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2011年会计初级职称全国统考 初级会计实务 教案 主讲:高峰 2010年12月
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写在前面的话 一、不要漏课。知识是连贯的,漏课直接会影响以后 的学习。 二、尽可能将讲课内容录音。以后再自己看书时,边
看书边听录音,效果会好些。有些关键内容,讲课时都会 强调的。 三、及时提问。有问题不要积压,及时解决。 四、不要急于做题,不要只注重做题。做题是手段, 不是目的。通过做题,发现教材掌握不熟练之处,然后再 巩固教材。关键是熟读教材。 五、做题时不要看答案。感觉不把握时,到书上去 看。着急看答案,表面上明白了,实际上耽误了自己。
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六、联系办法: 1、电话: 2、QQ: 3、QQ群: 4、西宫网址: 欢迎随时利用。
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第一章 资产 本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择 本章考情分析 题、判断题、计算分析题和综合题。2007年分数为29
第一章 资产 本章考情分析 本章近四年考试的题型为单项选择题、多项选择 题、判断题、计算分析题和综合题。2007年分数为29 分,2008年分数为28分,2009年分数为33分,2010年为 28分。从近四年试题分数看,本章内容非常重要。虽然 2010年增加了财务管理基本知识、预算会计基本知识等 内容,但本章分数没有下降。
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本章基本框架结构 货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 长期股权投资 固定资产及投资性房地产 无形资产及其他资产
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库存现金:现金的管理制度、账务处理 1.货币资金 银行存款:账务处理、银行存款的核对 其他货币资金:内容及账务处理 应收票据:概述及账务处理 应收账款:内容及账务处理 预付账款:内容及账务处理 2.应收及预付款项 其他应收款:内容及账务处理 应收账款减值损失的确认 应收款项减值 坏账准备的账务处理 交易性金融资产的概念 3.交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理
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采用实际成本核算:科目设置及账务处理 采用计划成本核算:科目设置及账务处理 原材料 内容 包装物 生产领用 账务处理 随同产品出售
存货的概述:内容、成本的确定、计价方法 采用实际成本核算:科目设置及账务处理 采用计划成本核算:科目设置及账务处理 内容 包装物 生产领用 账务处理 随同产品出售 低值易耗品:内容及账务处理 4.存货 委托加工物质:内容、成本及账务处理 库存产品:内容及账务处理 存货盘盈的账务处理 存货清查 存货盘亏毁损的账务处理 存货减值准备的计提和转回 存货的减值 存货减值准备的账务处理 原材料
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概述:概念、核算方法 成本的确定 成本法核算 现金股利的处理 5.长期股权投资 处置 权益法核算 账务处理 处置 减值金额的确定
成本法核算 现金股利的处理 5.长期股权投资 处置 权益法核算 账务处理 处置 减值金额的确定 长期股权投资的减值 减值的账务处理
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概述:概念、特征、确认、分类 外购 取得固定资产 固定资产 自行建造 固定资产折旧:概述、方法、账务处理 6.固定资产及 固定资产处置 概述:概念、范围 取得:外购、自行建造 投资性房地产 成本模式 后续计量 公允价值模式 计量模式的变更 投资性房地产的处置 投资性房地产
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概念和特征 专利权 无形资产内容 非专利技术 商标权 无形资产的确认 无形资产的核算 其他资产 无形资产 7、无形资产及 其他资产
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第一章 资产 资产分类 按是否具有实物形态 有形资产 无形资产 按来源 自有资产 租入资产 按流动性 流 动 资 产 货币资金
第一章 资产 资产分类 按是否具有实物形态 有形资产 无形资产 按来源 自有资产 租入资产 按流动性 流 动 资 产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付帐款 其他应收款 存货 非流动资产 长期股权投资 固定资产(新增投资性房地产) 其他资产
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融资租赁 资产的概念:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例1·单选题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( ) A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益,不 属于企业的资产。 【例题2·单选题】根据定义,下列各项中不属于资产特征的是( ) A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量 【答案】D 【解析】资产具有以下几个方面的特征:(1)资产应为企业 拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益; (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 融资租赁
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第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形 态的资产, 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金
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一、库存现金 库存现金是指通常存放于财会部门,由出纳人员经管 的货币。 (一)现金管理制度(《现金管理暂行条例》) 1、现金使用范围 职工工资、津贴 个人劳务报酬 按国家规定发给个人的科技奖金等 劳保、福利费等国家规定对个人的 向个人收购农副产品及其他物资 出差必须随身携带的差旅费 结算起点以下的其他支出 人民银行确定需要支付现金的其他
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(1)概念:是指为保证企业日常零星开支需要,允 许留存的现金的最高限额。 (2)制定单位:开户行。 (3)制定依据:单位实际需要
第一节 货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 2、现金的限额: (1)概念:是指为保证企业日常零星开支需要,允 许留存的现金的最高限额。 (2)制定单位:开户行。 (3)制定依据:单位实际需要 (4)一般标准:单位3—5天日常零星开支需要。最 高为15天需要量。 (5)限额管理:超限额部分与当日业务终了前存入 银行,低于限额时提取补足。需要调整限额时,向开户行 申请。
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3、现金收支规定 现金收入当日送银行(或开户行确定) 不得坐支(特殊情况批准范围和限额) 特殊情况超范围使用现金:申请、
第一节 货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 3、现金收支规定 现金收入当日送银行(或开户行确定) 不得坐支(特殊情况批准范围和限额) 提现金写明用途,财会负责人签章 特殊情况超范围使用现金:申请、 财会负责人签章、开户行批准 不得白条抵库(不符合规定的凭证) 不得谎报用途套取现金 不得公款私存 不得设小金库
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(二)现金的核算 1、科目设置:“库存现金” “备用金” 2、帐户设置:“现金”总帐、“现金日记帐”
第一节 货币资金 一、库存现金 (二)现金的核算 1、科目设置:“库存现金” “备用金” 2、帐户设置:“现金”总帐、“现金日记帐” 3、现金日记帐由出纳人员根据收付款凭证,按业务 发生顺序逐笔登记,每日结收、支、余,并与实际库存核 对,账实相符;月末,与总账核对,账账相符。
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账款不符、原因不明的,记“待处理财产损溢”。 报批后 短缺 能获赔部分,计入“其他应收款” 其他原因不明的,计“管理费用”
第一节 货币资金 一、库存现金 (三)现金的清查:实地盘点法 盘点结果编“盘存报告单”。 挪用、白条顶库现象,及时纠正; 超限额及时送银行; 账款不符、原因不明的,记“待处理财产损溢”。 报批后 短缺 能获赔部分,计入“其他应收款” 其他原因不明的,计“管理费用” 溢余 他人的,计“其他应付款” 其他原因不明的。计“营业外收入”
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现金短缺的会计处理: 库存现金 待处理财产损溢 其他应收款—XX 管理费用 现金溢余的会计处理 其他应付款—XX 待处理财产损溢 库存现金 营业外收入 80 100 20 60 100 40
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【例题3·单选题】企业现金清查中,经检查仍无法查
明原因的现金短款,经批准后应计入( )。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入 “管理费用”;无法查明原因的现金溢余,经批准后计入“营 业外收入”。 【例题4·判断题】现金清查中,对于无法查明原因的 现金短缺,经批准后应计入营业外支出。( ) (2008年考题) 【答案】 × 【解析】现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。
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【例题5·单选题】企业在进行现金清查时,查出现金溢
余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核 查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理 方法是( )。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B 【解析】无法查明原因的现金短缺,转入“管理费用”科 目;无法查明原因的现金溢余,转入“营业外收入”科目; 应支付给有关个人或单位的,转入“其他应付款”科目;应 由责任人、保险公司赔偿的,转入“其他应收款”科目。
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银行存款是指企业存入银行或其他金融机构各种款项。 企业应设置银行存款总账和银行存款日记帐。 银行存款日记帐根据收付款凭证,按业务发生顺序逐
第一节 货币资金 二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构各种款项。 企业应设置银行存款总账和银行存款日记帐。 银行存款日记帐根据收付款凭证,按业务发生顺序逐 笔登记,每日结余额。 日记帐定期与银行对账单核对,每月至少核对一次 如二者之间不符,可能存在未达账项,编“银行存款 余额调节表”,没有错误时,调后余额相等。 如果仍不相等,就需查找错误 调节表是为了核对帐目,不能据此记账。 例1—1:见第3页。
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发生未达账项的具体情况有四种: 一是企业已收款入账,银行尚未收款入账; 二是企业已付款入账,银行尚未付款入账; 三是银行已收款入账,企业尚未收款入账; 四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
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【解析】“B和D”会导致银行存款日记账账面 余额大于银行对账单余额。
【例题6·多选题】编制调节表时,下列未 达账项会导致企业银行存款日记账的账面余 额小于银行对账单余额的有( ) (2008年考题) A.企业开出支票,银行尚未支付 B.企业送存支票,银行尚未入账 C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知 【答案】 AC 【解析】“B和D”会导致银行存款日记账账面 余额大于银行对账单余额。
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【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账
单余额因未达账项存在差额时,应按调节表调整银行存款 日记账。 ( ) (2007年考题) 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据。 【例题8·判断题】调节表是调整企业银行存款账面余 额的原始凭证。( ) 【解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目, 并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
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【例题9·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有
关的业务如下: (1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支 票,交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计 入当期损益。 ②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万 元,并于当日交给B公司。 (2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银 行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对,发现以下未达账项: ①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚 未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月 30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但 甲公司尚未收到银行的付款通知。
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要求: (1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。 (2)根据上述资料编制甲银行存款余额调节表 (答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题) 【答案】 (1) ①借:银行存款 480 贷:营业外收入 480 ②借:管理费用 360 贷:银行存款 360
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(2) 银行存款余调节表 2008年12月31日 单位:万元 项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款余调节表 年12月31日 单位:万元 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加:银行已收企业未收 企业已收银行未收 480 减:银行已付企业未付 企业已付银行未付 360 调节后余额 调节后余额
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第一节 货币资金 三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的 各种货币资金。包括: 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 按使用对象 单位卡 个人卡 按等级 金卡 普通卡 理论见第4页 按交备用金 贷记卡 准贷记卡 信用证保证金存款 外埠存款 存出投资款
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提示付款 出票日起1个月,超过的,银行不予受理 同时提交汇票和解讫通知 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退
第一节 货币资金 三、其他货币资金 1、银行汇票存款 出票签发人:银行 付款人:银行 使用范围 单位个人各种款项 转账 填明“现金”字样的可以取现金 背书转让 可以,但不超过实际结算金额 未填写实际结算金额和超过的不行 提示付款 出票日起1个月,超过的,银行不予受理 同时提交汇票和解讫通知 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退
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银行汇票存款的核算: 银行存款 其他货币资金—银行汇票 材料采购 原材料 库存商品 应交税费—增(进) 主营业务收入等 银行存款
第一节 货币资金 三、其他货币资金: “其他货币资金” 银行汇票存款的核算: 银行存款 其他货币资金—银行汇票 材料采购 原材料 库存商品 应交税费—增(进) 主营业务收入等 银行存款 应交税费—增(销) ? ? 例1—2:见下页
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例1—2:一般纳税人甲,办理银行汇票购买原材料,
将款项250000缴存银行转作汇票存款。 购入原料一批,专用发票价款200000,增值税 34000,用汇票办理结算,多余16000退回。 银行存款 其他货币资金—银行汇票 原材料 应交税费—增(进) 234000 200000 34000
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提示付款期 出票日起不超过2个月,期内见票即付 超过的银行不予受理 背书转让:可以 退款:提交并出具单位证明 开户的申请人,款项退回账户
第一节 货币资金 三、其他货币资金 2、银行本票存款 种类 不定额 定额:1000、5000、10000、50000 提示付款期 出票日起不超过2个月,期内见票即付 超过的银行不予受理 背书转让:可以 退款:提交并出具单位证明 开户的申请人,款项退回账户 现金本票和未开户的申请人,可退付现金 丧失:凭法院出具的享有权利的证明,请求付、退 核算:见“银行汇票存款”(前页)
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资金存入:一律从基本户转入,不得交存现金和收入 用途 在特约单位购物、消费 单位卡不得用于10万以上结算,不得取现金
第一节 货币资金 三、其他货币资金: 3、信用卡存款: 申领单位:在境内开基本户的单位 资金存入:一律从基本户转入,不得交存现金和收入 用途 在特约单位购物、消费 单位卡不得用于10万以上结算,不得取现金 种类 贷记卡 无备用金,可在信用额度内透支 首月还款额不低于当月透支余额10% 准贷记卡 备用金不足时可在额度内透支 透支期限最长60天
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第一节 货币资金 三、其他货币资金: 信用卡存款的核算: 例1—4(第7页) 银行存款 其他货币资金—信用卡 管理费用等 ? ?
