第一章 总 论.

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1 第一章 总 论

2 企业财务会计是指在企业会计准则的指导与规范下，根据企业已经发生或已经完成的经济活动所产生的数据，通过填制凭证、登记账簿到编制报表的一系列会计程序和方法，提供有关整个企业财务状况和经营成果和现金流量等会计信息的信息系统，

3 1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益。 4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

4 5、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

5 直接计入当期权益的利得和损失。 直接计入当期损益的利得和损失。 财务会计目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以反映企业管理层受托责任履行情况，及有助于财务会计报告使用者作出经济决策， 可靠性、相关性、可比性、重要性、稳健性 、 及时性、实质性和明晰性。

6 财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

7 会计假设 －、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计期间假设 四、货币计量假设

8 第三章 货币资金

9 结算程序 1、支票结算程序 1 付款单位 收款单位 3 付’开户行 收’开户行 4

10 案例1 案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为3000元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。

11 案例2

12 案例3 案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为3000元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。

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14 第四章 交易性金融资产

15 一、交易性金融资产初始计价 企业初始确认交易性金融资产，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。 二、交易性金融资产后续计价 交易性金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。也就是说，对于交易性金融资产，如果资产负债表日其公允价值上涨或下跌了，那么应将该金融资产的初始入账金额相应调增或调减，并将调增或调减的金额作为金融资产公允价值变动损益，计入当期损益。

16 [例1] 企业于2月4日以银行存款60 000元购入恒发公司当日发行的债券60张，每张面值为1000元，月利率0
[例1] 企业于2月4日以银行存款60 000元购入恒发公司当日发行的债券60张，每张面值为1000元，月利率0.8%，3个月到期。分录如下： 借：交易性金融资产——恒发公司债券——成本 贷：银行存款 [例2] 企业于3月8日购入万安公司当日发行的债券40张，每张面值为1 000元，月利率为0.9%，6个月到期，实际价款共40 400元（其中400元为交易费用）以银行存款付讫。分录如下： 借：交易性金融资产——万安公司债券——成本 投资收益——债券投资收益 贷：银行存款 [例3] 企业于5月4日收回到期的恒发公司债券的本金60 000元、利息1 440元（60000×0.8%×3），存入银行账户。分录如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——恒发公司债券——成本 投资收益——债券投资收益

17 [例4] 企业因生产经营周转资金需要，于6月8日将持有的9月8日到期的万安公司债券全部转让，收到价款41 000元已存入银行账户。分录如下：
借：银行存款 贷：交易性金融资产——万安公司债券——成本 投资收益——债券投资收益 [例5] 企业于7月1日购入协成公司1月1日发行的1年期、年利率12%、面值共20 000元的债券，实际付出价款21 400元（其中含有应计利息1 200元、交易费用200元）。12月31日债券到期收回本金20 000元、利息2 400元（20 000×12%），存入银行账户。 （1）购入债券时，作如下分录： 借：交易性金融资产——协成公司债券——成本 应收利息——协成公司 投资收益——债券投资收益 贷：银行存款 （2）债券到期收回本息时，作如下分录： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——协成公司债券——成本 投资利益——债券投资收益

18 [例6] 企业于2月8日以每股40元（面值）购入恒发公司普通股股票1 000股，计40 000元，另付经纪人佣金等费用200元，价款共计40 200元已从银行账户支付。分录如下：
借：交易性金融资产——恒发公司股票——成本 投资收益——股票投资收益 贷：银行存款 [例7] 企业于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）购入万安公司普通股股票2 000股，总计 元，另付经纪人佣金等费用500元，价款共计 元已从银行账户支付。万安公司董事会3月20日已宣告分派每股1元的现金股利，定于4月5日至10日按3月31日登记的股东名册支付。企业购入的股票已于3月22日办妥过户手续，到期即可取得万安公司发放的股利2 000元（2 000×1）。分录如下： 借：交易性金融资产——万安公司股票——成本 投资收益——股票投资收益 应收股利——万安公司 贷：银行存款

19 第五章 应收及预付款

20 一、应收及预付款项的内容 应收账款 应收款项 应收票据 其他应收款 其他暂付款 预付款项 预付账款 二、应收及预付款项的计价 应收款项的计价—未来现金流量的可实现净值 预付账款的计价—现值

21 三、应收账款的确认与核算 销售折扣 销售折让 销售退回 应收账款的账户设置及账务处理 四、坏账损失的概念及确认原则 五、坏账损失的核算方法 六、坏账损失的账户设置及账务处理

22 案例 设某企业于20X1年末开始计提坏账准备，计提的比率为0.3%，当年的应收款项余额为100万元，第二年发生坏账损失6000元（其中A企业1000元、B企业5000元)，年末应收款项余额为120万元，第三年末原已冲销的B企业应收款项又收回，期末应收款项余额130万元，要求根据坏账损失核算的基本原理，分析计算各年应计提的坏账准备，并作成有关的账务处理。

23 第6章 存货（上）

24 存货按其存放地点可分为以下5类： （1）库存存货。指存放在企业仓库的各种材料、自制半成品、产成品和商品等。 （2）在途存货。指企业货款已付，但尚在运输途中的各种材料和商品。 （3）在制存货。指正处于生产车间制造过程中的在产品和企业委托其他单位代为加工、改制的各种材料、半成品和商品。 （4）寄存存货。指企业由于仓库条件的限制而暂时存放在其他单位仓库的各种材料和商品。 （5）委托外单位代销存货。指存放在受托单位仓库，并委托其代为销售的各种商品。

25 类别 品种情况 价值情况 A 品种较少 价值较高 B 品种居中 价值居中 C 品种较多 价值较低
运输费 采购成本 互为消长 仓储费 类别 品种情况 价值情况 A 品种较少 价值较高 B 品种居中 价值居中 C 品种较多 价值较低

26 设某企业年需要材料（D）1600吨，每次运输费（K）50单位，单位仓储费（C）4单位/吨，求每次采购量（X），并使得年采购成本（Y）最低。

27 年运输费=DK/X 年仓储费=XC/2 Y= DK/X + XC/2 Y′= - DK/X2+C/2 令Y′= 0 移项变换 DK=CX2/2 X=200 Y″=2DK/X3﹥0

