷10）×20%] 　 贷：投资收益　　　　　　　　

55 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ②逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

56 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×09年8月，乙公司将其成本为 元的某商品以 元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×09年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×09年实现净利润 元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

57 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×09年净损益时,应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整　　 　　　 [（ ）×20%] 　 贷：投资收益　　　　 　　

58 长期股权投资的后续计量 第 2 节 假定2×10年，甲公司将该商品以 元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加 元。假定乙公司2×10年实现的净利润为 元。

59 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 7 200 000
借：长期股权投资——损益调整　 　　　　　 [（ ）×20%] 　 贷：投资收益　　　　　　　　 ◇应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

60 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×09年，甲公司将其账面价值为 元的商品以 元的价格出售给乙公司。至2×09年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×09年实现净利润为 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

61 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司在确认应享有乙公司2×09年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格 元与其账面价值 元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理： 借:长期股权投资——损益调整　　 　　　　　　　　　　　　（ ×20%） 　贷：投资收益　　　　　　 　

62 长期股权投资的后续计量 第 2 节 应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下： （1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

63 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

64 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【案例 】甲公司为一家汽车制造厂商。2015年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

65 长期股权投资的后续计量 第 2 节 本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

66 长期股权投资的后续计量 第 2 节 3、被投资单位其他综合收益变动的处理
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 借：长期股权投资——其他综合收益 　 贷：其他综合收益 或相反分录。

67 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 元，除该事项外，B企业当期实现的净利润为 元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负倩的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

68 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整 24 000 000
借：长期股权投资——损益调整　 　　　　　　　　——其他综合收益 　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　其他综合收益　　　　　　

69 长期股权投资的后续计量 第 2 节 4、取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 　 贷：长期股权投资——损益调整

70 长期股权投资的后续计量 第 2 节 5、超额亏损的确认
※投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

71 长期股权投资的后续计量 第 2 节 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

72 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ※在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

73 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

74 长期股权投资的后续计量 第 2 节 被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

75 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ①冲减长期股权投资账面价值 ②冲减长期应收款 冲减 恢复 ③确认预计负债 ④备查
借：投资收益 　　贷：长期股权投资 —损益调整 　　　　长期应收款 　　　　预计负债 借：预计负债 　　长期应收款 长期股权投资 —损益调整 　　贷：投资收益

76 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×08年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为 元。乙公司2×09年发生亏损 元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司2×09年应确认的投资损失为 元。 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 元。

77 长期股权投资的后续计量 第 2 节 如果乙公司2×09年的亏损额为 元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为 元，但期初长期股权投资的账面价值仅为 元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为 元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了 元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款 元（实质上构成对乙公司

78 长期股权投资的后续计量 第 2 节 的净投资〉，则在长期应收款的账面价值大于 4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失
元。 甲公司应进行的账务处理为： 借：投资收益　　　　　　　　 　 贷：长期股权投资——损益调整 　　 　长期应收款——超额亏损　

79 长期股权投资的后续计量 第 2 节 6、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

80 长期股权投资的后续计量 第 2 节 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动：

81 长期股权投资的后续计量 第 2 节 借：长期股权投资——其他权益变动 　 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录

82 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题.计算分析题】甲公司持有乙公司35%的股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司为上市公司，当期乙公司的母公司给予乙公司捐赠2 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，乙公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，甲公司按权益法作如下会计处理：

83 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=2 000×35%=700（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动 　 贷：资本公积——其他资本公积

84 长期股权投资后续会计处理归纳： 具体业务 成本法 权益法 1、对初始投资成本的调整 ×（不编制会计分录）
借：长期股权投资——投资成本 　　贷：营业外收入 2、被投资企业实现净利润 × 借：长期股权投资——损益调整 　　贷：投资收益 3、被投资企业发生超额亏损 借：投资收益 　　贷：长期股权投资——损益调整 　　　　长期应收款 　　　　预计负债 4、被投资企业宣告分配的现金股利 借：应收股利 　　贷：投资收益 借：应收股利 　　贷：长期股权投资——损益调整 5、被投资单位因其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益 　　贷：其他综合收益 或相反