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银行存款 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产等
第一节 货币资金 三、其他货币资金: “其他货币资金” 4、信用证保证金存款:65页 核算:同银行汇票存款。 例1—5:第7页 5、存出投资款: 银行存款 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产等 6、外埠存款:不计利息,只付不收,付完清户 采购员可提取少量现金,其余转账 银行存款 其他货币资金—外埠存款 材料采购等 例1—6 ? ?
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【例题10·多选题】下列各项中,属于其他货币资金的
有( )。 A. 备用金 B. 信用卡存款 C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款 【答案】BD 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算;信用卡 存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行 承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
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第二节 交易性金融资产 一、概述 1、概念:交易性金融资产是指企业为了近期出售而 持有的金融资产,如:以赚取价差为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金等。 2、科目设置: “交易性金融资产” 核算其公允价值 直接指定以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 明细科目 —成本 —公允价值变动
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“公允价值变动损益”:核算交易性金融资产等公允价 值变动而形成的计入当期损益的利得或损失。 “投资收益” 持有期间取得的收益
第二节 交易性金融资产 一、概述 2、科目设置: “公允价值变动损益”:核算交易性金融资产等公允价 值变动而形成的计入当期损益的利得或损失。 “投资收益” 持有期间取得的收益 处置取得的收益或损失 二、交易性金融资产的取得 1、取得时的公允价值,记“交易性金融资产—成本”; 2、支付价款中包含了已宣告发放、已到付息期但尚 未领取的现金股利或利息的,记“应收股利”、“应收利息” 3、取得时相关费用,直接冲减投资收益 下页例。
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例1—22:2009年1月20日,甲委托证券交易公司购 入A公司上市股票100万股,划分为交易性金融资产。购 买日公允价值1000万,另付交易费用2. 5万。 其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产—成本 投资收益 ? 25000 25000
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年7月1日发行)面值2500万,票面利率4%,年末付息, 划分为交易性金融资产,支付价款为2600万(包括已已
第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产的现金股利和利息 例:2008年1月8日,甲购入丙发行的公司债券(2007 年7月1日发行)面值2500万,票面利率4%,年末付息, 划分为交易性金融资产,支付价款为2600万(包括已已 产生的利息50万),另付交易费用30万。2007年2月5 日,收到利息50万。2008年2月10日,收到利息100万。 银行存款 交易性金融资产—成本 应收利息 投资收益 2630 2550 50 50 100 50 100 100 30 100
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资产负债表日,交易性金融资产按公允价值计量,与 账面价值的差额计入当期损益。 例1—24:在前例中,假定2008年6月30日,该笔债
第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产按公允价值计量,与 账面价值的差额计入当期损益。 例1—24:在前例中,假定2008年6月30日,该笔债 券市价2580万;2007年12月30日,市价为2560万。 公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动
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出售时,收到的公允价值与初始入帐金额的差额确认 为投资收益,同时调整公允价值变动损益。 例1—25:2008年1月15日,售出,2565万。
第二节 交易性金融资产 五、交易性金融资产处置 出售时,收到的公允价值与初始入帐金额的差额确认 为投资收益,同时调整公允价值变动损益。 例1—25:2008年1月15日,售出,2565万。 交易性金融资产—成本 银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 100000 100000 100000 100000 50000 100000
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交易性金融资产的练习题: 例:见本章2008年考题的计算分析题(一)
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第三节 应收及预付款 这是企业在日常生产经营活动中发生的各种债权。 包括 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 预付款项:预付账款。 一、应收票据 (一)概述: 1、概念:应收票据是企业因销售商品、提供劳务等 而收到的商业汇票。 商业汇票是一种有出票人签发的、委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
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出票后定期付款的,自出票日起按月计算,票面载明 4、提示付款期:到期日期10天 5、符合条件的企业可以提前贴现。
第三节 应收及预付款 一、应收票据 (一)概述: 2、付款期:不超过6个月。 3、到期日: 定日付款的,自出票日期计算,票面载明; 出票后定期付款的,自出票日起按月计算,票面载明 4、提示付款期:到期日期10天 5、符合条件的企业可以提前贴现。 6、分类:商业承兑汇票:银行不垫款 银行承兑汇票 7、付款方式:3日内默认付款 8、银行承兑汇票:在承兑银行开户的存款人签发, 缴纳票面金额万分之五的手续费。银行给企业垫付后, 按每天万分之五计收利息。
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1、取得:抵偿前应收账款时:贷:应收账款 销售商品时:贷:主营业务收入等 收回:借:银行存款 第三节 应收及预付款 一、应收票据
第三节 应收及预付款 一、应收票据 (二)应收票据账务处理 1、取得:抵偿前应收账款时:贷:应收账款 销售商品时:贷:主营业务收入等 收回:借:银行存款
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例1—7:甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产 品,货款为 元,尚未收到,已办妥托收。税率 17%。3月15日,甲收到乙一张3个月的商业承兑汇票, 面值 元。6月15日收回 元,存银行。 主营业务收入 应收账款 应收票据 银行存款 应交税费—增(销) 3、转让应收票据:71页。 例1—8:自己看 25.5
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1、概念:应收账款是企业因销售商品、提供劳务等 经营活动,应向购货单位或接受劳务单位的收取的款项,
第三节 应收及预付款 二、应收账款 1、概念:应收账款是企业因销售商品、提供劳务等 经营活动,应向购货单位或接受劳务单位的收取的款项, 主要包括应收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂 费等。 2、科目设置:“应收账款” 该科目也可以与预收账款通用。 例1—9:甲采用托收承付方式向乙销售商品一批,货 款300000,增值税51000,以银行存款代垫运杂费 6000,办妥托收。 借:应收账款 借:银行存款 贷:主营业务收入 贷:应收账款 应交税费—增(销) 51000 银行存款 例2—10见教材
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关于应收账款与预收账款通用: 主营业务收入 应收(预收)—张三 银行存款 应交税费—增(销) 83 151 17 34 应收账款与预收账款通用,借方发生额代表发生应收、结清预收;贷方发生额代表发生预收、结清应收;借方余额代表应收(是资产);贷方余额代表预收(是负债)。
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定向乙预付50%,验货后补齐。材料收到时转来专用发 票,货款50000,税款8500,用银行存款补齐所欠33500
第三节 应收及预付款 三、预付账款 1、科目设置:“预付帐款” 该科目与应付账款通用。 例:甲向乙采购材料5000吨,单价10元。按合同规 定向乙预付50%,验货后补齐。材料收到时转来专用发 票,货款50000,税款8500,用银行存款补齐所欠33500 银行存款 预付帐款—乙 原材料 应交税费—增(进) 8500 结清应付 已经产生应付33500
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关于应付账款和预付账款通用: 银行存款 应付(预付)—李四 原材料 应交税费—增(进) 200 83 234 151 17 34 应付账款与预付账款通用,贷方发生额代表发生应付、结清预付;借方发生额代表发生预付、结清应付;借方余额代表预付(是资产);贷方余额代表应付(是负债)。 两个“收”通用;两个“付”通用。
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1、概念:其他应收款是指企业除应收票据、应收账 款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。 包括 应收各种赔款、罚款 应收出租包装物租金
第三节 应收及预付款 四、其他应收款 1、概念:其他应收款是指企业除应收票据、应收账 款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。 包括 应收各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 应收为职工的各种垫付 存出保证金(押金) 其他各种应收、暂付款项 2、科目设置:“其他应收款” 例2—12、13、14、15、16:见13页。
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1、减值的测算:企业应在资产负债表日对应收账款 账面价值检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应
第三节 应收及预付款 五、应收款项减值(直接转销法自己看) 1、减值的测算:企业应在资产负债表日对应收账款 账面价值检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应 将账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确 认减值损失,计提坏账准备。 2、科目的设置:“坏账准备” 3、核算: (1)提取时: 例1—18:2008年12月31日,甲对应收丙的账款进行 减值测试,应收账款余额 ,甲根据丙的资信情况 确定按10%计提坏账准备。 借:资产减值损失—计提坏账准备 贷:坏账准备 备抵法
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3、核算: (2)确认坏账时,冲减坏账准备。已确 认的坏账又收回时,增加坏账准备,但要通过“应收账
第三节 应收及预付款 五、应收款项减值 3、核算: (2)确认坏账时,冲减坏账准备。已确 认的坏账又收回时,增加坏账准备,但要通过“应收账 款”、“其他应收款”等过渡,以便给债务人恢复名誉。 例1—19:甲2008年对丙的应收账款实际发生坏账损 失30000。 借:坏账准备 贷:应收账款 例1—20:续前例。2008年末,甲对丙的应收账款余 额 ,经减值测试,仍按10%计提坏账准备。 应为120000,已有( =)70000 借:资产减值损失—计提坏账准备 贷:坏账准备
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例1—21:甲2009年4月收到2008年已转销的坏账 20000。 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 也可以不通过“应收账款”科目。 注意:提取时的“多退少补”。
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关于坏账准备的例题: 例:某企业按应收账款余额百分比法核算坏账,计提 坏账准备比例2%。2007年末应收账款余额100000; 2008年4月发生坏账1200;2008年末应收账款余额 150000;2009年5月发生坏账4000;2009年末应收账款 余额160000;2010年6月已核销的坏账收回1000。 要求:做相关分录。 应收账款 坏账准备 资产减值损失 银行存款 100000 150000 160000
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第四节 存货 一、存货概述 (一)概念:存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 包括 各类材料 在产品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品
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1、采购成本 购买价款:不包括可抵扣的进项税 相关税费:进口关税、消费税等 运杂费 其他可直接归属于存货采购成本的费用
第四节 存货 一、存货概述 (二)存货成本的确定 1、采购成本 购买价款:不包括可抵扣的进项税 相关税费:进口关税、消费税等 运杂费 其他可直接归属于存货采购成本的费用 商业企业采购过程中的运杂费等,计采购成本。 已售商品的进货费用,计当期损益; 未售商品的进货费用,计期末存货成本。 进货费用金额较小的,可直接计当期损益。 2、加工成本 直接人工 制造费用
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通常计当期损益。但为特定客户设计产品发生的、可 直接确定的设计费用应计入存货的成本。 实务中存货成本的确定:见20页。
第四节 存货 一、存货概述 (二)存货成本的确定 3、存货的其他成本: 通常计当期损益。但为特定客户设计产品发生的、可 直接确定的设计费用应计入存货的成本。 实务中存货成本的确定:见20页。 下列费用不计成本,而计当期损益: 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2、采购入库后的仓储费用。 但为继续生产的必要的仓储费用应计入成本。 3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支 出。
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可选择实际成本核算或计划成本核算。实际成本核算 时,按实际成本入库,发出时计价方法有:个别计价法、
第四节 存货 一、存货概述 (三)发出存货的计价方法 可选择实际成本核算或计划成本核算。实际成本核算 时,按实际成本入库,发出时计价方法有:个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。 1、个别计价法:21页 2、先进先出法:23页 3、月末一次加权平均法:24页 4、移动加权平均法:24页 例:见下页。 这部分必须会,但不必在教材死板地看,要全面灵活 掌握方法。