28 案例1、2 案例1：设某企业生产A产品需要经过两个工段的连续加工。本月总成本100000元。1工段在产品30件、2工段在产品20件。1工段在产品材料单耗定额为20公斤，工时定额为10小时；2工段在产品材料单耗定额为30公斤、工时定额为30小死。该企业材料计划单价为5、计划小时工资率为2、计划小时费用率为3。要求按照定额成本法计算该企业当月在产品成本。 在产品材料定额成本=30*20*5+20*30*5=6000 在产品工资定额成本=30*10*2+20*30*2=1800 在产品费用定额成本=30*10*3+20*30*3= 在产品成本为10500 案例2：某企业生产B产品需要经过三个工段连续加工.当月加工费（直接人工和制造费用）为52877元，完工产品2000件，要求根据下列资料按照约当产量法计算B在产品加工费成本。 工序 在产品数量 工时定额 1 150 20 2 180 15 3 200 合计 50

29 案例3 1工序约当产量=150*20*0.5/50=30 2工序约当产量=180*(20+15*0.5)/50=99
3工序约当产量=200*( *0.5)/50=170 在产品约当产量=299 在产品加工费成本=52877*299/( )=6877 案例3：设某企业生产C产品需要经过连续两个工序的加工，当月直接材料总成本为 元、完工产品2000件。经过盘点各工序在产品为1工序200件、2工序220件。要求分别各种情况按约当产量法计算月末在产品直接材料成本。（单位产品材料消耗定额为200公斤。如属分工序投料则1工序50公斤、2工序150公斤） 1、开工后一次投料：在产品材料成本= *420/( )= 2、开工后分工序一次投料：在产品材料成本= *270/( )= 270=200*50/ *(50+150)/200 3、开工后分工序均匀投料：在产品材料成本= *162.50/( )= 162.50=200*50*0..5/ *(50+150*0.5)/200=162.50

30 第7章 存 货 (下)

31 一、低值易耗品的分类 二、低值易耗品的特点及核算特点 从理论看 低值易耗品特点 从实务看 劳动资料的核算特点 低值易耗品核算特点 劳动对象的核算特点 三、低值易耗品的摊销方法 1、一次摊销法 五五摊销法 2、分次摊销法 产量摊销法 期限摊销法

32 四、低值易耗品的明细核算 在库低值易耗品明细账 1、会计部门 在用低值易耗品明细账 低值易耗品摊销明细账 按品种设低值易耗品保管账 2、使用部门 按责任人设低值易耗品保管卡 五、低值易耗品的总分类核算 低值易耗品—在库低值易耗品 增加 减少 余额

33 低值易耗品—在用低值易耗品—存放地点或使用部门
增加 减少 余额 低值易耗品—低值易耗品摊销—存放地点或使用部门 减少 增加

34 [例1] 某车间领用一批低值易耗品，实际成本1 000元。根据低值易耗品领用凭证作如下分录： 借：制造费用 1 000
一次摊销法下的账务处理 [例1] 某车间领用一批低值易耗品，实际成本1 000元。根据低值易耗品领用凭证作如下分录： 借：制造费用 贷：低值易耗品 l 000 如果采用计划成本核算，假设领用的低值易耗品计划成本为1000元，当月低值易耗品成本差异率为1％，则分录如下： 借：制造费用 贷：低值易耗品 材料成本差异——低值易耗品 [例2] 某车间报废一批低值易耗品，残料作价100元交库。根据收料凭证作如下分录： 借：原材料 贷：制造费用

35 [例3] 仓库领用一批新低值易耗品，实际成本2 000元；经确定该批低值易耗品摊销期为10个月。根据低值易耗品领用凭证作如下分录；
借：待摊费用 贷：低值易耗品 在摊销期各月摊销时，均作如下分录： 借：管理费用 贷：待摊费用 如上述领用的低值易耗品预定摊销期在一年以上，则不通过“待摊费用”账户而通过“长期待摊费用”账户核算。

36 五五摊销法下的账务处理 [例1] 一车间向仓库领用一批新的低值易耗品，计划成本3000元，同时摊销其价值1500元。根据领用凭证同时作如下分录： 借：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一车间 3 000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 借：制造费用 贷：低值易耗品——低值易耗推销——一车间 [例2] 二车间将一批在用低值易耗品交回仓库，计划成本2000元；根据退库凭证作如下分录： 借：低值易耗品——在用低值易耗品——库存 贷：低值易耗品——在用低值易耗品——二车间 借：低值易耗品一一低值易耗品摊销——二车间 l 000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——库存 在用低值易耗品退库后重新领用时，作相反分录。为简化核算，在用低值易耗品退库和重新领用，可只在有关明细账内进行结转，不进行总分类核算

37 [例3] 一车间报废一批低值易耗品，计划成本1 500元，残料作价50元交库；报废低值易耗品应分配成本差异15元。
报废低值易耗品回收残料、补提摊销额和冲销摊销额，可分别作如下分录： 借：原材料 贷：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一车间 借：制造费用 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销—— 一车间 借：低值易耗品——低值易耗品摊销—— 一车间 贷：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一车间 以上业务也可合并作分录如下： 借：低值易耗品——低值易耗品摊销—— 一车间 原材料 制造费用 贷：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一车间 报废低值易耗品分配成本差异分录如下： 借：制造费用 贷：材料成本差异——低值易耗品

38 第八章 可供出售金融资产

39 一、可供出售金融资产的初始计价 企业初始确认可供出售金融资产，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入可供出售金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

40 二、可供出售金融资产的后续计价 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应通过权益转回。但是在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失不得转回。 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

41 20×1年5月6日，甲公司支付价款 元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利 元），购入乙公司发行的股票 股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 元。 （2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）20×2年4月9日，乙公司宣告发放股利 元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票 全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，作出甲公司的账务处理。

42 第九章持有至到期投资

43 一、有至到期投资的初始计价 企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入持有至到期投资的初始入账金额，交易费用与前述一样，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。

44 二、持有至到期投资的后续计价 按企业会计准则规定，持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的数额：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率，是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。按照规定，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 资产负债表日持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

45 A公司于20×6年1月2日从证券市场上购入B公司于20×5年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为20×9年1月1日，到期日归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为 元，实际支付价款为 元，另支付相关费用400000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，债券溢折价按实际利率摊销。

46 第十章长期股权投资

47 长期股权投资按是否企业合并形成分类一般分成以下两类：
1、企业合并形成的长期股权投资。企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，可分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的长期股权投资。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的长期股权投资。对于非同一控制下的企业合并，其合并日称为购买日。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 2、非企业合并形成的长期股权投资。是指除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资。主要有以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、非货币性资产交换取得的长期股权投资及通过债务重组取得的长期股权投资等。

48 例：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。2007年2月1日，乙公司所有权总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。甲公司的会计处理如下（单位：万元）： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资——投资成本 2400 累计摊销 资本公积 贷：固定资产清理 无形资产 银行存款