85 6、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 × 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积 或相反
具体业务 成本法 权益法 6、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动　 × 借：长期股权投资——其他权益变动 　　贷：资本公积 或相反 8、被投资企业宣告分配的股票股利 9、被投资企业提取盈余公积 10、被投资单位以股本溢价转增股本　　 11、被投资单位以税后利润补亏　　 12、被投资单位以盈余公积金弥补亏损

86 长期股权投资的后续计量 第 2 节 三、长期股权投资核算方法的转换 （一）公允价值计量转权益法核算
（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算 （三）权益法核算转公允价值计量 （四）成本法转权益法 （五）成本法核算转公允价值计量

87 长期股权投资的后续计量 第 2 节 三、长期股权投资核算方法的转换 成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换6种情形: ④下降 ②上升
控制（成本法） ④下降 ②上升 ③上升 ⑥下降 合营企业、重大影响（权益法） ①上升 ⑤下降 金融工具确认计量准则规范的金融资产

88 长期股权投资的后续计量 第 2 节 股权投资转换涉及六种情形，如下表所示： 上升 转换形式 个别报表 合并报表
(1)公允价值计量转换为权益法 原投资调整到公允价值 (2)权益法转换为成本法（非同一控制） 保持原投资账面价值 (3)公允价值计量转换为成本法（非同一控制） 购买日原投资账面价值与公允价值相等 因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整

89 长期股权投资的后续计量 第 2 节 下降 (4)成本法转换为权益法 剩余投资追溯调整权益法账面价值 剩余投资调整到公允价值
(5)权益法转换为公允价值计量 (6)成本法转换为公允价值计量 无需调整剩余投资价值

90 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （一）公允价值计量转权益法核算
1、在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。 转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

91 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

92 长期股权投资的后续计量 第 2 节 3、会计处理 借：长期股权投资—投资成本（原持有的股权投资的公允价值） 　 贷：可供出售金融资产（原持有的股权投资的账面价值） 　　　　 投资收益 借：长期股权投资——投资成本（新增投资而应支付对 贷：银行存款等 的公允价值） 　　 借：其他综合收益（或贷方）　 贷：投资收益

93 长期股权投资的后续计量 第 2 节 4、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

94 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题.计算分析题】2×09年2月，甲公司以 元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2×11年1月2日，甲公司又以 元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值 元，计入其他

95 长期股权投资的后续计量 第 2 节 综合收益的累计公允价值变动为 元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。

96 长期股权投资的后续计量 第 2 节 分析： 甲公司原持有10%股权的公允价值为 元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为 元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为 元。

97 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份颠为 元（ 元×25%）。由于初始投资成本（ 元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（ 元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。

98 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2×11年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资——投资成本 33 000 000
借：长期股权投资——投资成本　 　　其他综合收益　　　　　　 　 贷：可供出售金融资产　　　　 　　　 银行存款　　　　　　　　 　　 投资收益　　　　　　　　

99 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【综合题】甲公司有关资料如下：
（1）2014年2月，甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司5%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2014年12月31日该金融资产的公允价值为1 000万元。甲公司的会计处理如下： 　　借：可供出售金融资产——成本　　　600 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　600 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 　　　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　 400

100 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （2）2015年1月2日，甲公司又以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1 000万元。甲公司的会计处理如下： 　　　　　　

101 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　①初始投资成本＝原持有5%股权的公允价值为1 000＋取得新增投资而支付对价的公允价值2 000＝3 000（万元） 　　借：长期股权投资——投资成本　　　　3 000 　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　400 　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　600 　　　　　　　　　　　　　 —公允价值变动　400 　 银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　投资收益　　　　　　　　