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补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 1、先进先出法: 15日出库成本=10×6+14×7=158 28日出库成本=6×7+38×8=346 2、月末一次加权平均法: 7。9 504
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补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 3、移动加权平均法: 15日出库成本=24×6.67=160 6. 67 7.83 28日出库成本=44×7.83=344.37
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补充例:某存货月初库存10 单位成本6 平均单位成本
5日入库 15日出库 ? 25日入库 28日出库 ? 30日入库 3、移动加权平均法: 8.93
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二、原材料 (一)概念及包括内容: 1、概念:原材料是指企业在生产过程中经过加 工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原
第四节 存货 二、原材料 (一)概念及包括内容: 1、概念:原材料是指企业在生产过程中经过加 工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原 料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体 但有助于产品构成的辅助材料。 2、内容:原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 原材料核算有两种方法 实际成本核算 计划成本核算
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(二)实际成本核算:收发存都按实际成本计价。 1、科目设置:“原材料”、“在途物资” “应付账款”、“预付帐款”(通用) 2、核算:
第四节 存货 二、原材料 (二)实际成本核算:收发存都按实际成本计价。 1、科目设置:“原材料”、“在途物资” “应付账款”、“预付帐款”(通用) 2、核算: (1)购入:例30—39:27—28页 (2)发出:例40、41、42:28—29页 见下页。
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例1—30:甲购入C材料,价款500000,增值税 85000,对方代垫运杂费1000。已付。 借:原材料—C 应交税费—增(进) 贷:银行存款 例1—31:甲公司持银行汇票 购入D材料,价 款 ,增值税272000,对方代垫包装费2000.材料 入库。 借:原材料—D 应交税费—增(进) 贷:其他货币资金—银行汇票
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例1—32:甲采用托收承付结算方式购入E材料一
批,价款40000,增值税6800,对方代垫包装费5000.款 项在承付期内以银行存款支付。材料入库。 借:原材料—E 应交税费—增(进) 贷:银行存款 例1—33:甲采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票 价款20000,增值税3400.支付保险费1000.材料未到。 借:在途物资 应交税费—增(进) 贷:银行存款 借:原材料 贷:在途物资
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例1—35:甲采用托收承付方式购入G材料一批,专
用发票货款50000,税款8500,对方代垫包装费1000。 款未支付,材料入库。 应付账款 原材料 应交税费—增(进) 59500 51000 8500
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例1—36:甲用委托收款结算方式购入H材料一批,材
料入库,月末发票账单未到,暂估价30000。次月收到发 票,价款31000,税款5270,对方代垫运费2000。已付 应付账款 原材料—H 银行存款 应交税费—增(进) 例1—37:收到了 33000 38270 5270
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例1—38:甲为购买J材料向钢厂预付100000货款的 80%,计80000,通过汇兑方式汇出。
17000,对方代垫包装费3000.用银行存款补付款。 银行存款 预付账款 原材料—J 应交税费—增(进) 例1—40、41、42:留课后自己做 103000 120000 17000
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例1—43:甲根据发料凭证汇总表,1月份基本车间领
用K材料500000,辅助车间领用K材料40000,车间管理 部门领用K材料5000,企业行政管理部门领用K材料 4000,计 借:生产成本—基本 —辅助 制造费用 管理费用 贷:原材料—K
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第四节 存货 二、原材料 (三)计划成本核算: 1、科目设置:“原材料”、 “材料成本差异” “材料采购”
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2、核算思路:实际成本采购,计划成本入库,月末 汇总、结清材料采购帐户借、贷方差额,挤出“材料成本
第四节 存货 二、原材料 (三)计划成本核算: 2、核算思路:实际成本采购,计划成本入库,月末 汇总、结清材料采购帐户借、贷方差额,挤出“材料成本 差异”。材料发出时,先按计划成本结转。月末,计算材 料成本差异率,在“差异”帐户的反方向结转摊销差异,调 整计划成本为实际成本。 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 应交税费—增(进)材料成本差异 实际成本 计划成本 7 6.09 1.7 7 3.4 6.09 20×7/23=6.09
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58.5 51 8.5 25 例1—44至50 银行存款 材料采购 原材料—L 生产成本—基本
应付票据 应交税费—增(进) 原材料—M 生产成本—辅助 应付账款—暂估 原材料—M 制造费用 材料成本差异—L 管理费用 材料成本差异—M2 L 100 200 M1 320 8.06 50 372 290 M2 22 58.5 51 60 3.4 2.418 8.5 60 52 25 60 1.0075 原材料—M3 60 3.074 5 20 0.2015 60 11.687 2 例1—44至50
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计划价格核算的练习 北大东奥71页10题:某一般纳税人。甲材料计划单位 成本10元,4月份业务如下:
(1)原材料账户期初余额40000,材料成本差异账户 月初贷方余额500,材料采购账户月初借方余额10600。 (2)4月5日,上月已付款的甲材料1000公斤如数收 到,入库。 (3)4月15日,从外地A公司购入甲材料6000公斤, 价款59000,税款10030,已付,材料未到。 (4)4月20日,从A公司购入甲材料到达,入库发现 短缺40公斤,属途中自然损耗,按实收数量入库。 (5)4月30日,汇总发出甲材料7000,用于生产。
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银行存款 材料采购 原材料 生产成本 10600 10000 材料成本差异 应缴税费—增(进) 10600 40000 69030
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异 10600 40000 69030 59000 59000 59600 319 500 600 600 319 应缴税费—增(进) 10300
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北大东奥71页11题:某一般纳税人,甲材料计划单位
成本10元。4月分业务如下: (1)原材料账户期初余额80000,材料成本差异账户 期初借方余额1000,材料采购账户期初借方余额21000。 (2)4月5日,上月已付款的甲材料2000公斤收到入 库。 (3)4月10日,从外地购甲材料6000公斤,价款 58900,税款10030,已付,材料未到。 (4)4月20日,甲材料到达,发现短缺100公斤,是 自然损耗。按实际数量入库。 (5)4月30日,汇总发出甲材料6000公斤,用于生 产。
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银行存款 材料采购 原材料 生产成本 68913 应交税费—增(进) 材料成本差异 717 21000 80000 21000 20000
银行存款 材料采购 原材料 生产成本 应交税费—增(进) 材料成本差异 68913 58900 717 10013 1000 1000 100 717
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北大东奥71页12题:甲委托乙加工用于连续生产的应 税消费品,均为一般纳税人,税17%,消费税率5%。
(1)甲发出材料一批,计划成本70000,材料成本差 异率2%。 (2)合同规定,甲支付乙不含税加工费4600,以及相 应的增值税、消费税。 (3)甲用银行存款支付往返运杂费600。 (4)甲收回材料,计划成本80000,入库。 要求:计算甲应付增值税、消费税。 分录。 应付增值税=4600×17%=782 应缴消费税= 后面推导
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原材料—A 委托加工物资 原材料—B 银行存款 材料成本差异 应交税费—增(进) 应缴税费—消 9382 600 ? 70000 71400
银行存款 材料成本差异 应交税费—增(进) 应缴税费—消 ? 4600 600 9382 ? 1400 782 3400 600 4000
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概念:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容 器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。 内容 生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的
第四节 存货 三、包装物 1、概念和包括内容: 概念:是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容 器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。 内容 生产过程中用于包装产品,作为产品组成部分的 随同产品出售不单独计价的 随同产品出售单独计价的 出租出借的
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随同产品出售,不单独计价:借“销售费用” 随同产品出售,单独计价:“其他业务收入” “其他业务成本”
第四节 存货 三、包装物 2、科目设置:“周转材料—包装物” 生产领用:借“生产成本” 随同产品出售,不单独计价:借“销售费用” 随同产品出售,单独计价:“其他业务收入” “其他业务成本” 3、核算:例1—51:甲公司对包装物采用计划成本核 算,某月生产产品领用包装物计划成本100000,材料成 本差异率-3%。 借:生产成本 材料成本差异 贷:周转材料—包装物 97000
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例1—52:甲公司某月销售商品领用不单独计价的包
装物,计划成本50000,材料成本差异率-3%。 借:销售费用 材料成本差异 贷:周转材料—包装物 例1—53:甲公司某月销售商品领用单独计价包装物 的计划成本80000,销售收入100000,增值税17000,存 入银行。材料成本差异率3%。 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费—增(销) 17000 借:其他业务成本 贷:周转材料—包装物 材料成本差异 48500 82400 原教材88页有错误
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四、低值易耗品 1、内容:一般工具、专用工具、替换设备等 2、科目设置:“周转材料—低值易耗品” 3、核算:(1)一次摊销:88页
第四节 存货 四、低值易耗品 1、内容:一般工具、专用工具、替换设备等 2、科目设置:“周转材料—低值易耗品” 3、核算:(1)一次摊销:88页 (2)分次摊销:例1—54:领用 周转材料—低—在库 周转材料—低—在用 周转材料—低—摊销 制造费用 ? 100000 100000
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(1)收回后用于连续生产应税消费品:消费税在支 付加工费时支付给受托方代缴,委托方可以抵扣。 (2)收回后直接用于销售的:消费税在支付加工费
第四节 存货 五、委托加工物资 1、概念及成本内容:35页 2、科目设置:“委托加工物资” 3、核算: 注意:如果委托加工的产品应交消费税: (1)收回后用于连续生产应税消费品:消费税在支 付加工费时支付给受托方代缴,委托方可以抵扣。 (2)收回后直接用于销售的:消费税在支付加工费 时支付给受托方代缴,委托方计入“委托加工物资”成本。 例1—55: 见下页。
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例1—55、56、57:甲公司委托某量具厂加工一批量 具,发出材料一批,计划成本70000元,材料成本差异
4%,以银行存款支付运杂费2200元。 原材料 委托加工物资 周转材料—低值易耗品 材料成本差异 银行存款 ? 97500 110000 2200 20000 2500 ? 2800 12500 又以银行存款支付加工费20000; 完成收回,支付运杂费2500,入库,计划成本11万。 2200 20000 2500
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例1—58:甲委托丁加工应税消费品一批。 (1)1月20日,发出材料计划成本600万,材料成本差异率-3%
(2)2月20日,支付加工费12万,支付应缴的消费税66万,该商 品收回后用于连续生产应税消费品。甲、乙均为一般纳税人,增值 税率17%。 (3)3月4日,支付往返运杂费10000. (4)3月5日,商品100000件收回,单位计划成本65元,入库 原材料 委托加工材料 库存商品 应缴税费—消费税 银行存款 应缴税费—增(进) 材料成本差异 650 12 18 66 1 80.04 1 595 2.04 ? 18 55
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1、概念:库存商品是指企业已完成全部生产过程并 已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按合同规定
第四节 存货 六、库存商品 一、库存商品的内容: 1、概念:库存商品是指企业已完成全部生产过程并 已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按合同规定 送交订货单位的,或可以作为商品对外销售的产品,以及 外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 2、内容 库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接收来料加工制造的代制品 为外单位加工修理的代修品
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科目设置:“库存商品”、“产品成本差异” 1、验收入库: 例1—59:某月验收入库Y产品1000台,实际单位成
第四节 存货 六、库存商品 (二)可以实际成本核算或计划成本核算 科目设置:“库存商品”、“产品成本差异” 1、验收入库: 例1—59:某月验收入库Y产品1000台,实际单位成 本5000元,计 ;Z产品2000台,实际单位成本 1000元,计 生产成本—基本成本(Y) 库存商品—Y 生产成本—基本成本(Z) 库存商品—Z ? ?