49 例： 甲公司和丙公司同为丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以增发的权益性证券作为对价向丙公司投资，占丙公司股份总额的55％。2007年2月1日，甲公司增发的权益性证券成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发行价格为1．5元；丙公司所有者权益总额为4000万元。在发行普通股过程中，甲公司共发生相关中介费105万元，与发行普通股股票直接相关的手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司的会计处理如下（单位：万元）： 借：长期股权投资——投资成本 贷：股本 资本公积 借：资本公积 管理费用 贷：银行存款

50 第十一章投资性房地产

51 一、投资性房地产的初始计价 按照企业会计准则规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计价。但由于投资性房地产的来源渠道不同，故其成本构成也不尽相同。 1、外购形成的投资性房地产计价 外购形成的投资性房地产应当按取得时的实际成本进行初始计价，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业在实际取得投资性房地产时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。 2、自建形成的投资性房地产计价 自建形成的投资性房地产成本由建造该项投资性房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用，支付的其他费用和分摊的间接费用等。企业自行建造或开发完成的投资性房地产，应按照确定的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“生产成本”科目。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。 3、转换形成的投资性房地产计价 转换形成的投资性房地产按照其原相应非投资性房地产的账面价值计价。

52 二、投资性房地产的后续计价 投资性房地产的后续计价，通常应当采用成本模式计价，在满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计价，不得同时采用两种计价模式。 1、成本模式的投资性房地产后续计价 采用成本模式进行后续计价的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，如果投资性房地产还发生减值，则还需计提减值准备。投资性房地产的后续支出如满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。与投资性房地产有关的后续支出，如不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 2、公允价值模式的投资性房地产后续计价 按照企业会计准则相关规定，企业只有存在确凿证据证明其公允价值能够持续可靠取得时，才允许采用公允价值计量模式对投资性房地产后续计价。

53 例1、某房地产开发企业与承租方签订房屋租赁合同，将兴华小区部分商品房(写字楼)临时出租，其实际成本共计2 000 000元。该企业投资性房地产按成本模式计价。
借：投资性房地产——出租产品(房屋) 贷：开发产品——房屋(写字楼) 例2、按月计提上述出租房屋折旧额5 300元。 借：其它业务成本——出租产品经营成本 贷：投资性房地产累计折旧——出租产品折旧 例3、上述出租房屋发生修理费用4 700元，以银行存款支付。 借：其它业务成本——出租产品经营成本 贷：银行存款 例4、收到上述出租房屋的租金 元，款项已存入银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入——出租产品经营收入 例5、根据承租方要求，将原出租房屋(写字楼)销售给承租方。设双方议定售价为 元，该部分出租房屋已提折旧额共计 元，售房价款已收入企业银行账户。 借：银行存款 贷：其它业务收入——投资性房地产销售收入 借：其它业务成本——投资性房地产销售成本 投资性房地产累计折旧——出租产品折旧 贷：投资性房地产——出租产品(房屋)

54 例6、A为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给B企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额5000万元，公允价值为5200万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为5500万元。20×8年6月租赁期届满，A企业收回该项投资性房地产，并以6000万元出售，出售款项已收讫。A企业投资性房地产采用公允价值模式计量。 A企业的账务处理如下： （1）20×7年4月15日，将存货转换为投资性房地产： 借：投资性房地产——成本 贷：开发产品 资本公积——其他资本公积 （2）20×7年12月31日，公允价值变动： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （3）20×8年6月，出售投资性房地产： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动

55 第十二章固定资产

56 一、固定资产的初始计价 固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处理费用等。企业取得同定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。

57 二、固定资产的后续计价 固定资产的后续计价主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。由于固定资产减值损失的内容将在后续相关部分专门介绍，因此本部分所述的固定资产后续计价仅涉及固定资产折旧的计提以及后续支出的计价。 固定资产折旧的计提 固定资产折旧的涵义 固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内损耗的价值。这部分价值既包括有形损耗，也包括无形损耗。由于固定资产的使用期限较长，因此各期的折旧应按照确定的方法对应计折旧额进行系统分。固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额：

58 案例分析 假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购的两辆，盘盈1辆，接受捐赠1辆，汽车的预计使用年限为10年。外购的两辆汽车当中，其中有一辆已发生减值，尚可使用8年，盘盈和接受捐赠的汽车皆为旧车，预计使用年限分别为6年和5年。另设新车每辆价值100万元，如按净值计价，则4辆汽车分别被计价为100万元、80万元、60万元和50万元。这样在不考虑固定资产的残值和清理费用的情况下，汽车的年折旧率应分别为0.1、0.125、0.167和0.2。年折旧计提数分别为： 100× 0.1=10万元 年计提数为100万元（100） 80 × 0.125=10万元 年计提数为80万元 （64） 60 × 0.167=10万元 年计提数为60万元 （36） 50 × 0.2=10万元 年计提数为50万元 （25） 计算29次 总共计提290万元 （225）

59 借：固定资产 贷：银行存款 待处理财产损益 资本公积

60 1—5年每年计提数为400× 0.1=40万元 5年共计提数为200万元
案例分析 假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购的两辆，盘盈1辆，接受捐赠1辆，汽车的预计使用年限为10年。外购的两辆汽车当中，其中有一辆已发生减值，尚可使用8年，盘盈和接受捐赠的汽车皆为旧车，预计使用年限分别为6年和5年。另设新车每辆价值100万元，如按原值计价，则4辆汽车原值分别被计价为100万元，共400万元；而净值则为290万元。这样在不考虑固定资产的残值和清理费用的情况下，汽车的年分类折旧率应为0.1。年折旧计提数分别为： 1—5年每年计提数为400× 0.1=40万元 5年共计提数为200万元 第六年计提数为 × 0.1=30万元 第6年计提数为30万元 7—8年每年计提数为200× 0.1=20万元 2年共计提数为40万元 9—10年每年计提数为100× 0.1=10万元 2年共计提数为20万元 计算10次 总共计提数为290万元

61 借：固定资产 贷：银行存款 待处理财产损益 资本公积 累计折旧

62 第十三章无形资产

63 20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5％。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295）。

64 无形资产现值=1 000×20％×4.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用= =134.10（万元） 借：无形资产——商标权 未确认融资费用 贷：长期应付款 20×5年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 = × 5%

65 20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。 B公司的账务处理为： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 　 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 　　无形资产减值准备　　　　　　　 　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　 　　　 应交税费——应交营业税 　　　　　 　 　　　 营业外收入——处置非流动资产利得 如果该公司转让该项专利技术取得收入为 元，应交纳的营业税等相关税费为 元。 则B公司的账务处理为： 借：银行存款　　　　　　　　　　 　 　 累计摊销　　　　　　　　　　　　 　　无形资产减值准备　　　　　　　 　 　　营业外支出——处置非流动资产损失 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 l 　　　　应交税费——应交营业税　　　　　 　