102 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　②甲公司对乙公司新持股比例为20%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200万元（16 000万元×20%）。由于初始投资成本（3 000万元）小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200万元），因此，甲公司需调整长期股权投资的成本200万元（3 200－3 000）。 　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　200 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　200

103 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算
投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：

104 长期股权投资的后续计量 第 2 节 1、如果原采用金融资产核算的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 　　借：长期股权投资（原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本） 　　　　贷：可供出售金融资产 　　　　　　银行存款等 　　　　　　投资收益（原投资的公允价值－账面价值）

105 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。 　　借：其他综合收益 　　　　贷：投资收益

106 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2、如果原来是权益法核算的应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 　借：长期股权投资（原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本） 　　　贷：长期股权投资—投资成本 　　　　　　　　　　　—损益调整 　　　　　　　　　　　—其他综合收益 　　　　　　　　　　　—其他权益变动 　　　　 银行存款等

107 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （三）权益法核算转公允价值计量 1、处置部分会计处理 借：银行存款 　 贷：长期股权投资 　　 　 投资收益

108 长期股权投资的后续计量 第 2 节 　 2、原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 　　借：其他综合收益 　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　贷：投资收益

109 长期股权投资的后续计量 第 2 节 3、剩余股权投资转为可供出售金融资产（或交易性金融资产） 借：可供出售金融资产 （转换日公允价值）
　 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 　　 　投资收益（差额）

110 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题.计算分析题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款 元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

111 长期股权投资的后续计量 第 2 节 出售时，该项长期股权投资的账面价值为 元，其中投资成本 元，损益调整为 元，其他综合收益为 元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 元；剩余股权的公允价值为 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

112 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司的账务处理如下: （1）确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款 32 000 000
借：银行存款　　　　　 　 　 贷：长期股权投资—投资成本　 （ ×60%） 　　　　　　　　　 —损益调整　 （ ×60%） 　　　　　　　　　 —其他综合收益 （ ×60%） 　　　　　　　　　 —其他权益变动　 （ ×60%） 　　　 投资收益　　　　　　　　　　

113 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益　　　　 　 贷：投资收益　　　　　　 （3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积　 　 贷：投资收益　　　　　　　　

114 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为 元，账面价值为 元，两者差异应计入当期投资收益。 借：可供出售金融资产　　 　 　 贷：长期股权投资——投资成本 　 　　　　　　　　　 ——损益调整　 　　　　　　　　 ——其他综合收益　 　　　　　　　　 ——其他权益变动　 　　　 投资收益　　　　　　　　　 　

115 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （四）成本法转权益法(处置子公司丧失控制权)
※原对子公司投资因部分处置股权等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制的，剩余持股比例部分应从处置投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

116 长期股权投资的后续计量 第 2 节 1、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本(处置部分)。 借：银行存款 　贷：长期股权投资 　　 　投资收益（差额）

117 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2、投资时点商誉的追溯调整
比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。 　　借：长期股权投资——投资成本 　　　　贷：盈余公积 　　　　　　利润分配——未分配利润

118 长期股权投资的后续计量 第 2 节 注意：若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。

119 长期股权投资的后续计量 第 2 节 3、投资后的追溯调整
(1)对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时： 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益， 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。

120 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (2)在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。

121 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (3)处理分录： 借：长期股权投资
　 贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动×剩余持股比例）

122 长期股权投资的后续计量 第 2 节 注意：调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。

123 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款 元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。

124 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 元（假定公允价值与账面价值相同〉。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润 元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润 元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

125 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司有关账务处理如下： (1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 18 000 000
借：银行存款　　　　　　　　　 　 贷：长期股权投资——乙公司　 　　 　投资收益　　　　　　　

126 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为 元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 元（ ×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

127 长期股权投资的后续计量 第 2 节 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买曰至处置投资当期期初之间实现的净损益为 元（ ×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益 元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