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单位成本:Y产品5000元,Z产品1000元。结转成本的分 录如下: 库存商品—Y 主营业务成本
第四节 存货 六、库存商品 (二)可以实际成本核算或计划成本核算 2、销售商品: 例1—60:本月已销售Y产品500台,Z产品1500台, 单位成本:Y产品5000元,Z产品1000元。结转成本的分 录如下: 库存商品—Y 主营业务成本 库存商品—Z
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商业企业应注意92页的毛利率法和售价核算法。 1、毛利率法思路:销售结转成本时,本季度前两个
第四节 存货 六、库存商品 商业企业应注意92页的毛利率法和售价核算法。 1、毛利率法思路:销售结转成本时,本季度前两个 月不进行精确计算,而是用上季度毛利去计算本季度的成 本。第三个月末,实地盘点,调整差额。 本期销售毛利=本期销售净额×基期销售毛利率 例52
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万,本月购进3000万,本月销售收入3400万。上季度该 类商品毛利率25%。则: 本月毛利=3400×25%=850
第四节 存货 六、库存商品 、毛利率法: 例1—61:某商场2007年11月1日针织品存货1800 万,本月购进3000万,本月销售收入3400万。上季度该 类商品毛利率25%。则: 本月毛利=3400×25%=850 本月销售成本= =2550 本月末库存商品成本= =2250 假设下月购进成本4000,销售收入5000: 当月销售成本= ×25%=3750 当月末库存成本= =2500 假设第三月购进2000,销售2400,季末盘点库存2450 当月销售成本= =2050 当月末库存=2450
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本季销售成本率
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2、售价核算法思路:实际成本购进,售价入库,产 生“商品进销差价”。销售时,先按售价成本结转。月末,
第四节 存货 六、库存商品 2、售价核算法思路:实际成本购进,售价入库,产 生“商品进销差价”。销售时,先按售价成本结转。月末, 通过“进销差价率”计算已销商品进销差价,将已销商品的 售价成本调整为实际成本。 本期销售实际成本=本期收入-本期应摊销进销差价 期末结存实际成本=期初库存售价成本 +本期购进售价成本-本期销售实际成本-期末进销差价
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例1—62:某商场2007年7月初库存商品进价成本100万,售价
总额110万。本月购进商品进价成本75万元,售价总额90万。本月销售收入120万。 已售商品分摊进销差价=120×12.5%=15 本期销售商品结转成本=120-15=105 本期末库存成本=( )×(1-12.5%)=70 (教材有误) 银行存款 库存商品 主营业务成本 商品进销差价 售价成本 110 10 15 15 15
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1、存货清查的概念和账实不符的可能原因:39页 2、科目设置:“待处理财产损溢” 3、核算: (1)盘盈:冲减“管理费用”。例:93页
第四节 存货 七、存货清查 1、存货清查的概念和账实不符的可能原因:39页 2、科目设置:“待处理财产损溢” 3、核算: (1)盘盈:冲减“管理费用”。例:93页 (2)盘亏和毁损 入库残料,记“原材料” 索赔款,“其他应收款” 净损失,“管理费用” 非常损失,“营业外支出”
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例1—63:甲公司盘盈材料1000公斤,实际单位成本60元,经查,属于收发计量错误。
管理费用 待处理财产损溢—流 原材料 例1—64:甲盘亏材料500公斤,实际单位成本200 元,经查属于一般经营损失 。 原材料 待处理财产损溢—流 管理费用
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例1—65:甲毁损L材料300公斤,实际单位成本100 元,属保管员过失,由个人赔偿20000,残料价值2000 元入库。 原材料 待处理财产损溢—流 其他应收款—XX 管理费用 原材料 8000 2000
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例1—66:甲因台风造成一批材料毁损,实际成本
70000元,应由保险公司赔偿50000。 原材料 待处理财产损溢—流 其他应收款—保 营业外支出 20000
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资产负债表日,存货按实际成本与可变现净值对比, 孰低计量。 可变现净值=估计产成品售价-至完工时将要发生的成本
第四节 存货 八、存货减值 1、存货跌价准备的计提和转回: 资产负债表日,存货按实际成本与可变现净值对比, 孰低计量。 可变现净值=估计产成品售价-至完工时将要发生的成本 -估计相关税费 可变现净值低于实际成本时,计提存货跌价准备,计 入当期损益(资产减值损失)。如减值因素消失,在原计 提的跌价准备金额内转回,冲减资产减值损失。存货销售 时,结转帐面成本的同时,冲减对应的跌价准备。 2、科目设置:“存货跌价准备”“资产减值损失—计提” 3、会计处理:
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例1—67:2007年12月31日,甲公司某材料账面金额 100000,预计可变现净值80000,提减值准备。 2008年6月30日,账面金额仍然为100000,预计可变 现净值95000。 存货跌价准备 资产减值损失—计提存货跌价准备
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第五节 长期股权投资 一、概述: (一)概念:长期股权投资包括企业持有的对其子公 司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 控制 对子公司:决定其财务和经营决策,从中获益 共同控制 对合营企业:重要决策分享控制权各方 必须一致同意。 重大影响 对联营企业:有参与决策权力 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资
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第五节 长期股权投资 一、概述: (二)核算方法:成本法、权益法 1、成本法核算范围 (1)控制:但编合并报表时安权益法调整 (2)被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资。 2、权益法核算范围: (1)共同控制 (2)重大影响
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3、科目设置:“长期股权投资”、“投资收益” 二、成本法核算长期股权投资 1、初始投资成本确定 买价 直接相关费用 税金 其他必要支出
第五节 长期股权投资 一、概述: (二)核算方法:成本法、权益法 3、科目设置:“长期股权投资”、“投资收益” 二、成本法核算长期股权投资 1、初始投资成本确定 买价 直接相关费用 税金 其他必要支出 实付价款中包含的已宣告但未领取的现金股利或利 润,作应收项目处理,不计投资成本。
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2、取得长期股权投资:按初始投资成本计价。
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 2、取得长期股权投资:按初始投资成本计价。 例1—68:甲公司2007年1月10日购买某公司发行的 股票50000股,准备长期持有,拥有其5%的股份。买入 价6元,购买时发生相关税费5000元,已付。 银行存款 长期股权投资
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3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 应得的部分:“投资收益” 偏得的部分:冲减“长期股权投资”
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 应得的部分:“投资收益” 偏得的部分:冲减“长期股权投资” 例1—69:甲2007年5月15日以银行存款购买某公司 股票100000股作为长期投资,买入价10元,其中包括0.2 元已宣告分派的现金股利。另付相关税费7000元。 银行存款 长期股权投资 应收股利 20000
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例2—61:甲公司2007年1月10日购买某公司发行的 股票50000股,准备长期持有,拥有其5%的股份。买入 价6元,购买时发生相关税费5000元,已付。 如果甲公司2007年6月20日收到该公司宣告发放2006 年现金股利的通知,应分得现金股利5000元。 银行存款 长期股权投资 应收股利
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4、处置:实收款与账面价值的差额,计“投资收益” 如有长期股权投资减值准备,同时冲减。 例1—71:甲将其作为长期投资持有的A股份有限公
第五节 长期股权投资 二、成本法核算长期股权投资 4、处置:实收款与账面价值的差额,计“投资收益” 如有长期股权投资减值准备,同时冲减。 例1—71:甲将其作为长期投资持有的A股份有限公 司的15000股股票以每股10元的价格卖出,支付相关税费 1000元,取得价款149000元,款项收妥。该长期股权投 资账面价值140000,未提减值准备。 长期股权投资 银行存款 投资收益 140000 149000 140000 9000
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【例题】甲公司2008年6月30日购入A公司股票100 000股,准备长期持有,拥有A公司5%的股份。买入价10
元,其中含有已宣告未派发的现金股利0.1元。7月10日收 到A公司派发的股利。2008年度A实现净利1 000万元, 2009年5月10日宣告派发100万元现金股利,6月10日甲 公司收到A派发的现金股利。09年A公司亏损500万元, 2010年3月1日,甲公司出售该投资,取得价款110万元。 要求:作甲公司对A长期投资业务的会计处理。 银行存款 长期股权投资 投资收益 应收股利 1 2.5 5 96.5 110 2.5 1 1 13.5 5 5
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(1)初始投资成本大于应享有对方净资产公允价值 份额的,都计入“长期股权投资—成本”。 (2)初始投资成本小于应享有份额的,按应享有份
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 1、取得: (1)初始投资成本大于应享有对方净资产公允价值 份额的,都计入“长期股权投资—成本”。 (2)初始投资成本小于应享有份额的,按应享有份 额,计“长期股权投资—成本”,差额,计“营业外收入”。 2、持有期间被投资单位实现净利润或亏损: 实现净利润,按份额:借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 亏损,按份额:相反分录。但投资成本、损益调整、 其他权益变动三个明细合计减至零为限。 对方宣告发放现金股利,按应分得的部分,贷记“长 期股权投资—损益调整”。股票股利只在备查簿登记。
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准备长期持有,占A公司股份的30%。买入价6元,另附 相关税费50万,已付。2006年12月31日,A公司所有者
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资:1、取得 例1—72:甲2007年1月20日购买A公司股票500万股 准备长期持有,占A公司股份的30%。买入价6元,另附 相关税费50万,已付。2006年12月31日,A公司所有者 权益账面价值(与公允价值无差异)10000万。 银行存款 长期股权投资—成本 本例占对方10000万的30%,相当于3000万,但实付成本3050万,高出所占份额,都确认为投资成本。 但如果小于所占份额,则成本为所占份额,产生营业外收入。
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放现金股利每10股3元,甲可分150万。6月15日,甲收到 该现金股利。 投资收益 长期股权投资—损益调整 应收股利 银行存款
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 2、持有期间被投资单位实现净利润或亏损: 例1—64:2007年A公司实现净利润1000万,甲按持 股比例确认投资收益300万。2008年5月15日,A宣告发 放现金股利每10股3元,甲可分150万。6月15日,甲收到 该现金股利。 投资收益 长期股权投资—损益调整 应收股利 银行存款
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按应享有的份额:借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 或相反。 例1—74:2007年A公司可供出售金融资产公允价值
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 3、持有期间被投资单位所有者权益其他变动 按应享有的份额:借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 或相反。 例1—74:2007年A公司可供出售金融资产公允价值 增加400万,甲确认相应的资本公积120万。 资本公积—其他 长期股权投资—其他权益变动
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价款与账面价值差额确认投资收益。如果已提减值准 备,同时冲减。如原产生资本公积,转入投资收益。
第五节 长期股权投资 三、权益法核算长期股权投资 4、长期股权投资处置: 价款与账面价值差额确认投资收益。如果已提减值准 备,同时冲减。如原产生资本公积,转入投资收益。 例1—75:2009年1月20日,甲将A公司股票500万股 出售,价格10元,收到。 (原已产生借方长期股权投资—成本3050万, —损益调整150万 —其他损益变动120万 贷方资本公积—其他120万 长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整 长投—其他变动 投资收益 资本公积—其他 银行存款 1680 120 5000
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1、对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资 资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账面价 值的,将账面价值减至可收回金额:
第五节 长期股权投资 四、长期股权投资减值 (一)减值金额的确定: 1、对子公司、合营企业、联营企业长期股权投资 资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账面价 值的,将账面价值减至可收回金额: 借:资产减值损失—计提长投减值准备 贷:长期股权投资减值准备 2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资: 将资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产的 当时市场收益率对未来现金流量折现的现值之间的差额, 确认为减值损失。
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长期股权投资的减值损失一经确认,不得转回。
第五节 长期股权投资 四、长期股权投资减值 (二)长期股权投资减值的会计处理 借:资产减值损失—计提长投减值准备 贷:长期股权投资减值准备 长期股权投资的减值损失一经确认,不得转回。
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第六节 固定资产机投资性房地产 一、概述 (一)固定资产概念和特征: 1、概念:固定资产是指同时具有以下特征的有形资 产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 2、特征:目的、期限