66 第十四章非货币性资产交换

67 一、按公允价值模式的计量 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

68 二、按账面价值模式的计量 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，即收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本，支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。

69 【例1】20×8年1月，为了提高产品质量，A电脑公司以其持有的对C公司的长期股权投资交换B电脑公司拥有的一项液晶显示器专利技术。A公司长期股权投资的账面余额为400万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为300万元；B公司专利技术的账面余额为400万元，累计已摊销金额为80万元，已计提减值准备为15万元，在交换日的公允价值为300万元。B公司原已持有对C公司的长期股权投资，从A公司换入对C公司的长期股权投资后，使C公司成为B公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。 A公司的会计处理如下： 借：无形资产——专利权 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资

70 【例3】A公司拥有一台专用机床，该专用机床是生产某种产品必须的设备，其账面原价为900万元，已提折旧为660万元，B公司拥有一幢古建筑物，其账面原价为600万元，已提折旧为420万元，两项资产均未计提减值准备。A公司决定以其专用机床交换B公司的古建筑物，换入的古建筑物拟改造为办公室使用。专用机床系专门制造，性质特殊，其公允价值不能可靠计量，古建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，B公司根据两项资产账面价值的差额，支付40万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价40万元。 A公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产——专用机床 借：固定资产——建筑物 银行存款 贷：固定资产清理

71 第十五章资产减值

72 一、资产可收回金额的确定 企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 资产可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要确定资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：

73 二、资产公允价值净额的估计 资产公允价值净额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置可以取得的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

74 一、资产减值概述 二、可收回金额的计价 三、资产减值的处理原则 四、资产减值的具体会计处理 1、单项资产为基础的会计处理 2、以资产组为基础的会计处理 3、包含总部资产价值的减值处理 4、包含商誉价值的减值测试与处理

75 第十六章流动负债

76 结算借款 结算借款是指以有效托收凭证为依据向银行（金融机构）借入的款项。 1、不是所有的托收凭证都可以从银行借到款项。
2、不是所有的托收金额都可以从银行借到款项。 A：逾期办理结算的托收凭证、逾期未收款的托收凭证、已收款的托收凭证、被拒付的托收凭证、 B：托收金额=代垫运费+货款 货款 =成本+盈利 借款金额=代垫运费+货款×（1—折扣率） =托收金额 ×（1—折扣率）

77 折扣率= （主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入
调整日借款金额=调整日可借款金额—调整日应归还的借款金额 案例： 例1：设某企业第一次可取得借款的托收金额是100000元，折扣率为10%，求可借款数。 例2：设该企业在调整日经检查发现已托收的金额中有被拒付的托收金额10000元，逾期未收款的托收金额10000元，已收款的托收金额60000元。调整日又托收货款50000元，求可借数。

78 1、 × （1—10%）=90000 2、（50000—10000 —60000 —10000）× 90% = 案例： 设2月10日某企业借款折扣率为20%，向银行办理托收的货款和代垫运费100000元，经银行审核同意贷款。 设2月13日，第一个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额 为190000元。

79 设2月17日，第二个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额 为140000元。
设2月20日，第三个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额 为70000元。 设2月24日，第四个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额 为45000元。 要求：根据以上资料计算该企业的各调整日结算借款。

80 1、100000（1—0.2)=80000 2、(190000—100000)0.8=72000 3、(140000—190000) 0.8= ﹣ 40000 4、 (70000—140000) 0.8= ﹣ 56000 5、 (45000—70000) 0.8= ﹣ 20000

81 辞退福利概念、确认和计量 （一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利
在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职

82 辞退福利概念、确认和计量 (二）确认 辞退福利的确认必须同时满足以下两条 ：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议

83 辞退福利概念、确认和计量 （三）计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。

84 例:A公司于20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，管理层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退部分生产车间职工。
辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。

85 辞退福利概念、确认和计量 A公司20×7年辞退计划一览表 金额单位：万元 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 每人补偿 生产车间 车间主任
副主任 10 1-10 11-20 20 21-30 30 高级技工 50 8 18 28 一般技工 100 5 15 25 小计 160

86 辞退福利概念、确认和计量 预计接受辞退及补偿金额一览表 金额单位：万元 职位 辞退人数 工龄（年） 补偿金额 车间主任 副主任 5 1-10
50 2 11-20 40 1 21-30 30 高级技工 20 160 10 180 140 一般技工 250 300 合计 123 1400

87 一、股份支付的涵义和分类 （一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （二）分类
权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予权益工具的股份支付 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金的股份支付。

88 二、股份支付的处理 相关概念: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 （二）等待期：授予日至可行权日之间的期间
（三）行权日：被授权者获得现金或权益工具的日期 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

89 二、股份支付的处理 1、权益结算的股份支付处理原则： 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 　　在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

90 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

91 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）
例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 1．费用和资本公积计算过程见下表： 表 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20×2 200×100×(1-20%)×15×1/3 80000 20×3 200×100×(1-15%)×15×2/ 90000 170000 20×4 155×100× 62500 232500

92 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）
例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 2．会计处理： （1）20×2年1月1日 授予日不做处理。 （2）20×2年12月31日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 （3）20×3年12月31日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积

93 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）
例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） （4）20×4年12月31日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积

94 例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）
例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 沿用例1资料，20×4年12月31日（第3年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。 会计处理： 20×5年12月31日 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——资本溢价

95 二、股份支付的处理 2.现金结算的股份支付处理原则：
以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 　　完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 　　在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 　　企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。

96 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付 20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 表 单位：元 年份 公允价值 支付现金 20×2 14 20×3 15 20×4 18 16 20×5 21 20 20×6 25

97 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续）
第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。20×5年12月31日（第四年末），B公司有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。

98 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续）
表3： 费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元 年份 薪酬余额 （1） 支付薪酬 （2） 当期费用 （3） 20×2 (200-35)×100×14×1/3=77000 77000 20×3 (200-40)×100×15×2/3=160000 83000 20×4 ( )×100×18= 70×100×16=112000 105000 20×5 ( )×100×21=73500 50×100×20=100000 20500 20×6 =0 35×100×25=87500 14000 总额 299500 其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）

99 例2：附服务年限条件 的现金结算股份支付（续）
2．会计处理： （1）20×2年1月1日：授予日不做处理。 （2）20×2年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 （3）20×3年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 （4）20×4年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款