128 长期股权投资的后续计量 第 2 节 借：长期股权投资——损益调整 10 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000
借：长期股权投资——损益调整　　 　贷：盈余公积——法定盈余公积　 　　　 利润分配——未分配利润　 　　　 投资收益　　　　　　　 　

129 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题•多选题】（2014年）因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（　　）。 A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

130 长期股权投资的后续计量 第 2 节 C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

131 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D，不调整长期股权投资。

132 长期股权投资的后续计量 第 2 节 （五）成本法核算转公允价值计量 1、确认有关股权投资的处置损益
因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 　　 　投资收益

133 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2、剩余股权投资转为可供出售金融资产 （或交易性金融资产）
在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。 借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分公允价值） 　贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 　　　 投资收益（差额）

134 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-20】甲公司持有乙公司60%的有表決权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×12年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款 元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 元，剩余股权投资的公允价值为 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

135 长期股权投资的后续计量 第 2 节 甲公司有关账务处理如下： (1）确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款 90 000 000
借：银行存款　　　　　　 　 　 贷：长期股权投资——乙公司　 　　 　投资收益　　　　　　　　

136 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为 元, 账面价值为 元，两者差异应计入当期投资收益。 借：可供出售金融资产　　　　 　贷：长期股权投资——乙公司　 　　 　投资收益　　　　　　

137 长期股权投资的后续计量 第 2 节 四、长期股权投资的减值
长期股权投资的期末计价，应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 　　上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。具体见期股权投资减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》

138 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (二)处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合 收益、其他资本公积的处理
五、长期股权投资的处置 (一)处置时会计处理 (二)处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合 收益、其他资本公积的处理 (三)分步处置有控制到丧失控制权的处理

139 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (一)处置时会计处理
处置时应相应结转与所售股权对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间差额应确认为处置损益。 借：银行存款 　　　　长期股权投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　投资收益

140 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (二)处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理 ⑴全部处置
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益

141 长期股权投资的后续计量 第 2 节 变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。 ⑵权益法核算的部分处置
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。

142 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2×09年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为 元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

143 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ①由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下： 借：其他综合收益　　　　　　　 　　资本公积——其他资本公积　 　 贷：投资收益　　　　　　 　

144 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ②假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下： 借：其他综合收益　　　　　　　 　　资本公积——其他资本公积　 　 贷：投资收益　　　　　　　　

145 长期股权投资的后续计量 第 2 节 (三)企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。

146 长期股权投资的后续计量 第 2 节 【例题】A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，取得时长期股权投资成本为2 000万元。B公司主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务。2×11年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及

147 长期股权投资的后续计量 第 2 节 股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×11年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20%股权； C公司应在2×12年12月31日之前支付3 000万元，以取得B公司剩余80%股权。2×11年12月31日至2×12年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。

148 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2×11年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。 2×12年6月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权。

149 长期股权投资的后续计量 第 2 节 本例中，A公司通过两次交易处置其持有的B公司100%股权，第一次交易处置B公司20%股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80%股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。

150 长期股权投资的后续计量 第 2 节 首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”：
⑴A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，A公司的目的是处置其持有的B公司100%股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的； ⑵两次交易在同一转让协议中同时约定；

151 长期股权投资的后续计量 第 2 节 ⑶第一次交易中，20%股权的对价为2 000万元，相对于100%股权的对价总额5 000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响， 此外，如果在两次交易期间B公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。

152 长期股权投资的后续计量 第 2 节 综合上述，两次交易应作为“一揽子交易”，按照 分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子
交易”的相关规定进行会计处理。 2×11年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权 借：银行存款　　　　　　　 　贷：长期股权投资 （ ×20%） 　　　 其他综合收益　　　　

153 长期股权投资的后续计量 第 2 节 2×12年6月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权
①借：银行存款　　　　　　　 　 贷：长期股权投资　 （ ×80%） 　　　 投资收益　　　　　　 ②借：其他综合收益　　　　　　 　 贷：投资收益　　　　　　　

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