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相关经济利益很可能流入企业:所有权和报酬 成本能可靠计量 (三)固定资产分类:略 (四)固定资产核算:
第六节 固定资产 一、概述 (二)固定资产确认 相关经济利益很可能流入企业:所有权和报酬 成本能可靠计量 (三)固定资产分类:略 (四)固定资产核算: 1、科目设置 “固定资产”、“累计折旧” “在建工程”、“固定资产清理” “固定资产减值准备” “工程物资”、“工程物资减值准备” “在建工程减值准备”
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二、取得固定资产 (一)外购: 1、成本 :不需安装的:买价、相关税费、为使其达 到预定状态的可归属于该资产的运杂费、专业人员服务费 等。
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (一)外购: 1、成本 :不需安装的:买价、相关税费、为使其达 到预定状态的可归属于该资产的运杂费、专业人员服务费 等。 需按装的:前述成本加安装调试成本。 如一揽子购入多项固定资产,应按各项固定资产公允 价值比例进行分配。
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例1—76:企业购入一台不需安装即可使用的设备,
专用发票注明价款30000,增值税5100,另付运费300, 包装费400,已付。 银行存款 固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 5100
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例1—77:家公司用银行存款购入一台需安装的设
备,专用发票买价200000,增值税34000,支付运费 10000,安装费30000. 银行存款 在建工程 固定资产 应交税费—增(进) 34000
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例1—78:甲向乙一次购进三台不同型号、不同生产 能力的设备A、B、C,统一付款100000000元,税额
,包装费750000,转帐付款。公允价值分别 为: 、 、 。 = A = B = C 银行存款 固定资产—A 应交税费—增(进) 固定资产—B 固定资产—C 1700
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1、成本内容:建造该固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出。 2、科目设置:“在建工程”、“工程物资”、“固定资产”
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (二)自行建造 1、成本内容:建造该固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出。 2、科目设置:“在建工程”、“工程物资”、“固定资产” 3、核算: (1)自营:
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万,税款8. 5万,全部领用。领用本企业生产的水泥一 批。成本8万,计税价格10万,税率17%。工程人员应计
例1—79:某企业自建厂房一栋,购入工程物资50 万,税款8. 5万,全部领用。领用本企业生产的水泥一 批。成本8万,计税价格10万,税率17%。工程人员应计 工资10万,支付其他费用3万。工程达到预定可使用状态 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 库存商品 应交税费—增(销) 应付职工薪酬 81.2 10 1.7 10 81.2
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(2)出包:例1—80:某企业将一栋厂房的建筑工程出
第六节 固定资产 二、取得固定资产 (二)自行建造 、核算: (2)出包:例1—80:某企业将一栋厂房的建筑工程出 包给丙公司承建,按合理估计的发包工程进度和合同规定 结算进度款600000。工程完工后,收到结算单据,补付 工程款400000,工程完工达到预定可使用状态。 银行存款 在建工程 固定资产
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穿插学员的问题 关于交易性金融资产的出售,不要从理论上去背。要 知道原来形成的各账户都在哪个方向,就从相反方向冲 销,挤出投资收益。比如
交易性金融资产—成本 银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 应收利息 公允价值变动损益 投资收益 2000 2010 2000 20 25 20 25 20 15 20
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净残值和使用寿命由企业自行估计,不得随意改变。
第六节 固定资产 二、取得固定资产 三、固定资产折旧 (一)折旧概述 1、影响折旧的因素 原价 预计净残值 固定资产减值准备 预计寿命 生产能力、实物产量 有形损耗 无形损耗 法律 净残值和使用寿命由企业自行估计,不得随意改变。 折旧的性质:是固定资产磨损的补偿 也是固定资产价值的转移 还是固定资产成本的回收
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2、折旧范围:除以下情况,企业应对所有固定资产 计提折旧: (1)提足折旧继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (一)折旧概述 2、折旧范围:除以下情况,企业应对所有固定资产 计提折旧: (1)提足折旧继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地 注意事项 按月计提 当月增加的,当月不提,下月开始 当月减少的,当月还提,下月停止 提足折旧后不论是否继续使用,均不再计提 达到预定状态但未办决算的 估价入账 开始折旧 决算后调原值 企业应合理预计使用寿命和净残值,不随意变更 年度终了复核寿命、净残值、折旧方法 经济利益实现方式重大改变的,调折旧方法
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折旧方法的选择依据:预计未来经济利益实现方式。 1、平均年限法: 见下页。
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 折旧方法的选择依据:预计未来经济利益实现方式。 1、平均年限法: 见下页。
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1、平均年限法: 例1—81:甲公司一栋厂房,原价 ,预计使用20年,预计净残值率2%。按平均年限法,则:
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(二)折旧方法: 2、工作量法: 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 例1—82:某企业一辆运货卡车的原价60万,预计总
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 2、工作量法: 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额 例1—82:某企业一辆运货卡车的原价60万,预计总 行驶里程500000公里,预计净残值5%。本月行驶4000公 历。则本月折旧额: 本月折旧额=4000X1.14=4560元
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第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法:
3、双倍余额递减法: 例:见下页
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例:某固定资产原值24000,预计净残值1500,预计 使用年限5年。则; 年份 折旧基数 折旧率 折旧额 余额 / / / ( )÷2= 注意:后两年将应折旧额平均折回 另见教材例1—83:
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例1—83:某固定资产原价1000000,,预计5年,预 计净残值4000,双倍余额递减法折旧。
第一年折旧额= ×2/5=400000 第二年折旧额=( )×2/5=240000 第三年折旧额= ( )×2/5=144000 第五年折旧额=106000 最后两年用剩余应计折旧额除以2,平均折回。
137
例1—83:某固定资产原值 ,预计使用5年, 预计净残值4000,按双倍余额递减法折旧。 年折旧率=2/5=40% 第一年折旧额= X40%=400000 第二年折旧额=( )X40%=240000 第三年折旧额 =( )X40%=144000 第四年折旧额 第五年折旧额=106000
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年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (二)折旧方法: 4、年数总和法: 年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率 例:某固定资产原值24000,预计净残值1500, 预计使用年限5年。则; 年份 折旧基数 折旧率 折旧额 余额 / / / / / 另见例1—84:留给大家自己做
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(三)固定资产折旧的核算: 1、科目设置:“累计折旧”、“制造费用” “管理费用”、“销售费用” 2、核算:例见下页
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 (三)固定资产折旧的核算: 1、科目设置:“累计折旧”、“制造费用” “管理费用”、“销售费用” 2、核算:例见下页
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例1—85:某企业采用平均年限法折旧,2007年1月 份确定折旧额:一车间 ,二车间 ,三车 间 ,厂部管理部门600000。 累计折旧 制造费用—一车间 制造费用—二车间 制造费用—三车间 管理费用 240000 300000 600000
141
例1—86:乙公司2007年6月份固定资产计提折旧的 情况如下: 一车间厂房计提 ,机器设备计提 ; 管理部门房屋计提 ,运输工具计提 ;销售部门房屋计提 ,运输工具计提 ; 当月新购置设备一台,价值 ,预计10年,直线 法折旧。 累计折旧 制造费用—一车间 管理费用 销售费用
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4、核算:例见下页 四、固定资产的后续支出: 1、概念:固定资产的后续支出是指固定资产在使用 过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
第六节 固定资产 三、固定资产折旧 四、固定资产的后续支出: 1、概念:固定资产的后续支出是指固定资产在使用 过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 2、列支去向:更新改造等后续支出,满足固定资产 确认条件的,计入固定资产成本。减掉变价收入。 不满足固定资产确认条件的修理费等后续支出,计当 期损益。 3、科目设置:“在建工程”“管理费用”“销售费用” 4、核算:例见下页
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例1—87:甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计 花费8000万(含发动机)。发动机当时购价500万。企业
未将发动机单独入账。2009年初,公司开辟新航线,航 程增加。为延长空中飞行时间,决定更换性能更好的发动 机。新发动机购价700万,另付安装费5.1万。假定飞机折 旧率3%,不考虑以及净残值和相关税费影响。做分录。 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 累计折旧 营业外支出 5.1 6080 380 8000 8000 700 705.1 1920 380 1920 8000×3%×8=1920 ×3%×8=380 新增
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例1—88:2007年6月1日,甲公司对一台现有的管 理用设备进行日常修理,应付维修工资20000。 应付职工薪酬 管理费用
应付职工薪酬 管理费用 例2—89:2007年8月1日,以公司对现有一台管理用 设备进行修理,发生维修工资5000。 应付职工薪酬 管理费用
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1、处置的几种情况:出售、报废、毁损、对外投资 非货币性资产交换、债务重组等。 2、科目设置:“固定资产清理”
第六节 固定资产 五、固定资产处置 1、处置的几种情况:出售、报废、毁损、对外投资 非货币性资产交换、债务重组等。 2、科目设置:“固定资产清理” 3、核算思路 冲减折旧、原值,净值转入“清理” 清理支出计入“清理”借方 清理收入计入“清理”贷方 “清理”帐户余额转入“营业外收、支” 4、例2—80:见下页
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例1—90:甲公司出售一座建筑物,原价2000000, 已提折旧1000000。售价1200000,已收到。
固定资产 固定资产清理 银行存款 应交税费—营 营业外支收入 已提折旧 200 100 200 6 6 14 14 100 100
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例1—91:乙公司现有一台设备决定提前报废,原 价500000,已提折旧450000。残值变价收入20000,清
理费用3500。都通过银行收付。 固定资产 固定资产清理 银行存款 营业外支出 累计折旧 5 50 50 45 45
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例1—92:丙公司水灾毁损一座仓库,原价4000000, 已提折旧1000000。残料估价50000入库。发生清理费
20000,现金支付。保险公司核定应赔偿损失 , 尚未收到。 固定资产 固定资产清理 原材料 现 金 累计折旧 其他应收款 400 2 150 147 147 2 100 100 150 营业外支出 147
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六、固定资产清查 1、清查时间:至少每年末。 2、清查结果:填“盘盈盘亏报告表”。 3、盘盈: (1)科目设置:“以前年度损益调整”
第六节 固定资产 六、固定资产清查 1、清查时间:至少每年末。 2、清查结果:填“盘盈盘亏报告表”。 3、盘盈: (1)科目设置:“以前年度损益调整” (2)入帐价值:重置成本。 (3)核算:例2—83:见下页
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例1—93:丁公司发现一台未入账设备,重置成本
30000(与计税基础相同)。法定盈余公积金提取比率 10%。(不考虑相关税费及其他因素影响) 以前年度损益调整 固定资产 盈余公积—法定 利润分配—未分配 30000 3000 27000
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4、盘亏: (1)科目设置:“待处理财产损溢—固” “其他应收款” “营业外支出” (2)核算:例2—84:乙公司进行财产清查时发现短
第六节 固定资产 六、固定资产清查 4、盘亏: (1)科目设置:“待处理财产损溢—固” “其他应收款” “营业外支出” (2)核算:例2—84:乙公司进行财产清查时发现短 缺一台笔记本电脑,原价10000,已提折旧7000。 固定资产 待处理财产损溢—固 营业外支出 累计折旧 10000 7000 7000
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1、资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账 面价值的,应按差额计提固定资产减值准备,确认减值损