100 例2：附服务年限条件的 现金结算股份支付（续）
沿用例2资料，20×5年12月31日（第四年末），B公司有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。 （1）20×5年12月31日 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 （2）20×6年12月31日 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款

101 第十七章非流动负债

102 一、长期负债的涵义和特征 二、增加长期负债与增加权益资本的特点与利弊 三、长期负债的分类与计价 四、长期借款的分类与核算 五、应付债券的特征与分类 六、应付债券的会计核算 1、发行债券时的会计处理 2、债券存续期的会计处理 3、债券延迟发行的会计处理 4、债券偿还的会计处理 七、可转换公司债的会计处理 八、长期应付款的会计处理 九、预计负债的会计处理

103 可转换公司债券 可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积其他资本公积，在进行分拆时应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

104 具体而言可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 例∶甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

105 2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。
甲公司的会计处理如下： 1、  2007年一月一日发行可转换公司债券 借： 银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 可转换公司债券负债成份的公允价值为： * * 6% * = 可转换公司债券权益成份的公允价值为： – =

106 2、  2007年12月31日确认利息费用 借：财务费用等 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3、  2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份为： （ ）/10 = 不足1股的部分支付现金6元 借：应付债券——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（应计利息） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 资本公积——股本溢价 库存现金

107 或有资产 或有事项 预计负债 （广义） 或有负债 或有负债（狭义）

108 95%＜ P ≤99% 预计负债 50%＜ P ≤95% 5%＜ P ≤50%（附注说明） 或有负债 0%＜ P ≤5% （不予披露）

109 第十八章收入

110 总体原则 重形式、轻实质 收入确认的原则 具体原则 重实质、轻形式

111 销售商品 具体原则 提供劳务 让渡资产使用权

112 完工程度（劳务量法）= 预计劳务总量 累计完成的劳务成本 完工程度（劳务成本法）= 预计劳务总成本 累计完成的劳务量
本年确认的劳务收入=劳务总收入×完工程度 – 以前年度已确认的收入 本年确认的劳务成本=劳务总成本×完工程度 – 以前年度已确认的成本

113 销售成立时确认 收入确认的方法 收到货款时确认 按完工程度确认

114 现销 现行市价 收入的计量 赊销 未来现金流量 销售折让 销售退回 商业折扣 销售折扣 总价法 现金折扣 净价法

115 主营业务收入 冲减的销售折让与退回 确认的主营业务收入 结转的主营业务收入净额

116 代销会计程序—委托方 库存商品 委托代销商品 主营业务成本 主营业务收入 应收账款 银行存款 应交税费 销售费用
库存商品 委托代销商品 主营业务成本 主营业务收入 应收账款 银行存款 应交税费 销售费用 1、委托代销 2、销售商品 3、收款付费

117 代销会计程序—受托方（买断） 主营业务收入 2 银行存款 3 应付账款 应交税费 应交税费 2 受托代销商品款 受托代销商品 主营业务成本
主营业务收入 银行存款 应付账款 应交税费 应交税费 2 受托代销商品款 受托代销商品 主营业务成本 1、受托代销 2、销售商品 3、支付款项

118 代销会计程序—受托方（收费） 受托代销商品款 1 受托代销商品 2 应付账款 银行存款 主营业务收入 2 3 应交税费
受托代销商品款 受托代销商品 2 应付账款 银行存款 主营业务收入 应交税费 1、受托代销 2、代销商品 3、付款并确认收入

119 建造合同收入会计程序 工程施工—XX工程 工程结算 银行存款 1、 3、 1、 工程施工—毛利 2、 主营业务成本 主营业务收入 2、 2、
1、 、 、 工程施工—毛利 2、 主营业务成本 主营业务收入 2、 、 本年利润 2、 、 利润分配 1、平时发生费用，收到款项 2、年末确认收入、成本， 3、完工总决算

120 第十九章费用和利润

121 一、费用的涵义 二、费用的分类 三、费用的确认 四、费用的计量 五、成本费用的核算 六、期间费用的核算 七、税金及其分类 八、营业税金的核算 （一）营业税金的计算 （二）营业税金的会计处理 1、价外税的会计处理 2、价内税的会计处理

122 九、利润的核算 1、利润结算的两种方法 2、利润结算的会计处理 十、所得税的核算 1、所得税的计算 2、递延所得税负债的确认和计量 3、递延所得税资产的确认和计量 4、递延所得税的会计处理 十一、利润分配的核算 1、利润分配的政策 2、利润分配的账户设置 3、利润分配的会计处理

123 费用的概念 主营业务成本…… 成本费用 其他业务支出 狭义费用 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用 费用 狭义费用 投资损失
成本费用 其他业务支出 狭义费用 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用 费用 狭义费用 投资损失 广义费用 营业税金 营业外支出 …… 利润 = 广义收入 – 广义费用 利润 = 营业利润+投资净收益+营业外收支净额 （一般情况） 利润 =营业利润+投资净收益+营业外收支净额 +补贴收入+以前年度损益调整（特殊情况） 净利润 = 利润总额 – 所得税

124 费用的确认与计量 费用的确认 权责发生制 费用的计量 历史成本 凡应本期承担支付责任的款项，不论是否支付都确认为本期费用。
费用的确认 权责发生制 凡应本期承担支付责任的款项，不论是否支付都确认为本期费用。 凡不应本期承担支付责任的款项，不论是否支付都不确认为本期费用。 1、按收入的联系确认 适应费用的发生与当期的收入相联系的情况 2、按系统的方法确认 适应费用的发生与多期的收入相联系的情况 3、直接确认为当期费用 适应费用的发生与收入联系不明确的情况 费用的计量 历史成本 主营业务成本 根据费用积累的规律计算 成本费用的构成 其他业务支出 直接或通过有关方法计算

125 成本与费用的联系及区别 当 期 发 生 费 用 100 当 期 发 生 成 本 费 用 80 20
当 期 发 生 费 用 当 期 发 生 成 本 费 用 25 当期发生入产品的成本费用 当期产品总成本90 当期完工产品总成本 库存产品总成本120 主营业务成本 A *A为期末库存商品成本。 根据以上资料设某企业期初库存商品5件，本期完工入库17件，本期销售20件。要求按先进先出法计算本期主营业务成本和期末库存商品成本。

126 材料 产品 铸造车间——机钳车间——装配车间 供电车间 机修车间 管理部门

127 基 本 生 产 成 本 基本生产成本分配表 生 产 费 用 成本费用 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 制造费用 辅助生产成本
成本计算过程图1 基 本 生 产 成 本 基本生产成本分配表 生 产 费 用 甲完工 产品甲 成本费用 直接材料 生产成本 辅助生产成本分配表 甲在产 直接人工 制造费用 制造费用 辅助生产成本 乙完工 产品乙 期 间 费 用 管理费用 制造费用分配表 乙在产 财务费用 从利润中扣减 销售费用

128 成本计算过程图2 基本核算环节各明细帐 各本 各完工产品成本 原始 1 费用汇总 2 3 4 产计 5 凭证 分配表 品算
基本核算环节各明细帐 各本 各完工产品成本 原始 费用汇总 产计 5 凭证 分配表 品算 过渡性核算环节明细帐 成单 各在产品成本 费用在核算 费用在核算 费用在成本计 费用在成本计算 环节之间分配 环节内部分配 算对象之间分配 对象内部分配

129 企业利润分配及年终结账的账务处理 [例1] 设某股份有限公司某年度实现净利润为 元，按净利润的10%和5%的比率，分别计提法定盈余公积金和法定公益金。分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——法定公益金 [例2] 年终股东大会决议，分配优先股现金股利50 000元，分录如下： 借：利润分配——应付优先股股利 贷：应付股利

130 [例3] 年终，经股东大会决议，提取任意盈余公积35 175元，分录如下：
借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 [例4] 年终，经股东大会决议，分配普通股现金股利 元。分录如下： 借：利润分配——应付普通股股利 贷：应付股利 如果经股东大会决议，另用任意盈余公积金分配普通股股利，应同时作如下分录： （1）借：盈余公积——任意盈余公积 贷：利润分配——其他转入 （2）借：利润分配——应付普通股股利 贷：应付股利

131 [例5] 付息日用现金（或银行存款）分配应付股利444 800元。分录如下： 借：应付股利 444 800
[例5] 付息日用现金（或银行存款）分配应付股利 元。分录如下： 借：应付股利 贷：现金（银行存款） 如上述股利系以增发股票形式分派(假设全部为面值)。则应作如下分录： 借：利润分配—转作资本（或股本）的普通股股利 贷：股本

132 [例6] 年终结转全年净利润及利润分配数。设该企业年末有关账户结转前的余额如图式12—8所示。
图式12— 账 户 余 额 表 账 户 名 称 借方余额 贷方余额 利润（或本年利润） 利润分配——其他转入 ——提取法定盈余公积 70 350 ——提取法定公益金 35 175 ——应付优先股股利 50 000 ——提取任意盈余公积 ——应付普通股股利 ——未分配利润 62 830

133 根据上图式12—8各账户余额，年终作结账分录如下：
（1）借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 （2）借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 ——应付优先股股利 ——提取任意盈余公积 ——应付普通股股利 以上分录过账后，“利润分配”账户的余额就反映于“未分配利润”明细账户中，即贷方余额 元，系留待以后年度分配的利润。至于其他明细账户则不保留余额，全部结清。

134 第二十章资本金

135 收到实物资产投资的账务处理 [例4]设例2中外合资经营的华美公司收到的只是第一期出资，合营合同规定的资本总额为US＄900,000，出资比例为中方40%，外方60%，第二期中方华兴公司应出资US＄160,000，外方M公司应出资US＄240,000。其中以实物资产出资的有以下两项： (1)华兴公司11月5日以原有一幢厂房投资，经有关机构评估，确认其重置原值为莘980,000、重置净值为￥860,000，当日美元汇率为￥8.75。按规定，实收资本应按第一期第一次收到出资额时(6月20)的汇率￥8.60折算，折合为US＄100,000。分录如下： 借：固定资产 ￥980,000 贷：累计折旧 ￥120,000 实收资本——中方华兴公司 ￥860,000

136 如果以需要安装设备投资，则收到设备时应借记“在建工程——工程物资”账户。
(2)M公司11月17日以进口不需要安装设备投资，经确认设备价格为US＄200,000，收到设备当日美元汇率为￥8.80，设备已投入使用。分录如下： 借：固定资产 ￥1,760,000 贷：实收资本——外方M公司(US＄200000) ￥172,000 资本公积——外币资本折算差额 ￥4,000 如果以需要安装设备投资，则收到设备时应借记“在建工程——工程物资”账户。

137 收到无形资产投资的账务处理 [例5]设例4华美公司合营双方第二期出资中，以无形资产出资的有以下两项：
(1)华兴公司11月18日以土地使用权投资，经评估作价为￥516,000，当日美元汇率为￥8.80。按第一期第一次收到出资额时的汇率￥8.60折算，实收资本折合为US＄60,000。分录如下： 借：无形资产一土地使用权 ￥516,000 贷：实收资本—中方华兴公司 ￥516,000 (2)M公司11月-25日以某项专利权投资，经双方协议作价US＄40,000，当日美元汇率为￥8.75。分录如下： 借：无形资产——专利权 ￥350,000 贷：实收资本——外方M公司(US＄40,000) ￥344,000 资本公积-外币资本折算差额 ￥6,000

138 新设立股份公司股本收缴的账务处理 [例1]华隆股份有限公司委托万昌证券公司代理发行普通股300万股，每股面值1元，按面值发行。按协议规定，万昌证券公司按发行收入的5‰收取佣金。股款已全额收到，扣除支付手续费后的余额存入本公司银行账户。分录如下： 借：银行存款 ,985,000 长期待摊费用——开办费 ,000 贷：股本——普通股 ,000,000

139 [例2]华隆股份有限公司委托万昌证券公司代理发行面值为10元，股息率为12%的累积优先股10万股，股票按面值发行，佣金标准同上。股款已如数收齐，扣除支付手续费后的余额存人公司银行账户。分录如下：
借：银行存款 ,000 长期待摊费用——开办费 ,000 贷：股本——累积优先股 ,000,000 [例3]设例1普通股为溢价发行，每股发行价格为2元；例2优先股也是溢价发行，每股发行价格为12元。委托发行佣金标准不变。则应分别作如下分录： 借：银行存款 5,970,000 贷：股本——普通股 3,000,000 资本公积——股本溢价 ,970,000 借：银行存款 1,194,000 贷：股本——累积优先股 1,000,000 资本公积——股本溢价 ,000

140 [例4]华隆股份有限公司收到某发起人折价入股的全新办公褛一幢，经评估机构确认其价值为2,000,000元。公司发给该发起人普通股100方股，每股面值1元。分录如下：
借：固定资产 2,000,000 贷：股本——普通股 1,000,000 资本公积——股本溢价 1,000,000 [例5]华隆股份有限公司的另一发起人以其原有的土地使用权折价入股，经评估机构确认其价值为800,000元。公司发给该发起人普通股40万股，每股面值1元。分录如下： 借：无形资产——土地使用权 800,000 贷：股本——普通股 400,000 资本公积——股本溢价 ,000