第六节 固定资产 七、固定资产减值: 1、资产负债表日存在减值迹象,可收回金额低于账 面价值的,应按差额计提固定资产减值准备,确认减值损 失,计当期损益(资产减值损失)。提取后不得转回。 2、核算:例2—85:2007年12月31日,丁公司某生 产线存在减值迹象,经计算,可收回金额为 ,账 面价值 以前无减值准备。 固定资产减值准备 资产减值损失—固定资产减值准备 注意:“账面价值”是指:原值-累计折旧-已提准备
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第六节 投资性房地产 (一)概述 1、概念:投资性房地产是指为赚取租金或资本增 值,或者两者兼而有之,而持有的房地产。 包括 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 2、实质:让渡资产使用权或所有权 3、投资性房地产的范围 (1)已出租的土地使用权(不含未出租和转租) 例1—96:甲与乙签经营租赁协议,甲以年租金100万 租赁使用乙拥有的100000平方米的土地使用权,租期5 年,自协议日起起租。对于乙,这就是投资性房地产。
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例1—97:丙公司为实施企业环保战略,决定将其电 镀车间搬迁至郊区,原在市区的电镀车间厂房占用的土地
第六节 投资性房地产 (一)概述 3、投资性房地产的范围 (2)持有并准备增值后转让的土地使用权 例1—97:丙公司为实施企业环保战略,决定将其电 镀车间搬迁至郊区,原在市区的电镀车间厂房占用的土地 使用权停止自用,决定继续持有待增值后转让获取收益。 这就是投资性房地产。 (3)已出租的建筑物(以协议约定的起租日确认) 例1—98:甲与乙签订经营租赁协议,乙将拥有产权 的一栋办公楼出租给甲,租期10年。1年后,甲又将该楼 转租给丙,以赚取租金差价,租期5年。 对于乙,属于投资性房地产。
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这是指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销 售而正在开发的商品房和土地。 实务中存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部
第六节 投资性房地产 一、概述 4、不属于投资性房地产的范围 (1)自用房地产 (2)作为存货的房地产 这是指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销 售而正在开发的商品房和土地。 实务中存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部 分用于赚取租金或资本增值的情况。如能够单独计量,应 分别确认为固定资产或投资性房地产。
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确认条件 相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 1、外购投资性房地产 成本包括 买价 相关税费 可直接归属于该资产的其他支出
第六节 投资性房地产 二、投资性房地产取得 确认条件 相关经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 1、外购投资性房地产 成本包括 买价 相关税费 可直接归属于该资产的其他支出 分录:借:投资性房地产 贷:银行存款
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成本:建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必 要支出 土地开发费 建筑成本 安装成本 应予资本化的借款费用 支付的其他费用和分摊的间接费用
第六节 投资性房地产 二、投资性房地产取得 2、自建投资性房地产 成本:建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必 要支出 土地开发费 建筑成本 安装成本 应予资本化的借款费用 支付的其他费用和分摊的间接费用 建造过程中的非正常损失直接计当期损益。 分录:借:投资性房地产 贷:在建工程
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三、投资性房地产的后续计量 两种模式 成本模式:通常采用 公允价值模式:满足特定要求时采用 同一企业只能采用一种模式
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 两种模式 成本模式:通常采用 公允价值模式:满足特定要求时采用 同一企业只能采用一种模式 1、采用成本模式后续计量 平时按月折旧或摊销: 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 租金收入: 借:银行存款等 贷:其他业务收入 期末如发生减值: 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 不得转回
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采用条件:有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得 平时不折旧与摊销; 资产负债表日按公允价值调整账面价值: 借:投资性房地产—公允价值变动
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 2、公允价值模式后续计量 采用条件:有确凿证据表明公允价值能持续可靠取得 平时不折旧与摊销; 资产负债表日按公允价值调整账面价值: 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 租金收入:借:银行存款等 贷:其他业务收入 例:见下页
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例1—100:甲为房地产开发企业。2008年8月,甲与 乙签租赁协议,将开发的一栋写字楼于开发完成的同时租 给乙,租期10年。当年10月1日,完成并起租。该楼造价 1000万。2008年12月31日,该楼公允价值1200万。甲 采用公允价值计量模式。 开发成本 投资性房地产—成本 公允价值变动损益 投资性房地产—公允价值变动 1000
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例1—99:甲企业的一栋办公楼出租给乙,确认为投 资性房地产,采用成本模式进行后续计量。假设该楼成本
1200万,直线法折旧,寿命20年,预计净残值零。协 议约定,乙每月付租金6万。当年12月,该楼发生减值迹 象,可收回金额900万。此时账面价值1000万。以前未提 减值准备。 每月折旧额=1200÷20÷12=5 投资性房地产累计折旧 其他业务成本 资产减值损失 其他业务收入 银行存款 投资性房地产减值准备
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(1)后续计量模式一经确定,不得随意变更; (2)公允价值模式不得转为成本模式; (3)成本模式转公允价值模式:
第六节 投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 3、后续计量模式的变更 (1)后续计量模式一经确定,不得随意变更; (2)公允价值模式不得转为成本模式; (3)成本模式转公允价值模式: 有确凿证据表明公允价值能可靠取得,且能够满足采 用公允价值模式计量条件,才允许从成本模式转公允价值 模式。这是会计政策变更,转变时公允价值与账面价值的 差额,调整期初留存收益。 公允价值计量条件: 1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; 2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地 产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公 允价值作出科学合理的估计。
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例1—101:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,成本模式计量。租期届满后,甲将该楼出售给乙公
第六节 投资性房地产 四、投资性房地产处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产的处置 分别结转其他业务收、支。 例1—101:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,成本模式计量。租期届满后,甲将该楼出售给乙公 司,合同价款15000万,已付。出售时成本14000万,已 提折旧1000万。假定不考虑税费等因素。 投资性房地产 其他业务成本 其他业务收入 银行存款 投资性房地产累计折旧 14000 1000 1000
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注意:公允价值变动损益和原转换日产生的资本公积 (公允价值大于账面价值),也转入其他业务收入或成本
第六节 投资性房地产 四、投资性房地产处置 2、公允价值模式计量的投资性房地产处置 也是结转其他业务收入和成本。 注意:公允价值变动损益和原转换日产生的资本公积 (公允价值大于账面价值),也转入其他业务收入或成本 例1—102:甲将其出租的一栋写字楼确认为投资性房 地产,采用公允价值模式后续计量。租期届满后,出售给 乙公司。合同价款15000万,已付。出售时成本12000。 公允价值变动为借方余额1000万。假定不考虑营业税。 投资性房地产—成本 其他业务成本 其他业务收入 投资性房地产—公允价值变动 银行存款 公允价值变动损益 12000 12000 13000 15000 1000 1000 1000 15000 1000 1000
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第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (一)概念与特征: 1、概念:无形资产是指企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认的非货币资产。 2、特征 不具备实物形态 具有可辨认性 能单独划分 源自合同性权利或其他法定权利 属于非货币性长期资产 (二)无形资产内容:见下页
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非专利技术 自行开发的,符合资本化条件的计成本 外购的按实付价款计成本 著作权 特许权
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (二)无形资产的内容 专利权:购入或开发申请取得的 商标权:价款和支付的手续费作为成本 土地使用权:取得时发生的支出资本化 非专利技术 自行开发的,符合资本化条件的计成本 外购的按实付价款计成本 著作权 特许权
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使用寿命有限的无形资产平时摊销,期末测算减值; 使用寿命不确定的,平时不摊销,期末测算减值
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 科目设置:“无形资产”、“累计摊销” “无形资产减值准备” 无形资产分为两类 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产平时摊销,期末测算减值; 使用寿命不确定的,平时不摊销,期末测算减值
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1、取得: (1)外购: 成本:买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预 定用途发生的支出
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 1、取得: (1)外购: 成本:买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预 定用途发生的支出 例1—103:家公司购入一项非专利技术,买价和有关 费用900000,以银行存款支付。 银行存款 无形资产—非专利技术
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研发支出 不满足资本化条件的:“研发支出—费用化” (开发阶段)满足资本化条件的:“研发支出—资本化” 达到预定用途形成无形资产的:
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 、取得: (2)自行研究开发 研究阶段 开发阶段 研发支出 不满足资本化条件的:“研发支出—费用化” (开发阶段)满足资本化条件的:“研发支出—资本化” 达到预定用途形成无形资产的: 资本化支出转无形资产。 每期末:费用化支出转管理费用。 如无法划分两个阶段,研发支出全部费用化,计当期 损益。 例1—104:见下页。
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例1—104:甲自行研发一项技术,截止2008年12月 31日,发生研发支出200万,经测试完成了研究阶段,从 2009年1月1日进入开发阶段。2009年开发支出30万,符 合资本化条件。2009年6月30日,研发活动结束,最终开 发出一项非专利技术。 银行存款 研发支出—费用化 管理费用 研发支出—资本化 无形资产
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2、摊销: 无形资产取得时,要判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产,在寿命周期内摊销,残值
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 2、摊销: 无形资产取得时,要判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产,在寿命周期内摊销,残值 视为零,自可供使用当月开始摊销,处置当月不再摊销。 摊销方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数 总和法,选择时要考虑经济利益预期实现方式。 按月摊销,计入“管理费用”(自用)或“其他业务成 本”(出租)或相关资产的生产成本(直接用于某产品生 产的)。 使用寿命不确定的无形资产,不应摊销。 例:见下页
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例1—105:甲购买一项特许权,成本480万;合同规 定受益年限10年,每月摊销额为: 4800000÷10年÷12个月=40000
累计摊销 管理费用 例1—106:07年1月1日,甲将自行开发完成的非专利 技术出租给丁公司,成本 ,约定租赁期10年。 甲每月摊销额= ÷10年÷12个月=30000 累计摊销 其他业务成本
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3、无形资产处置: 例1—107:甲公司将购买的一项专利权转让给乙公 司,成本600000,已摊销220000,应交税费25000,收
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 3、无形资产处置: 例1—107:甲公司将购买的一项专利权转让给乙公 司,成本600000,已摊销220000,应交税费25000,收 到转让价款500000。 无形资产—专利 银行存款 应交税费 累计摊销 营业外收入 600000 95000 25000 220000 220000
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的产品势头较好,已对甲公司产品销售产生重大不利影 响。甲外购的类似专利技术账面价值800000,剩余摊销
第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (三)无形资产的核算: 4、无形资产减值: 例1—108:2007年12月31日,市场上某项技术生产 的产品势头较好,已对甲公司产品销售产生重大不利影 响。甲外购的类似专利技术账面价值800000,剩余摊销 年限4年,经减值测试,可收回金额为750000。 无形资产减值准备 资产减值损失—计提无形资产减值准备