141 发行新股的会计处理 [例3]天长股份有限公司在上市一年后经有关部门批准发行新股2,000万股，每股面值1元，每股实收股金3.50元。应作如下分录： 借：银行存款 70,000,000 贷：股本 ,000,000 资本公积——股本溢价 50,000,000

142 分派股票股利的会计处理 [例4]天长股份有限公司经股东大会批准按股票面值的10%分派股票股利，共计分派800万股，每股面值1元，分派日每股市价为3.60元。应作如下会计分录： 借：利润分配 28,800,000 贷：股本 ,000,000 资本公积——股本溢价 20,800,000

143 股本收兑与注销的核算 [例5]设例7天长股份有限公司报经批准减资以每股1.08元收回并注销其发行在外的普通股700万股，实际付款(含佣金)7,597,800元。该股票每股的面值为1元，原来发行价格为1.10元。应作如下分录： 借：股本——普通股 7,000,000 资本公积——股本溢价 ,800 贷：银行存款 ,597,800

144 [例6]设例7天长股份有限公司以每股1.20元收回并注销发行在外的普通股700万股，实际付款(含佣金)8,442,000元。该公司现有资本公积金1,228,500元，系原来发行股票的溢价收入，不足抵减收兑价格与面值的差额，设部分以任意盈余公积金抵减。可作如下分录： 借：股本——普通股 7,000,000 资本公积——股本溢价 1,228,500 盈余公积——任意公积金 ,500 贷：银行存款 8,442,000 [例7]设例7天长股份有限公司对外发行股票系按面值(每股1元)发行，现以每股0.98元收购并注销其发行在外的普通股700万股。实际付款(含佣金) 元。应作如下分录： 贷：资本公积——股本溢价 ,700 银行存款 ,894,300

145 库存股票的核算 [例8]设天长股份有限公司经批准减资，以每股1.15元收回其面值1元的普通股200万股，实际付款(含佣金)2,311,500元。 (1)采用面值法，可作如下分录： 借：库存股票 ,000,000 资本公积——股本溢价 ,500 贷：银行存款 ,311,500 (2)采用成本法，则作如下分录： 借：库存股票 ,311,500 贷：银行存款 ,311,500

146 [例9]设天长股份有限公司经批准，将库存股票再发行，每股发行价格1.10元，扣除已付佣金后实际收款2,189,000元。
(1)采用面值法，可作如下分录： 借：银行存款 2,189,000 贷：资本公积——股本溢价 ,000 库存股份 ,000,000 (2)采用成本法，则作如下分录： 借：银行存款 ,189,000 资本公积——股本溢价 1,22,500 贷：库存股票 ,311,500

147 [例10]设例11天长股份有限公司已收回的库存股票200万股最后注销。
(1)采用面值法，可作如下分录： 借：股本——普通股 2,000,000 贷：库存股票 ,000,000 (2)采用成本法，则作如下分录： 借： 股本——普通股 ,000,000 资本公积——股本溢价 ,500 贷：库存股票 ,311,500 不论采用面值法还是成本法，在资产负债表中库存股票都应作为股东权益的减项列示。

148 第二十一章公积金

149 资本公积金形成与使用的账务处理 [例1]某股份有限公司经批准向社会公众发行普通股500万股，每股面值1元，发行价3元，该股票委托某证券公司代理发行，按规定应按发行收入的5‰支付佣金，且直接从发行收入中扣减75,000元(5,000,000×3×5‰)，公司实收股款14,925,000元(15,000,000-75,000)已存人银行账户。分录如下： 借：银行存款 14,925,000 贷：股本——普通股 ,000,000 资本公积——股本溢价 9,925,000

150 [例3]某联营企业已开业3年，其留存收益的累积数已有 元，该企业原有资本为4,000,000元，由甲、乙、丙、丁4厂各投资1,000,000元。现有新投资者戊厂有意出资1,500,000元参加联营。为保护原有投资者的利益，经协商决定新投资者的出资只能占企业总资本的20%。分录如下： 借：银行存款 1,500,000 贷：实收资本——戊厂 1,000,000 资本公积——股本溢价 500,000

151 [例6]经股东大会决议并依法定程序报经批准，某公司决定将资本公积金12,000,000元转增普通股。分录如下：
借：资本公积 ,000,000 贷：股本——普通股 12,000,000 按规定，在用资本公积转增股本后，公司应按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。

152 盈余公积金提取与使用的账务处理 [例1]大华股份有限公司本年度的税后利润为5,000,000元，按规定10%的比率提取法定公积金500,000元(5,000,000×10%)。分录如下： 借：利润分配——提取法定公积金 500,000 贷：盈余公积——法定公积金 500,000

153 [例2]大华股份有限公司根据股东大会决议按3%的比率提取任意公积金150,000元(5,000,000×3%)。分录如下：
借：利润分配——提取任意公积金 150,000 贷：盈余公积——任意公积金 ,000 [例4]按股东大会决议，并办理增资手续，大华股份有限公司将法定公积金1,000,000元，任意公积金800,000元转增普通股股本。分录如下： 借：盈余公积——法定公积金 1,000,000 盈余公积——任意公积金 ,000 贷：股本——普通股 1,800,000

154 第二十二章财务报表

155 资产负债表的具体编制方法 1、直接根据一级账户期末余额填列。 2、直接根据二级账户期末余额填列。 3、需要根据一级账户期末余额汇总填列。
4、需要根据二级账户期末余额汇总填列。 5、需要根据一级账户期末余额和有关明细账余额相抵后填列。 6 、需要根据一级账户期末余额和有关一级账余额相抵后填列。 7、需要根据一级账户期末余额分析计算后填列。 8、需要根据报表 中有关指标钩稽关系计算后填列。

156 1．根据总账有关账户的期末余额直接填列 （1）资产类项目有：交易性金融资产、应收票据、工程物资、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以负数填列）、长期待摊费用、递延所得税资产等。企业如有不属于报表中已列明的流动资产和非流动资产项目范围以外的其他流动资产和其他非流动资产（如特准储备物资等），应根据增设的有关账户的期末余额填列。 （2）负债类项目有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、递延所得税负债等。以上项目的各该账户如出现借方余额，应以负数填列。企业如有不属于报表中已列明的流动负债和非流动负债项目范围以外的其他流动负债和其他非流动负债，应根据增设的有关账户的期末余额填列。 （3）所者者权益类项目有：实收资本（或股本）、资本公积、库存股和盈余公积等。 2．根据有关二级账户或明细账户的期末余额直接填列 主要是指未分配利润项目，该指标应根据利润分配所属明细科目的余额填列。（年报）

157 3．根据同类的几个总账账户的期末余额合并或抵减填列
资产类的货币资金项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合并填列。 资产类的存货项目，根据“材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、 “库存商品”、“发出商品”、“生产成本”、“委托代销商品”、抵减“受托代销商品”、 “存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列（“材料成本差异”账户如出现贷方余额应予抵减）。 （3）资产类的固定资产项目，根据“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额、“固定资产减值准备”账户贷方余额后的净额填列。 （4）资产类的在建工程项目，根据“在建工程”账户期末余额减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。 （5）资产类的无形资产项目，根据“无形资产”账户期末余额减去“累计摊销”账户贷方余额、“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。

158 (6)资产类的可供出售金融资产项目，根据“可供出售金融资产”账户期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”账户贷方余额后的金额填列。
（7）资产类的持有至到期投资项目，根据“持有至到期投资”账户期末余额减去“持有至到期投资减值准备”账户贷方余额后的金额填列。 （8）资产类的投资性房地产项目，根据“投资性房地产”账户期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”账户贷方余额后的金额填列。 （9）资产类的长期股权投资项目，根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。 （10）所有者权益类的未分配利润项目，在月（季、半年）报中，根据“本年利润”账户期末余额和“利润分配”账户期末余额合并或相减后的数额填列（如果采用表结法，则实现净利润额应根据损益类账户的期末余额计算确定）；在年报中，则可根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，如为未弥补亏损，应以负数填列。

159 4．根据总账账户或明细账户的期末余额分析计算填列
（1）资产类的应收账款项目，根据“应收账款”账户所属有关明细账户的借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列；负债类的预收账款项目，根据“预收账款”账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并入预收账款项目或应收账款项目。 （2）资产类的其他应收款项目，根据“其他应收款”账户的借方余额减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提坏账准备期末余额后的金额填列。 （3）资产类预付账款项目和负债类应付账款项目，分别根据“预付账款”账户所属有关明细账户的借方余额合计和“应付账款”账户所属有关明细账户的贷方余额合计填列。如前者有贷方余额或后者有借方余额，则应分别并入应付账款项目或预付账款项目。 （4）资产类的长期待摊费用项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。 （5）资产类的一年内到期的非流动资产项目，根据相关非流动资产账户的期末余额分析后合计填列。该指标填列后，相关非流动资产项目的金额应扣减相应的数额。 （7）负债类的“一年内到期的非流动负债”项目和长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债等项目，前者根据“长期借款”等各个长期负债账户所属明细账户期末余额中偿还期已不足一年的部分计算填列；后者（长期借款等项目）根据“长期借款”等各账户期末余额减去将于一年内到期偿还的各该项负债的差额填列。 5、根据表内有关指标鈎稽关系计算填列。

160 要求：a、据上述资料列式计算资产负债表中的以下指标 1、 存货＝ 2、 货币资金＝ 3、 待摊费用＝ 4、 应收账款＝ 5、 预收账款＝
某企业20X6年12月31日结账后各账户的余额如下： 科目 借方 贷方 现金 银行存款 ，000 材料成本差异 ，000 物资采购 ，000 原材料 ，000 库存商品 ，000 应收账款 －A ，000 －B 预付账款 －C ，500 －D ，200 预收账款 ，000 －E ，000 －F ,000 应付账款 －G ，800 －H ，300 要求：a、据上述资料列式计算资产负债表中的以下指标 1、  存货＝ 2、  货币资金＝ 3、  待摊费用＝ 4、  应收账款＝ 5、  预收账款＝ 6、  应付账款＝ 7、  预付账款＝ 8、预提费用＝

161 要求：据上述资料列式计算资产负债表 中的以下指标 1、  存货＝ 2、  货币资金＝ 3、  应收账款＝ 4、  预收账款＝ 5、  应付账款＝ 6、  预付账款＝

162 要求：据上述资料列式计算资产负债表 中的以下指标 1、  存货＝ 2、  货币资金＝ 3、  待摊费用＝ 4、  应收账款＝ 5、  预收账款＝ 6、  应付账款＝ 7、  预付账款＝ 8、 预提费用＝

163 利润表的具体编制方法 1、直接根据相关损益类一级账户发生额填列。 2、直接根据相关损益类二级账户发生额填列。 3、需要根据报表中有关指标钩稽关系计算填列。 4、需要根据有关财务数据分析计算后填列。

164 基本每股收益 　　　　　　　归属于普通股股东的当期净利润 基本每股收益＝ 　　　　　　　当期发行在外普通股的加权平均数

165 发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法（按月计算）。

166 基本每股收益－示例 期初发行在外的普通股10000股，3月2日新发行4500股，12月1日回购1500股，以备将来奖励职工
普通股加权平均数＝10000×12/12＋4500×10/12－ 1500×1/12＝13625（股）

167 稀释每股收益 存在稀释性潜在普通股的复杂结构的公司，不仅应当计算基本每股收益，还应根据稀释性潜在普通股的影响计算和列报稀释每股收益。
稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转化为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。

168 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 分子调整：
+当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； +（-）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 相关的所得税影响

169 分母调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。 　　计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。

170 可转换公司债券 例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元。2005年发行在外普通股4000万股，所得税率33%。

171 基本每股收益＝4500/4000＝1.125 稀释每股收益 普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股
净利润的增加＝800×4%×（1－33%）＝21.44万元 普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股 稀释每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元

172 现 金 流 量 表 一、现金流量表的涵义和作用 二、现金流量表的结构（报告式） 现金流入小计 （一）经营活动产生的现金流量 现金流出小计 现金流量净额 （二）投资活动产生的现金流量 …… （三）筹资活动产生的现金流量 …… （四）汇率变动对现金的影响 （五）现金及现金等价物净增加额 （六）期末现金及现金等价物余额

173 补充资料 1．将净利润调节为经营活动现金流量： 2．不涉及现金收支的投资和筹资活动： 3．现金及现金等价物净增加情况：

174 三、现金流量表的编制 （一）现金流量表的编制原理 （二）现金流量表的具体编制 1、间接法 2、直接法

175 现金变化基本规律 库存现金 2 银行存款 6 8 4 其他货币资金 合计 10

176 净利润=经营活动现金流量 加：算利润时己减，但不影响现金的项目。 减：算利润时己加，但不影响现金的项目。 加：投资、筹资的损失和支出。 减：投资、筹资的收益和收入。 加：当期应收款的减少。 减：当期应收款的增加。 加：当期应付款的增加。 减：当期应付款的减少。