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1、概念:其他资产是指除货币资金、交易性金融资 产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。
第七节 无形资产及其他资产 二、其他资产 1、概念:其他资产是指除货币资金、交易性金融资 产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指已经发生、应由本期和以后各期应 该负担的、分摊期在一年以上的各项费用。如经营租入固 定资产改良支出等。 2、例见下页
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例1—109:2007年4月1日,丙对经营租入的办公楼 进行装修,支出如下:领用生产用材料500000,对应进 项税85000;辅助生产车间为该工程提供劳务180000;有 关职工薪酬 年12月1日,装修完工,达到预 定状态,按租期10年摊销。 原材料 长期待摊费用 管理费用 应交税费—增(进转) 生产成本—辅助 应付职工薪酬 ? 500000 85000 ? 180000 435000
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练习:东奥38页例78: 甲是印刷企业,有关资料如下: 1、2007年12月,该公司自行建成一条印刷生产线,建造成本
568000,平均年限法折旧,预计净残值率3%,使用6年。 2、2009年12月31日,对该生产线改扩建,提高能力。 3、2009年12月31日—2010年3月31日,改扩建完成,共支出 268900,已付。 4、达到预定状态后,寿命延长4年(总寿命10年),预计净残 值率是改扩建后账面价值的3%。平均年限法折旧。 假定改扩建后固定资产入账价值不超过其可收回金额。 按年计提折旧。 要求:1、预计改扩建后可收回金额700000,编全部分录,并 计算2010年、2011年折旧额。 2、如果改扩建后预计可收回金额600000,计算2010年和 2011年折旧额。
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解:1、借:固定资产 贷:在建工程 借:制造费用 贷:累计折旧 568000(1-3%)÷72×24= 2、2009年12月31日
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第一章 历年试题 2006年试题: 一、单选;1、下列各项,不会引起期末存货账面价 值变动的是( ) A、已发出商品但围确认销售收入
第一章 历年试题 2006年试题: 一、单选;1、下列各项,不会引起期末存货账面价 值变动的是( ) A、已发出商品但围确认销售收入 B、已确认销售收入但为发出商品 C、已收到材料但未收到发票帐单 D、已收到发票帐单并付款但尚未收到材料 2、某企业采用先进先出法核算发出材料成本。2006 年3月1日结存A材料300吨,实际成本200元/吨;3月4日 和3月17日分别购进300吨和400吨,成本分别为180元/吨 和220元/吨;3月10日和3月27日分别发出400吨和350吨。 则:3月末账面余额为( ) A、 B、 C、 D、33000 A D
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2006年试题: 一、单选:3、某企业出售一栋办公楼,原价370万, 累计折旧115万。出售取得价款360万,发生清理费用10 万,支付营业税18万。企业确认净收益为 ( ) A、 B、 C、 D、105 4、某企业2003年12月31日购入一台设备,入帐价值 90万,预计使用5年,预计净残值6万,按年数总和法计 算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( ) A、 B、 C、 D、24 解析:2005年应计提折旧=(90-6)×4/15=22. 4 5、转让无形资产,价格350万,营业税率5%,购入 价450万,合同受益年限10年,法律规定12年,转让时已 使用4年。确认净收益为( ) A、 B、 C、 D、80 B C C
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2006年试题: 一、单选:6、应交消费税的委托加工物资收回后用 于连续生产应税消费品连续的,按规定准予抵扣的由受托 方代收代缴的消费税,应当计入( ) A、生产成本 B、应交税费 C、主营业务成本 D、委托加工物资 7、将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在 建工程。成本750万,计税价格1250万,增值税率17%, 消费税率10%。应计入在建工程成本的金额为( ) A、 B、 C、 D、1587.5 解析: ×(10%+17%)=1087.5 B C
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2006年试题: 一、单选:8、下列各项不通过“其他货币资金”核算的 有( ) A、信用证保证金存款 B、备用金 C、存出投资款 D、银行本票存款 说明:在09年教材中,存出投资款也不通过“其他货 币资金”,而是“其他应收款”。 9、某企业月初结存材料计划成本250万,材料成本差 异为超支45万。当月入库材料计划成本550万,材料成本 差异为节约85万。当月车间领用材料计划成本600万。则 当月车间领用材料实际成本为( )万。 A、 B、 C、 D、697.5 说明:应负担差异=600×(45-85)/( )=-30 B B
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2006年试题: 二、多选:1、下列各项会引起期末应收账款发生变 化的有( ) A、收回应收账款 B、收回已转销的坏账 C、计提坏账准备 D、结转到期不能收回的应收票据 2、下列各项构成应收账款价值的有( ) A、赊销商品的价款 B、代购方垫付的保险费 B、销售货物的商业折扣 D、代购方垫付的运杂费 三、判断:1、企业对固定资产进行更新改造时,应 当将该固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核 算经更新改造后的固定资产原价。( ) 2、在建工程达到预定可使用状态前试运转发生的净支出,应计入营业外支出( ) ABCD ABD √ ×
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三、判断:3、某项无形资产的预计使用年限没有超 过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效期限时,该 无形资产应在其预计使用年限内摊销。( )
2006年试题: 三、判断:3、某项无形资产的预计使用年限没有超 过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效期限时,该 无形资产应在其预计使用年限内摊销。( ) 说明:这个规定是2007年无形资产准则规定的。 4、因大修而停用的固定资产,应当照提折旧,计入 相关成本费用( ) 5、对于银行已经入帐而企业尚未入帐的未达账项, 企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账( ) 6、企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料 时,按实际成本借“原材料”,领用发出时按计划成本贷“原 材料”,期末再将发出材料和库存材料调整为实际成本。 ( ) √ √ × ×
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2006年试题: 三、判断:7、不再能够为企业带来经济利益的无形 资产,其摊余价值应全部转入当期损益 ( ) 8、股份有限公司在财产清查时发现的存货盘盈盘 亏,应当于年末结帐前处理完毕,如果确实尚未报经批准 的,可先保留在“待处理财产损溢”科目中,批准后再处理 ( ) 四、计算分析题:见下页 √ ×
186
2006年试题: 四、计算分析题: 1、甲企业为一般纳税人,增值税率17%。备抵法核 算坏账。2005年12月1日,甲“应收账款”科目借方余额 500万元,“坏账准备”科目贷方余额25万,计提准备金的 比例为期末应收账款余额的5%。12月份发生如下业务: (1)12月5日,向乙赊销商品一批,不含税价1000 万,给予乙10%的商业折扣。 (2)12月9日,一客户破产,应收账款40万不能收 回,确认为坏账。 (3)12月11日,收到乙企业的销货款500万,存入 银行, (4)12月21日,收到2004年已经转销为坏账的应收 账款10万,存入银行。 (5)在下页。
187
2006年试题: 四、计算分析题: 1、(5)12月30日,向丙销售商品一批,专用发票 价款100万,增值税额17万,甲给予现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30(计算折扣时不含税)。 要求: (1)编甲上述业务的会计分录。 (2)计算甲本期应计提的坏账准备并编会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额用 万元表示)。 解答: 各业务的会计分录: (1)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—增(销) 153 (2)借:坏账准备 贷:应狩账款
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2006年试题: 四、计算分析题: 1、解答: 各业务的会计分录: (3)借:银行存款 贷:应收账款 (4)借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 (5)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—增(销)
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2006年试题: 四、计算分析题: 1、解答:本期应计提坏账准备: ( )×5%-( ) =61.5万元 借:资产减值损失 贷:坏账准备 说明: 应收账款 坏账准备 1053 500 10 117 1130 5
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2006年试题: 四、计算分析题: 2、甲为增值税一般纳税人,税率17%。原材料实际 成本核算,原材料发出用月末一次加权平均法,运费不考 虑增值税。2006年4月,与A材料相关资料如下: (1)1日,“原材料—A”科目余额20000元(共2000 公斤,其中含3月末验收入库但因发票帐单未到而以2000 元暂估入帐的A材料200公斤)。 (2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料的发票帐 单,货款1800,增值税306,对方代垫运费400。付讫。 (3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,货 款36000,税款6120,运费1000,材料未到,款已付。 (4)11日,收到8日采购的A材料,验收发现只有 2950公斤,经查,短缺的50公斤是途中合理损耗。入库。
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2006年试题: 四、计算分析题: 2、(5)18日,持银行汇票80000元购入A材料5000 公斤,货款49500,税款8415,另付运费2000。材料入 库,剩余票款退回银行。 (6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤,验收 入库,总成本600元。 (7)30日,根据“发料凭证汇总表”记录,4月份基本 车间为生产产品领用A材料6000公斤,车间管理部门领用 1000公斤,企业管理部门领用1000公斤。 要求: (1)计算甲企业4月份发出A材料单位成本。 (2)编有关会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额用 元表示。)
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2006年试题: 四、计算分析题: 解答:发出A材料单位成本= 会计分录: (1)借:应付账款—暂估 贷:原材料 (2)借:原材料—A 应交税费—增(进) 贷:银行存款 (3)借:在途物资—A 应交税费—增(进) 6120 贷:贷:银行存款 实际成本核算
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2006年试题: 四、计算分析题: 解答:会计分录: (4)借:原材料—A 贷:在途物资—A (5)借:原材料—A 应交税费—增(进) 银行存款 贷:其他货币资金 (6)借:原材料—A 贷:生产成本 (7)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料
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2006年试题: 五、综合题: 甲为一般纳税人。2001年1月,甲因生产需要,决定 用自营方式建一减材料仓库。资料如下: (1)1月5日,购工程物资200000元,税款34000, 验收入库,款已付。 (2)领用上述专项物资,用于建造仓库。 (3)领用本单位生产水泥一批用于工程建设,成本 20000元,税务核定计税价格30000,税率17%。 (4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设,成 本10000,应负担增值税1700。 (5)1月—3月,应付工程人员工资20000,用银行 存款支付其他其他费用9200元。
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2006年试题: 五、综合题: (6)3月31日,仓库达到预定可使用状态。估计寿命 20年,估计净残值20000,直线法折旧。 (7)05年12月31日,仓库火灾,残料价值50000, 入库,用银行存款支付清理费20000,保险公司核定赔偿 70000,尚未收到。甲确认了毁损损失。 要求:1、计算仓库的入账价值。 2、计算2001年仓库计提的折旧。 3、编制甲2001年相关会计分录。 4、编制05年12月31日清理分录。 (“应叫税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,金额单 位用万元表示)
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2006年试题: 五、综合题: 解答: 1、入帐价值= =30万 2、2001年折旧: 3、2001年会计分录: (1)借:工程物资 贷:银行存款 (2)借:在建工程 贷:工程物资 (3)借:在建工程 贷:库存商品 应交税费—增(销)
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2006年试题: 五、综合题: 解答: 3、 (4)借:在建工程 贷:原材料 应交税费—增(进转)0.17 (5)借:在建工程 贷:应付职工薪酬 (6)借:在建工程 贷:银行存款 (7)借:固定资产 贷:在建工程 (8)借:管理费用 贷:累计折旧
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2006年试题: 五、综合题: 解答: 4、2005年12月31日: 借:累计折旧 贷:固定资产 借:原材料 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:其他应收款 贷:固定资产清理 借:营业外支出 贷:固定资产清理 固定资产清理
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第一章 2007年试题 2007年试题: 一、单选: 1、某企业采用计划成本进行材料日常核算。月初结
第一章 年试题 2007年试题: 一、单选: 1、某企业采用计划成本进行材料日常核算。月初结 存材料计划成本80万,材料成本差异超支20万。当月购 入材料一批,实际成本110万,计划成本120万。当月领 用材料计划成本100万。则当月领用材料应负担的材料成 本差异为( )万元。 A、超支5 B、节约5 C、超支15 D、节约15 A 解析:
200
2、某企业07年3月31日,乙存货实际成本100万,加 2007年试题: 一、单选: 工该存货至完工估计还将发生成本20万,估计销售费用和
2007年试题: 一、单选: 2、某企业07年3月31日,乙存货实际成本100万,加 工该存货至完工估计还将发生成本20万,估计销售费用和 相关税费2万。估计产成品售价110万。假定乙存货期初 “存货跌价准备”科目余额为0。2007年3月31日应计提跌价 准备为( )万元。 A、 B、0 C、 D、12 解析:110-( )=-12 3、06年12月31日购入设备,原价200万,预计寿命5 年,预计净残值0.8万,双倍余额递减法折旧。07年应提 折旧额为( ) A、 B、 C、 D、80 12 D
201
2007年试题: 一、单选: 4、某企业为一般纳税人,购入材料一批,专用发票 价款25万,增值税4.25万,另付材料保险费2万,包装物 押金2万。该批材料采购成本为( ) A、 B、 C、 D、31.25 5、某企业采用月末一次加权平均法核算原材料成本。 2007年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本 100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本 110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料库 存余额为( )元, A、 B、 C、 D、11000 B C
202
2007年试题: 一、单选: 6、某企业销售商品一批,专用发票价款60万,税率 17%,为购买方代垫运费2万,款未收到。该企业确认的 应收账款为( )。 A、60 B、 C、 D、72.2 7、某企业购入W上市公司股票180万股,划分为交易 性金融资产,共付款2830万,其中包括已宣告但尚未发 放的现金股利126万,另付相关税费4万。该交易性金融 资产的入帐价值为( )万元。 A、 B、 C、 D、2834 72.2 2704
203
2007年试题: 二、多选: 1、下列各项构成企业委托加工物资成本的有( ) A、加工中实际耗用的物资成本 B、收回后直接销售物资的代收代缴消费税 C、支付的加工费和保险费 D、收回后继续加工物资的代收代缴消费税 2、企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时,其 摊销额应根据不同情况分别计入( )。 A、管理费用 B、制造费用 C、财务费用 D、其他业务成本 3、下列固定资产应计提折旧的有( )。 A、闲置的固定资产 B、单独计价入帐的土地 C、经营租出固定资产 D、提足折旧继续使用的 ABC ABD AC
204
2007年试题: 二、多选: 4、下列各项影响固定资产折旧的因素有( )。 A、预计净残值 B、原价 C、已提减值准备 D、使用寿命 三、判断题: 1、企业持有的长期股权投资发生减值的,减值损失 一经确认,即使以后期间价值回升,也不得转回( )。 2、采用售价核算法核算库存商品时,期末结存库存 商品实际成本为本期销售收入乘以进销差价率( ) 3、企业银行存款账面余额与银行对帐单余额因未达 账项存在差异时,应按银行存款余额调节表调整银行存款 日记帐( )。 ABCD √ × ×
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2007年试题:三、判断题: 4、对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产,待办理竣工决算后,若实际成本与原暂估价 值有差异的,应调整已提折旧( )。 四、计算分析题: (一)甲上市公司发生下列长期股权投资业务: (1)2007年1月3日,购入乙公司股票580万股,占 乙公司有表决权股份25%,对乙公司财务和经营决策有重 大影响,甲将其作为长期股权投资核算。每股买入价8 元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.25元,另支 付相关税费7万。均以银行存款支付。当日乙所有者权益 账面价值(与公允价值不存在差异)18000万元。 (2)2007年3月16日,收到乙宣告分派的股利。 ×
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2007年试题:四、计算题 (一)(3)2007年度,乙实现净利3000万元。 (4)2008年2月16日,乙宣告分派2007年现金股 利,每股0.2元。 (5)2008年3月12日,收到乙分派的07年现金股利。 (6)2009年1月4日,甲出售持有的全部乙公司股 票,取得价款5200万(不考虑长期股权投资减值和相关 税费) 要求:编甲公司的相关分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目,答案中金额用 万元表示)。
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2007年试题:四、计算题 (一)解答: (1)借:长期股权投资—成本 应收股利 贷:银行存款 (2)借:银行存款 贷:应收股利 (3)借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (4)借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 (5)借:银行存款 贷:应收股利 (6)借:银行存款 贷:长期股权投资—成本 —损益调整 投资收益
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2007年试题:四、计算题 (二)甲上市公司自行研制专利技术,资料如下: (1)2007年1月,该项研发活动进入开发阶段,以 银行存款支付开发费用280万,其中满足资本化条件的 150万。2007年7月1日,开发活动结束,申请取得专利, 供该企业行政管理部门使用。 (2)法律规定有效期5年,直线法摊销。 (3)2007年12月1日,该项专利权转让,实获价款 160万,应交营业税8万。款存入银行。 要求: (1)编开发支出的会计分录。 (2)编转销费用化支出的会计分录。 (3)编形成专利权的会计分录。 (4)计算2007年7月专利权摊销额,编分录。 (5)编转让专利权会计分录。 写明细科目,万元
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2007年试题:四、计算题 (二)解答: (1)借:研发支出—资本化支出 —费用化支出 贷:银行存款 (2)借:管理费用 贷:研发支出—费用化支出 (3)借:无形资产 贷:研发支出—资本化支出 (4)借:管理费用 贷:累计摊销 (5)借:银行存款 累计摊销 贷:无形资产 应交税费—营 营业外收入
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第一章 2008年试题 2008年试题:一、单选: 1、2007年1月5日,甲以银行存款1200万取得对乙的
第一章 年试题 2008年试题:一、单选: 1、2007年1月5日,甲以银行存款1200万取得对乙的 长期股权投资,占乙有表决权股份5%,另支付相关税费5 万,甲对乙不具有共同控制或重大影响,且该投资在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲采用成本法 核算该长期股权投资。2007年3月10日,乙宣告发放2006 年现金股利200万。假设不考虑其他因素,甲07年3月末 该长期股权投资账面余额为( ) A、 B、1195 C、 D、1205 解析: ×5%=1195 B
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2008年试题:一、单选: 2、某商场采用售价核算法对库存商品进行核算。本 月初库存商品进价成本总额30万,售价总额46万;本月 购进商品进价总成本40万,售价总额54万;本月销售商 品售价总额80万。假设不考虑相关税费,本月销售商品实 际成本为( )。 A、46 B、 C、 D、80 解析: B
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2008年试题:一、单选: 3、某企业转让一项专利权,有关资料如下:账面余 额50万,已摊销20万,计提资产减值准备5万,取得转让 价款28万,应交营业税1.4万。假设不考虑其他因素,企 业应确认转让无形资产净收益为( )。 A、-2 B、 C、 D、8 4、某企业采用先进先出法计算发出甲材料成本, 2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本 100元;2月10日购进甲材料300公斤,每公斤实际成本 110元。2月15日发出400公斤。2月末,甲材料库存实际 成本为( )。 A、 B、 C、 D、11000 1.6 D
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2008年试题:一、单选: 5、某企业为小规模纳税人,本月购入甲材料2060公 斤,每公斤含税单价50元,另付运费3500元,途中合理 损耗60公斤,入库前发生整理费用620元。该批材料入库 的实际单位成本为( )。 A、 B、 C、 D、53.56 6、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对 外销售的,其发生的下列支出中,不计入委托加工材料成 本的( )。 A、发出材料的实际成本 B、支付给受托方的加工费 C、支付给受托方的增值税 D、受托方代手代缴的消费税 D C
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2008年试题:一、单选: 7、2007年8月1日,某企业开始研究开发新技术,当 月共发生研发支出800万,其中,费用化650万,符合资 本化条件的150万。8月末,研发活动尚未完成。企业07 年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )。 A、0 B、 C、 D、800 二、多选: 1、编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中, 会导致企业银行存款日记账的账面余额小于对帐单余额的 有( )。 A、企业开出支票,银行尚未支付 B、企业送存支票,银行尚未入帐 C、银行代收款项,企业尚未收到收款通知 D、银行代付款项,企业尚未收到付款通知 C A、C
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2008年试题:二、多选: 2、下列资产减值准备中,在符合相关条件时可以转 回的有( )。 A、坏账准备 B、存货跌价准备 C、无形资产减值准备 D、固定资产减值准备 3、下列各项中,能引起权益法核算的长期股权投资 账面价值发生变动的有( ) A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位宣告发放股票股利 C、被投资单位宣告发放现金股利 D、被投资单位除净收益外的其他所有者权益变动 A、B ACD
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2008年试题:二、多选: 4、下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化 的有( ) A、计提坏账准备 B、收回应收账款 C、转销坏账准备 D、收回已转销的坏账 三、判断题: 1、企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月 分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次 计算分摊( )。 2、企业对长期股权投资计提的减值准备,在该长期 股权投资价值回升期间应当转回,但转回的金额不应超过 原计提的金额( )。 ACD √ ×
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2008年试题:三、判断题: 3、固定资产各组成部分具有不同使用寿命、适用不 同折旧率的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 ( )。 4、现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经 批准后应计入营业外支出( )。 5、采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成 本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的,应调整已确认的初始投资成本。( ) √ × ×
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2008年试题:四、计算分析题: (一)2007年3月5日,甲上市公司发生如下交易性金 融资产业务: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万,已 转入D银行帐户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票 100万股,每股8元,另发生相关交易费用2万,并将该股 票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票收盘价为7.7元。 (4)4月30日,该股票收盘价为8.1元。 (5)5月10日,将该股票全部出售,价款825万,存 入银行。不考虑相关税费。 要求:逐笔编分录(写出明细,万元)。
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2008年试题:四、计算分析题 (一)解答: 1、借:其他货币资金—存出投资款 贷:银行存款 2、借:交易性金融资产—成本 投资收益 贷:其他货币资金—存出投资款 3、借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 30 4、借:交易性金融资产—公允价值变动 40 贷:公允价值变动损益 5、借:银行存款 贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动 10 投资收益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益
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2008年试题:四、计算分析题: (二)甲企业为一般纳税人(尚未实行增值税转型试 点),税率17%。2007年发生固定资产业务如下: 1、1月20日,企业管理部门购入一台需安装的A设备。 价款550万,税款93.5万,已付。 2、A设备调试后,1月22日投入使用,预计使用10 年,净残值35万,双倍余额递减法折旧。 3、7月15日,企业生产车间购入一台需安装的设备B。 价款600万,税款102万,另发生保险费8万,已付。 4、8月19日,B设备投入安装,支付安装费3万。8月 25日达到预定可使用状态,投入使用。 5、B设备采用工作量法计提折旧,预计净残值35.65 万,预计总工时5万小时。9月实际使用720小时。
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2008年试题:四、计算分析题: (二)要求:1、编1月20日购入A设备分录。 2、计算07年2月A设备折旧额并编分录。 3、编甲07年7月15日购入B设备分录。 4、编甲07年8月安装B设备及其投入使用的分录。 5、计算甲07年9月B设备折旧额并编分录。(万元) 解答: 1、借:固定资产 贷:银行存款 2、07年2月A折旧额= 借:管理费用 贷:累计折旧
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2008年试题:四、计算分析题: (二)解答:3、7月15日买B设备: 借:在建工程 贷:银行存款 4、借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 5、07年9月B设备折旧额 =( )÷5×0.072=9.75 借:制造费用 贷:累计折旧
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1、下列各项中,应当确认为投资损益的是( ) A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益 C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额
2009年试题:一、单选: 1、下列各项中,应当确认为投资损益的是( ) A、长期股权投资减值损失 B、长期股权投资处置净损益 C、期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D、支付与取得长期股权投资直接相关的费用 2、某企业对材料采用计划成本核算,2008年12月1 日,结存材料计划成本400万元,材料成本差异贷方余额 6万元;本月入库材料计划成本2000万元,材料成本差异 借方发生额12万元。本月发出材料计划成本1600万元。 该企业2008年12月31日结存材料实际成本为( )。 A、 B、 C、 D、1604 解析:6-(12-6)÷2400×1600+( )=802 B C